企業(yè)全面預算管理存在的問題及優(yōu)化措施

□劉金星 劉連芳

1 企業(yè)全面預算管理存在的問題

1.1 未充分利用企業(yè)ERP系統(tǒng)

企業(yè)中，未充分利用企業(yè)ERP系統(tǒng)的主要原因是，無論是企業(yè)管理層、財務部財務人員還是其他參與預算工作的員工預算管理意識都很薄弱。企業(yè)管理層將預算的大部分工作委任給財務部，認為預算就是簡單的財務工作。而財務人員還未轉(zhuǎn)變財務觀念，一直從事傳統(tǒng)會計工作即核算型會計，并沒有向管理會計轉(zhuǎn)變，沒有認識ERP帶來的先進管理理念，并未對ERP系統(tǒng)中預算管理模塊進行深入學習。財務人員缺乏專業(yè)全面預算管理知識和受計算機技術(shù)水平限制，并未充分利用ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)下對預算的控制和監(jiān)督功能未能發(fā)揮作用，在很大程度影響了全面預算管理的質(zhì)量。

1.2 預算編制模式單一

企業(yè)預算編制模式分為自上而下、自下而上和上下結(jié)合三種，自上而下模式符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，保證了整體預算目標的完成，反應速度快，因此在企業(yè)中得到廣泛應用。但弊端也存在，而且弊大于利，其一，基層員工參與預算編制的工作較少，沒有充分調(diào)動員工參與積極性，企業(yè)預算管理委員會未聽取各部門意見直接決定企業(yè)預算目標值，會使得員工產(chǎn)生抵制心理，不配合預算工作，降低預算管理的作用。其二，因預算管理委員會對各部門實際運行情況不了解，各項預算指標的下達并不符合企業(yè)各部門的實際經(jīng)營情況，導致預算目標脫離實際，可執(zhí)行性差。

1.3 預算執(zhí)行和監(jiān)督不到位

從企業(yè)的全面預算現(xiàn)狀來看，企業(yè)并沒有把整體預算要求進行具體分解，各個部門也不清楚本部門預算的具體情況，更無從談起對各項目的合理編制。在動蕩的市場環(huán)境下，企業(yè)原來的預算目標和預算管理路徑與企業(yè)戰(zhàn)略目標就會產(chǎn)生背離，此時需要對預算的執(zhí)行進行調(diào)整，不能在僵化地執(zhí)行原有的預算。此外，預算管理辦公室沒有有效發(fā)揮其監(jiān)督、審核、控制等職能，對各執(zhí)行部門的預算執(zhí)行情況并未做到及時跟蹤，在管理上還是事后控制的狀態(tài)，所以會出現(xiàn)超預算的情況。

1.4 預算考核體系不完善

1.4.1 預算考核指標不全面。目前企業(yè)預算考核指標主要包括財務指標和管理指標兩大類。財務指標包括償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標，沒有考慮到銷售收入及成本、直接材料、直接人工、生產(chǎn)量、制造費用、三項期間費用、研發(fā)支出、采購成本、企業(yè)現(xiàn)金流量等指標。管理指標僅包括市場經(jīng)營管理、合同管理、安全生產(chǎn)管理、人力資源管理四項，管理指標考慮不全面，數(shù)量過少。

1.4.2 缺乏預算考核獎懲機制。企業(yè)的預算考核結(jié)果并沒有納入公司的薪酬體系，只停留在打分層面，沒有對得分結(jié)果作出獎懲。預算目標的完成情況跟員工薪金并不掛鉤，無關(guān)員工經(jīng)濟利益，并不能調(diào)動員工工作積極性，并未對員工切身利益產(chǎn)生影響，預算只成了擺設(shè)。

2 優(yōu)化企業(yè)全面預算管理的措施

2.1 提高全面預算管理認識

2.1.1 通過培訓提高預算管理認識。加強培訓提高公司領(lǐng)導和員工對預算管理的認識。可通過內(nèi)部培訓或者外聘咨詢顧問的方式提高企業(yè)各個層面對全面預算管理的認識。全面預算管理的本職是通過預算實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置，從而提高企業(yè)的經(jīng)營績效，進而實現(xiàn)股東利益和員工激勵最大化。所以，全面預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算調(diào)整、預算考核這一系列工作重要，企業(yè)管理層要對這些環(huán)節(jié)提高重視，公司管理層越重視公司預算工作，預算的結(jié)果就會越有成效。

2.1.2 在實際工作中提高員工預算管理認識。通過干中學的方式提高員工對全面預算管理的認識，讓員工參與到全面預算管理的各個環(huán)節(jié)，使員工意識到自己不僅是全面預算管理的執(zhí)行者，還是全面預算管理的制定者和監(jiān)督者，這樣就能夠通過實際工作提高員工對全面預算管理的認識。企業(yè)全員參與積極性提高之后，在全面預算的編制和執(zhí)行過程中就能夠?qū)崿F(xiàn)不同部門的人員的相互協(xié)同，減少預算編制環(huán)節(jié)和預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的沖突和掣肘。

2.2 采用上下結(jié)合的預算編制模式

目前，企業(yè)預算編制模式有自上而下、自下而上和上下結(jié)合三種模式。自上而下的編制模式充分考慮的戰(zhàn)略目標的引領(lǐng)作用，但是忽視了員工的積極性，自下而上的編制模式恰好與之相反。為了使全面預算管理能夠兼顧長期戰(zhàn)略目標和員工參與的積極性，全面預算管理可以采用上下結(jié)合的預算編制模式。首先由預算管理委員會制定企業(yè)長期戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營目標，其次，由預算管理辦公室下達預算目標，各預算責任部門分解預算總目標，編制自己部門預算，并上報，如此反復平衡，最后敲定預算方案。在自上而下的預算編制模式下，既達成了企業(yè)戰(zhàn)略目標要求，又調(diào)動了員工預算參與積極性，在很大程度上提高了預算管理質(zhì)量。

2.3 建立完善的制度保障

企業(yè)應該制訂《全面預算管理制度》，對全面預算管理進行全方位的規(guī)范。全面預算管理制度應該涵蓋全面預算管理的各個環(huán)節(jié)，并強調(diào)全面預算管理的執(zhí)行效果是員工績效評價的一個重要指標，提高全面預算管理的剛性要求。通過制度的學習和執(zhí)行，企業(yè)各個層級都應該明確全面預算的重要作用，全面預算涵蓋的內(nèi)容，全面預算如何執(zhí)行，執(zhí)行結(jié)果好與壞對企業(yè)和個人的有怎樣的影響。這樣，全面預算管理在制度保障下能夠得到全面有效執(zhí)行。

2.4 完善預算考核體系

2.4.1 完善企業(yè)預算考核指標。針對企業(yè)預算的考核特點，在財務指標中增加以下指標：銷售收入、銷售成本、直接材料、直接人工、生產(chǎn)量、制造費用、銷售費用、管理費用、財務費用、研發(fā)支出、采購成本、企業(yè)現(xiàn)金流量、回款周期。在管理指標中增加以下指標：退貨率、準時交貨率、市場份額、員工技能水平、員工流動率等。

2.4.2 建立預算獎懲制度。建立預算獎懲制度可以從兩方面進行：一方面是獎罰并存。獎罰分明的獎懲制度可以對員工全面預算管理的執(zhí)行進行激勵和約束，從而保證全面預算管理的執(zhí)行效果。另一方面是獎懲方式的多樣化。這方面要充分研究員工需要層次的多樣性，在注重物質(zhì)和經(jīng)濟獎勵的同時，考慮人文關(guān)懷對員工積極性的激勵作用，無論是獎懲，都需要考慮獎懲方式能否提高員工對企業(yè)的歸屬感。

結(jié)束語

全面預算管理對于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)有著重要的意義。企業(yè)在全面預算管理中存在的主要問題是預算約束不強，全面預算管理往往是一紙空文，無法得到全面有效的執(zhí)行。所以，在實際執(zhí)行層面，需要增強全面預算管理的科學性和剛性，使科學的全面預算得到全面有效的執(zhí)行。同時，在全面預算管理中需要注意企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)性，在市場環(huán)境變化時，需要對全面預算進行適時調(diào)整，以防止企業(yè)預算執(zhí)行與變革的市場環(huán)境相沖突。總之，在注重全面預算管理穩(wěn)定性的同時，還需要提高全面預算管理的適應性。

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