我國(guó)花木行業(yè)綠色稅收模式構(gòu)建

□徐 芬

1 研究背景

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展在一定程度上也帶來(lái)了自然環(huán)境越來(lái)越惡化，氣候變暖污染嚴(yán)重導(dǎo)致霧霾天氣，通過(guò)城市綠化改善生態(tài)環(huán)境是全世界通用的做法。2016年3月中共中央在“十三五”規(guī)劃中對(duì)推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化提出了“加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)”明確要求?；拘袠I(yè)作為新興農(nóng)業(yè)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，其美化環(huán)境、凈化空氣、富民增收的特點(diǎn)使得該行業(yè)集經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益于一體，成為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

2006年1月1日，在中國(guó)實(shí)行了2 600多年的農(nóng)業(yè)稅條例正式壽終正寢，為城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)籌發(fā)展開(kāi)辟了新的道路。2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，徹底解決了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，也使得增值稅制度更加科學(xué)完善。2017年3月，在“兩會(huì)”的政府報(bào)告中，李克強(qiáng)總理明確提出，今后要加快財(cái)稅體制改革的步伐，要加大降低稅費(fèi)的力度，強(qiáng)調(diào)稅收征管要做到依法依規(guī)。

花木行業(yè)的興旺雖然促進(jìn)了該行業(yè)稅收的增長(zhǎng)，但是由于種種原因使得行業(yè)稅收征管依然存在“盲點(diǎn)”，不論是基層稅務(wù)部門(mén)，還是地方政府和花木企業(yè)，都有進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)稅收和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序的迫切愿望。

2 現(xiàn)狀分析

2.1 我國(guó)花木行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)我國(guó)花木種植經(jīng)營(yíng)因此而快速發(fā)展，根據(jù)農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，匯總2010～2015年全國(guó)花木種植的相關(guān)數(shù)據(jù)：

通過(guò)花木行業(yè)種植面積、企業(yè)數(shù)量、市場(chǎng)數(shù)量及從業(yè)人員數(shù)等指標(biāo)的歷年數(shù)據(jù)，可以看出我國(guó)花木生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已初具規(guī)模，2015年達(dá)到了歷史最高水平，數(shù)據(jù)變化總體呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：花木種植面積逐年上升，花木企業(yè)數(shù)量逐年增加，大中型企業(yè)數(shù)增幅不大，花木市場(chǎng)數(shù)量趨于平穩(wěn)，從業(yè)人數(shù)趨于平穩(wěn)。

根據(jù)中國(guó)花協(xié)有關(guān)分析報(bào)告，目前花木行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；企業(yè)研發(fā)投入太少，缺乏具有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的原創(chuàng)性品種，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力差；政府在扶持政策方面力度太小等。通過(guò)深入走訪(fǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)花木消費(fèi)方式由集團(tuán)消費(fèi)轉(zhuǎn)向大眾化、個(gè)性化消費(fèi)；花木生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)向依靠資本和技術(shù)得以發(fā)展；行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽抠|(zhì)量和品種；花木產(chǎn)品表現(xiàn)出供大于求等。說(shuō)明了花木生產(chǎn)供給與需求不相適應(yīng)，標(biāo)志著我國(guó)花木行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型期。

2.2 我國(guó)花木行業(yè)稅收現(xiàn)狀

我國(guó)作為世界花木生產(chǎn)和消費(fèi)大國(guó)，近年來(lái)花木生產(chǎn)銷(xiāo)售額、出口額及稅收收入逐年上升。

根據(jù)數(shù)據(jù)可見(jiàn)我國(guó)花卉苗木銷(xiāo)售平穩(wěn)增長(zhǎng)，除了2014年與2013年基本持平外，每年以10%左右的幅度增長(zhǎng)。而花木行業(yè)的稅收收入的變化情況與銷(xiāo)售收入相似，但是總體表現(xiàn)出花木行業(yè)稅收基數(shù)低、稅負(fù)小，因此貢獻(xiàn)值小。

可見(jiàn)整個(gè)花木行業(yè)稅收貢獻(xiàn)比較小，尤其是該行業(yè)其他稅收入特別小，說(shuō)明花木行業(yè)稅負(fù)較輕。分析所有行業(yè)的稅收構(gòu)成和花木行業(yè)稅收構(gòu)成，所有行業(yè)稅收中其他稅占50%以上，增值稅和企業(yè)所得稅比重相差不大；花木行業(yè)中企業(yè)所得稅占85%以上，增值稅和其他稅比重很小，其現(xiàn)狀和差異形成的原因值得關(guān)注和研究。

3 存在問(wèn)題

3.1 政策方面

3.1.3 政策適用性弱，導(dǎo)致征稅對(duì)象難以區(qū)分。具體體現(xiàn)在：自產(chǎn)與經(jīng)銷(xiāo)難以區(qū)分,苗木銷(xiāo)售與養(yǎng)護(hù)勞務(wù)難以分割,林木與花木具體范圍難以區(qū)分和界定。

3.1.2 政策存在漏洞，應(yīng)納稅額無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算。具體體現(xiàn)在：園林綠化等企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣政策存在稅收漏洞,利用優(yōu)惠政策逃避繳納稅款。

3.1.3 政策落實(shí)困難，從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。具體體現(xiàn)在：未能及時(shí)確認(rèn)收入，存在滯后申報(bào)稅款現(xiàn)象；稅收財(cái)務(wù)政策操作性不強(qiáng)。

3.1.4 優(yōu)惠政策濫用，導(dǎo)致行業(yè)稅收出現(xiàn)真空。政策缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致行業(yè)適用性弱；優(yōu)惠政策不全面，不利于行業(yè)深入發(fā)展；優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位，導(dǎo)致稅收出現(xiàn)真空。

3.2 征管方面

3.2.1 財(cái)務(wù)核算不健全，稅收征管工作失去了抓手。花木種植經(jīng)營(yíng)戶(hù)由于數(shù)量眾多，普遍規(guī)模較小，對(duì)財(cái)務(wù)核算的重視普遍不夠，主要通過(guò)聘請(qǐng)的兼職會(huì)計(jì)或是委托記賬公司記賬，很多企業(yè)不能準(zhǔn)確執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定，財(cái)務(wù)核算混亂。

3.2.2 發(fā)票憑證不規(guī)范，成本價(jià)格難以控制。園林綠化企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范，不能取得合法的原始憑證，甚至以白條或收款收據(jù)入賬，導(dǎo)致在成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。

3.2.3 經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí)淡薄，稅收征管工作開(kāi)展困難。由于花木行業(yè)的從業(yè)者很多都是農(nóng)民，文化水平相對(duì)較低，稅法知識(shí)欠缺，優(yōu)惠政策了解甚少，依法納稅意識(shí)較為淡薄。

3.2.4 “經(jīng)紀(jì)人”掛靠經(jīng)營(yíng)模式引發(fā)了稅收漏洞。在掛靠經(jīng)營(yíng)的模式下，對(duì)掛靠的工程業(yè)務(wù)無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)管，花木經(jīng)紀(jì)人為了足額提供成本發(fā)票經(jīng)常虛開(kāi)苗木銷(xiāo)售發(fā)票。事實(shí)上目前對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)模式缺乏針對(duì)性的管理措施。

3.2.5 合作社制度不健全，稅收征管工作難以有效開(kāi)展。雖然農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社組織快速發(fā)展，但是由于存在著合作社組建不規(guī)范、運(yùn)行機(jī)制不成熟、財(cái)務(wù)制度不健全、利益分配機(jī)制偏離等問(wèn)題，導(dǎo)致社員參與合作社管理的積極性不高。

4 模式構(gòu)建

4.1 政策優(yōu)化

4.1.1 擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，加大扶持力度。建議對(duì)花卉苗木等農(nóng)產(chǎn)品的免征增值稅的范圍擴(kuò)大到設(shè)計(jì)、批發(fā)、零售、儲(chǔ)運(yùn)、深加工環(huán)節(jié)等；取消林木和花木產(chǎn)品的企業(yè)所得稅方面稅收優(yōu)惠差異，統(tǒng)一免征企業(yè)所得稅；用于花木生產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)的減免稅政策將減免范圍從農(nóng)業(yè)專(zhuān)用貨物和勞務(wù)，逐步擴(kuò)大到所有用于花木生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)。

4.1.2 提高政策級(jí)次，設(shè)定地區(qū)優(yōu)惠。目前花木行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，大多是國(guó)家稅務(wù)總局文件的形式，建議提高現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的節(jié)次，該立法的立法，嘗試采用與經(jīng)濟(jì)特區(qū)類(lèi)似的全面稅收優(yōu)惠政策扶持花木重點(diǎn)產(chǎn)區(qū)，通過(guò)制定法律明確其標(biāo)準(zhǔn)和地域界限。

4.1.3 降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)合作社發(fā)展。結(jié)合我國(guó)以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的國(guó)情，建議提高增值稅的起征點(diǎn)，降低花木產(chǎn)品的增值稅稅負(fù)，參照發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策，制定一個(gè)有別于公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)的花木經(jīng)營(yíng)合作社的稅收政策體系。

4.1.4 加強(qiáng)現(xiàn)金管理，出臺(tái)配套法規(guī)。建議出臺(tái)《現(xiàn)金管理法》，嚴(yán)格控制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，鼓勵(lì)通過(guò)支付寶、微信、網(wǎng)上銀行、pos機(jī)刷卡等轉(zhuǎn)賬支付方式，從而讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)花木企業(yè)的支出時(shí)有據(jù)可查。

4.1.5 完善社會(huì)保障，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一。建議可以從社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，借鑒西方城鄉(xiāng)統(tǒng)一社會(huì)保障體制的做法，創(chuàng)造條件推行城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會(huì)保障稅。

4.2 科學(xué)征管

4.2.1 加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)多種渠道、采取各種形式將相關(guān)涉農(nóng)稅收政策及時(shí)的貫徹落實(shí)到花木經(jīng)營(yíng)者，借助村委會(huì)、合作社、農(nóng)林站和財(cái)政部門(mén)的力量，通過(guò)各種平臺(tái)、媒體，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)和涉農(nóng)稅收的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，提升該行業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

4.2.2 提供個(gè)性服務(wù)，優(yōu)化納稅服務(wù)。針對(duì)花木行業(yè)的特點(diǎn)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在花木經(jīng)營(yíng)集中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，設(shè)置納稅服務(wù)廳的延伸點(diǎn)，專(zhuān)門(mén)為廣大的農(nóng)戶(hù)代開(kāi)花卉苗木的銷(xiāo)售發(fā)票。聯(lián)合當(dāng)?shù)卮逦?，收集種植戶(hù)的種植地點(diǎn)、面積、品種、銷(xiāo)售價(jià)格等信息建立信息化管理檔案，為種植戶(hù)代開(kāi)發(fā)票進(jìn)行審核時(shí)提高辦稅的效率。

4.2.3 加強(qiáng)培訓(xùn)服務(wù)，健全財(cái)務(wù)核算。加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)的合作，共同研究管理措施，在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督同時(shí)，結(jié)合花木行業(yè)的特殊性，由財(cái)政部門(mén)組織培訓(xùn)，規(guī)范花木行業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

4.2.4 通過(guò)齊抓共管，加大征管力度。借力當(dāng)?shù)卣⒇?cái)政、村委會(huì)、農(nóng)林管理部門(mén)等機(jī)構(gòu)，齊抓共管，形成合力。稅與國(guó)稅之間應(yīng)加強(qiáng)合作，緊密密切，充分發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，在納稅服務(wù)、日常征管、稅務(wù)稽查等方面，探索合作方法。

4.2.5 利用信息手段，探索專(zhuān)業(yè)管理。進(jìn)一步完善和提高稅收征管工作質(zhì)量，努力創(chuàng)新管理方式，在提供數(shù)據(jù)支撐及強(qiáng)化稅源監(jiān)控等方面提高工作效率，從而保證數(shù)據(jù)質(zhì)量和規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。

4.2.6 優(yōu)化工作方法，建立運(yùn)行機(jī)制。針對(duì)申報(bào)環(huán)節(jié)確定工作重點(diǎn)，通過(guò)建立征管責(zé)任制加強(qiáng)征管人員的責(zé)任意識(shí)；加強(qiáng)申報(bào)方式的規(guī)范化，通過(guò)存款實(shí)名制和稅務(wù)代碼制的全面推廣，有效監(jiān)控納稅人的財(cái)務(wù)核算以及營(yíng)業(yè)情況，預(yù)防偷稅漏稅現(xiàn)象。

4.3 花木行業(yè)綠色稅收模式

總之，我國(guó)花木行業(yè)稅收現(xiàn)狀的改善需要從政策和征管兩個(gè)方面進(jìn)行，也需要政府、征稅人和納稅人的共同努力，只有構(gòu)建符合我國(guó)花木行業(yè)現(xiàn)狀的綠色稅收模式，才能突破行業(yè)發(fā)展的瓶頸，促使其高速、持續(xù)的發(fā)展。

[1]李嘉明，雙琦.后農(nóng)業(yè)稅時(shí)代農(nóng)業(yè)稅收問(wèn)題探討——基于創(chuàng)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)體系[J].財(cái)政金融,2013(12)：49-53.

[2]黃文太.完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革的設(shè)想[J].法制與經(jīng)濟(jì),2012(10)：84-85.

[3]盧家峰.吉文麗.完善我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制的探析[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2010(1).

[4]魏志梅.企業(yè)所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)研究.中國(guó)稅務(wù)出版社,2010(10)：6-7.

[5]農(nóng)業(yè)部產(chǎn)業(yè)政策與法規(guī)司.農(nóng)業(yè)法律研究論從(2015).法律出版社,2015：19.

[6］荷蘭國(guó)際財(cái)稅文獻(xiàn)局，IBFD國(guó)際稅收辭匯翻譯組譯.國(guó)際稅收辭匯[IB/FD].中國(guó)稅務(wù)出版社，第7版，2016：18-19