從虛擬現(xiàn)實(shí)到元宇宙：稅收治理的新方向

陳莎 徐偉麗 范晶

摘要：元宇宙改變了現(xiàn)有社會(huì)的組織模式與運(yùn)作機(jī)制，衍生出的新稅收模式也對(duì)現(xiàn)有稅制體系與征管制度產(chǎn)生沖擊，驅(qū)動(dòng)新一輪稅收治理的創(chuàng)新。本文在聚焦元宇宙概念和時(shí)代背景的基礎(chǔ)上，探索基于元宇宙的稅收治理環(huán)境構(gòu)建，概括出元宇宙區(qū)塊鏈技術(shù)變革稅收治理的關(guān)鍵領(lǐng)域，從而構(gòu)建元宇宙稅收治理機(jī)制。

關(guān)鍵詞：元宇宙 虛擬現(xiàn)實(shí) 稅收治理 稅制要素

中圖分類號(hào)：F812.42F49

一、元宇宙走進(jìn)稅收治理

2021年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，這標(biāo)志著以數(shù)治稅時(shí)代的正式來臨。此意見中提出要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，加速智慧稅務(wù)建設(shè)，利用數(shù)字技術(shù)支撐構(gòu)建新型稅收監(jiān)管體制，實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變[1] 。元宇宙被認(rèn)為是繼科技革命之后的新一代互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展范式，用戶可以在虛擬世界中體驗(yàn)另一種生活。因此，盡管元宇宙目前還是一個(gè)暫未成型的新事物，但是已有一些發(fā)達(dá)國(guó)家普遍認(rèn)為元宇宙讓世界人們看到了新一代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突破性革命。所以，未來稅收領(lǐng)域改革的大方向?qū)⑹窃钪姹尘跋碌亩愂罩卫韱栴}[2] 。

元宇宙（Metaverse）一詞由尼爾·斯蒂芬森在1992年的科幻小說《雪崩》中提出，其英文字面上由前綴“meta”（意思是超越）和后綴“verse”（宇宙的縮寫）組合而成，是一個(gè)由計(jì)算機(jī)生成的世界，具有一致的價(jià)值體系和與物理世界相連的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體系。通常，元宇宙被認(rèn)為是一個(gè)完全沉浸式的、超時(shí)空的、自我維持的虛擬共享空間，融合了物理、人類和數(shù)字世界。

雖然元宇宙目前還處于發(fā)展早期階段，但其未來的市場(chǎng)空間巨大。在現(xiàn)實(shí)需求和元宇宙建設(shè)可行性前景的驅(qū)動(dòng)下，近年來越來越受到世界各國(guó)的關(guān)注，F(xiàn)acebook、微軟、騰訊、NVIDIA等眾多科技巨頭也紛紛加入元宇宙的研究領(lǐng)域中。在數(shù)字化、智能化的新興稅收治理的模式下，我國(guó)應(yīng)緊跟互聯(lián)網(wǎng)科技變革的步伐，將元宇宙應(yīng)用到稅收治理中，構(gòu)建基于元宇宙的稅收治理虛擬化商業(yè)模式，進(jìn)而掌握互聯(lián)網(wǎng)的研究高地，從而實(shí)現(xiàn)稅收治理的發(fā)展變革。

二、基于元宇宙的稅收治理環(huán)境構(gòu)建

元宇宙的“網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、資源生產(chǎn)、大數(shù)據(jù)處理、認(rèn)證機(jī)制、交互界面”為探索稅收治理環(huán)境提供了新的思路。為此，本文將嘗試從“納稅主體、課稅對(duì)象、稅基、稅率”等稅種要素方面進(jìn)行元宇宙的稅收治理商業(yè)模式虛擬化環(huán)境的構(gòu)建（如圖1所示）。

元宇宙符合互聯(lián)網(wǎng)科技變革的第六次浪潮，以顛覆性、智能化、綠色化和國(guó)際化為發(fā)展思路，并通過對(duì)多種科技的統(tǒng)攝會(huì)展現(xiàn)出擬人性新智慧[3] 。以元宇宙為基礎(chǔ)的稅制要素：納稅主體、課稅對(duì)象、稅基和稅率，借助元宇宙內(nèi)5G/6G的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、資源生產(chǎn)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、認(rèn)證機(jī)制和交互界面等要素，并依靠數(shù)字貨幣的支付手段，進(jìn)而建構(gòu)以元宇宙為核心的稅收治理商業(yè)模式虛擬化環(huán)境。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及“一帶一路”倡議的實(shí)施，我國(guó)稅收制度面臨著巨大挑戰(zhàn)，而這也是稅收改革必須面對(duì)并需要解決的問題。在當(dāng)前形勢(shì)下，傳統(tǒng)稅收制度已經(jīng)難以適應(yīng)社會(huì)需求，所以稅收治理的轉(zhuǎn)變是必然的。

元宇宙以5G/6G網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為主線，結(jié)合云計(jì)算技術(shù)構(gòu)架形成了一個(gè)全新的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)聯(lián)通場(chǎng)域，以促進(jìn)虛擬世界和真實(shí)世界的深度融合。在此過程中，人們不僅要面對(duì)物質(zhì)上的改變，還面臨著精神上的沖擊。為了更好地適應(yīng)這種新時(shí)代的變化，我們必須構(gòu)建全新的數(shù)字化稅收治理方式，而元宇宙區(qū)塊鏈技術(shù)就是其中一種重要手段，它具有多維感知能力，即超視距功能。元宇宙中從事各類交易的納稅主體為虛擬ID，每個(gè)虛擬ID對(duì)應(yīng)著現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)個(gè)人，今后需要建立相應(yīng)的元宇宙稅收法律，繼而維護(hù)納稅人及其他利益相關(guān)者（如納稅人）的利益，而這就要求元宇宙5G/6G網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下全息通信，感官互聯(lián)，智慧交互和沉浸云拓展現(xiàn)實(shí)技術(shù)。

元宇宙在AI的推動(dòng)下，將會(huì)形成一個(gè)資源與生態(tài)發(fā)展互聯(lián)的領(lǐng)域。一是不斷智能地滋生大量與納稅主體、課稅客體、稅基和稅率有關(guān)的要素，從而持續(xù)不斷地增加元宇宙中稅收治理的各種資源；二是按照需求智能產(chǎn)生數(shù)字化稅收管理體系、規(guī)范流程、精確計(jì)稅以及按期繳納稅款，從而達(dá)到動(dòng)態(tài)促進(jìn)元宇宙資源產(chǎn)出目的；三是以人工智能為基礎(chǔ)構(gòu)建智能化稅收征管系統(tǒng)，完成元宇宙稅務(wù)信息和數(shù)據(jù)的深度融合，促進(jìn)元宇宙稅收治理的智慧化建設(shè)?；谝陨先N舉措，借助元宇宙資源生產(chǎn)環(huán)境實(shí)現(xiàn)由“以票管稅”到“以數(shù)治稅”精準(zhǔn)監(jiān)管；最后，在元宇宙中的稅收治理模式下，數(shù)字貨幣與數(shù)字商品的交易和現(xiàn)實(shí)生活中的法定貨幣和商品交易一樣也將會(huì)納入稅收監(jiān)管范圍內(nèi)，這同樣需要元宇宙中的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)（如AI/云計(jì)算）[4]。

在元宇宙的稅收征收模式下，稅款計(jì)算依據(jù)交易金額作為計(jì)稅依據(jù)是最合適的，這是由其數(shù)字化交易支付的特點(diǎn)所決定的。為保證元宇宙環(huán)境下的稅款在納稅期限內(nèi)足額及時(shí)繳納，可通過元宇宙的交互界面實(shí)時(shí)準(zhǔn)確監(jiān)控納稅人在元宇宙的虛擬交易過程和成交額。另外，在確定元宇宙的稅率時(shí)，可以參考我國(guó)現(xiàn)行稅收體系中的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等相關(guān)稅種設(shè)計(jì)，從減輕納稅人稅負(fù)角度上出發(fā)，可以考慮適當(dāng)降低元宇宙虛擬顯示征稅對(duì)象的稅率水平。在納稅人和課稅對(duì)象的互相認(rèn)證方面，區(qū)塊鏈技術(shù)將有助于推進(jìn)一些大企業(yè)通過稅收共享模式和數(shù)字化手段實(shí)現(xiàn)稅收認(rèn)證管理的智能、安全、高效和共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判和稅收的籌劃。

三、元宇宙區(qū)塊鏈技術(shù)變革稅收治理的關(guān)鍵領(lǐng)域

（一）涉稅數(shù)據(jù)透明化

元宇宙的重要技術(shù)支撐之一就是區(qū)塊鏈的應(yīng)用，基于區(qū)塊鏈建立的征稅系統(tǒng)，納稅人節(jié)點(diǎn)和稅務(wù)部門都可以獲知相關(guān)的稅收交易數(shù)據(jù)信息。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于元宇宙征稅系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)就是使納稅人及稅務(wù)部門均能收到全部交易活動(dòng)涉稅數(shù)據(jù)，使得元宇宙所處稅務(wù)部門能夠?qū)崟r(shí)、完整地獲取納稅人納稅信息。在區(qū)塊鏈交易開票時(shí)，銷售方可直接為購買方開具區(qū)塊鏈發(fā)票，還可授權(quán)第三方服務(wù)商提供開發(fā)票、上傳資料、資金入賬和記錄等功能。元宇宙區(qū)塊鏈發(fā)票開票后，銷售方或者第三方服務(wù)商為保證發(fā)票真實(shí)性與唯一性，可通過采用私鑰加密發(fā)票數(shù)據(jù)方式進(jìn)行。最后，基于元宇宙區(qū)塊鏈去中心化、確權(quán)性等特點(diǎn)，在納稅人發(fā)生相關(guān)稅務(wù)爭(zhēng)議情況下，區(qū)塊鏈中透明涉稅數(shù)據(jù)能夠相互印證，達(dá)到提升稅收征管效率與準(zhǔn)確度的目的。

（二）智能合約程序化

智能合約將執(zhí)行對(duì)應(yīng)合同條款。首先，作為嵌入式程序化合同，它可以內(nèi)放到任意元宇宙區(qū)塊鏈上進(jìn)行數(shù)據(jù)和資產(chǎn)交易。同時(shí)，基于元宇宙區(qū)塊鏈，每個(gè)節(jié)點(diǎn)參與人都可協(xié)商擬定智能合約，參與人可使用自己的私鑰對(duì)合約數(shù)字簽名，而元宇宙所處智能合約有自動(dòng)回復(fù)的功能，當(dāng)交易完成后，智能合約以編碼的方式依附于交易信息，經(jīng)認(rèn)證后再一并傳輸至元宇宙區(qū)塊鏈[5] ；其次，借助于區(qū)塊鏈技術(shù)排查外來數(shù)據(jù)源信息，在雙方成交達(dá)到智能合約提前設(shè)定的觸發(fā)條件后，根據(jù)提前設(shè)定的響應(yīng)規(guī)則進(jìn)行自動(dòng)處理；最后，智能合約還能根據(jù)用戶提交的納稅信息對(duì)交易中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)做出判斷并生成相應(yīng)的支付指令，用戶只需輸入自己所需要的信息，便可得到相應(yīng)的結(jié)果?？梢?，智能合約具有良好的可擴(kuò)展性，且易于操作、成本低、效率高、準(zhǔn)確性高、實(shí)用性強(qiáng)且容易實(shí)施。

（三）數(shù)字時(shí)間戳交易準(zhǔn)確化

數(shù)字時(shí)間戳服務(wù)可以對(duì)一些關(guān)鍵信息，如電子文件中的時(shí)間、日期等進(jìn)行安全防護(hù)，已成為網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)中重要的安全維護(hù)項(xiàng)目。本文以數(shù)字時(shí)間戳服務(wù)為基礎(chǔ)，結(jié)合稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)要求，提出了基于數(shù)字時(shí)間戳服務(wù)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)設(shè)計(jì)方案，該方案可用于稅務(wù)機(jī)關(guān)的在線監(jiān)控管理。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易發(fā)生地時(shí)，首先在元宇宙交易網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置一個(gè)探針節(jié)點(diǎn)，通過該探針節(jié)點(diǎn)接收數(shù)字商品交易中其他節(jié)點(diǎn)在交易過程中的所有信息，確定每筆交易對(duì)應(yīng)的唯一一個(gè)交易哈希值，并根據(jù)交易哈希值來找到交易發(fā)生地。元宇宙稅收治理模式下，判斷納稅義務(wù)是否存在于某一特定時(shí)間點(diǎn)的關(guān)鍵是看對(duì)應(yīng)區(qū)塊鏈上的信息記載為交易結(jié)束時(shí)間而非交易結(jié)束狀態(tài)。元宇宙區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于時(shí)間戳交易將顯著提高納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間的精度。

四、構(gòu)建元宇宙稅收治理機(jī)制

（一）構(gòu)建稅收數(shù)據(jù)安全保障機(jī)制

元宇宙稅收治理要在稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上，在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下，采取政府主導(dǎo)、財(cái)稅共管、部門協(xié)作等方式，積極建立政府合法管稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)合法征稅、有關(guān)單位協(xié)稅護(hù)稅、納稅人合法繳稅、社會(huì)各界綜合治稅的“元宇宙”虛擬世界生態(tài)稅收保障機(jī)制，進(jìn)而保障信息數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全。例如，為防止犯罪分子利用高科技盜取稅收數(shù)字記錄等數(shù)據(jù)資源，應(yīng)加強(qiáng)完善互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境安全，在稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上，在區(qū)塊鏈技術(shù)支持下，避免使其遭犯罪分子的侵入與盜取，維護(hù)元宇宙稅收治理網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全。

（二）構(gòu)建稅收數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

在元宇宙虛擬世界中，稅收數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制不容忽視。首先，根據(jù)元宇宙區(qū)塊鏈不同應(yīng)用場(chǎng)景制定不同準(zhǔn)入門檻，健全納稅人信息及5G/6G互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)防控體系，確保稅收征管系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與稅收數(shù)據(jù)相關(guān)的安全技術(shù)，深入研究和開發(fā)數(shù)據(jù)加密技術(shù)，保留數(shù)據(jù)痕跡等，建設(shè)并維護(hù)危機(jī)入侵監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，從而最大限度地減少預(yù)期可能出現(xiàn)的危險(xiǎn)；其次，通過建立風(fēng)險(xiǎn)信用評(píng)級(jí)機(jī)制并運(yùn)用云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)來評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并強(qiáng)化稅收數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與追蹤；最后，基于稅收數(shù)據(jù)信息的有效傳遞，全面、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需信息，智能分析元宇宙中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將AI深度學(xué)習(xí)技術(shù)應(yīng)用于稅收數(shù)據(jù)的識(shí)別與控制。

（三）建立多方主體參與的監(jiān)管機(jī)制

元宇宙參與稅收治理，稅收數(shù)據(jù)的虛擬性特征給傳統(tǒng)的稅收征管制度提出了許多挑戰(zhàn)。例如：征稅方和納稅方雙方信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以充分把握納稅人涉稅信息，造成元宇宙納稅人的稅收規(guī)避。另外，元宇宙稅收數(shù)據(jù)在存儲(chǔ)過程中容易出現(xiàn)被篡改以及丟失的情況，導(dǎo)致稅務(wù)數(shù)據(jù)無法得到充分保護(hù)，不利于稅收征收管理與稽查工作。此外，元宇宙稅收治理也面臨著嚴(yán)峻的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，這些問題都有待解決。為此，應(yīng)打造稅務(wù)信息共享平臺(tái)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、海關(guān)與市場(chǎng)部門監(jiān)管者之間信息實(shí)時(shí)共享，使信息高效及時(shí)溝通，同時(shí)構(gòu)建多方監(jiān)管主體共同參與的協(xié)同監(jiān)管機(jī)制以確保元宇宙稅收數(shù)據(jù)高效安全流轉(zhuǎn)，推動(dòng)元宇宙稅收治理數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)范有序與持續(xù)良性發(fā)展。

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責(zé)任編輯：姜洪云