營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響及措施

唐杭嘉++劉通

[摘要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)的傳統(tǒng)稅收政策已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展需求，進(jìn)行營(yíng)改增成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展有著各方面的影響，尤其現(xiàn)今的第三產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展，其中多為小微企業(yè)，則營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)有著更廣的影響面。因此，文章就營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性建議、對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]小微企業(yè)；營(yíng)改增；經(jīng)濟(jì)效益

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704165

1營(yíng)改增的背景、內(nèi)容、意義

11營(yíng)改增背景

2008年世界金融危機(jī)的爆發(fā)，全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變得空前嚴(yán)峻，各國(guó)之間的博弈變得更加激烈。國(guó)際形勢(shì)復(fù)雜多變，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)壓力不斷增加，稅收改革勢(shì)在必行，當(dāng)然稅收改革不僅僅是由于國(guó)際形勢(shì)所趨，更是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅本身在設(shè)定之初就是作為一種過(guò)渡并存在著一定的缺陷，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅不再適合現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，增值稅作為一種更優(yōu)的稅種就應(yīng)取而代之。于是，2011年，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2012年首先在上海的交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，到2013年推廣全國(guó)試行，2014年后逐步擴(kuò)展到其他行業(yè)，至2016年5月1日營(yíng)改增全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

12營(yíng)改增內(nèi)容

營(yíng)改增是“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”的簡(jiǎn)稱，實(shí)際上是稅種的變化，即原營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍逐步為增值稅所取代。我國(guó)營(yíng)改增從針對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，滲透郵政、電信、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)中。

13營(yíng)改增意義

營(yíng)改增從試點(diǎn)到逐步推廣到全面實(shí)施，對(duì)于我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)而言具有十分重要的意義。

一是實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)實(shí)體貨物和服務(wù)項(xiàng)目的全覆蓋，同時(shí)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，一定程度上避免了重復(fù)征稅，有助于推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和布局，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供發(fā)展空間，也為制造業(yè)提供轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)會(huì)。

二是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，有效釋放市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的活力，為保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三是降低出口企業(yè)成本，稅制能夠與國(guó)際接軌，從而在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提高我國(guó)勞務(wù)和貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

21營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

211稅率下降帶來(lái)的影響

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，一般而言就是規(guī)模小，年應(yīng)納稅總額較小的企業(yè)。就稅率而言，對(duì)于小微企業(yè)應(yīng)按照小規(guī)模納稅入適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，原本的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%、3%，是價(jià)內(nèi)稅；現(xiàn)今增值稅稅率為3%，是價(jià)外稅，營(yíng)改增后繳納增值稅較之前繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)普遍降低。不論是根據(jù)問(wèn)卷總結(jié)還是國(guó)家相關(guān)部門(mén)的調(diào)查數(shù)據(jù)，小微企業(yè)稅負(fù)降低程度一般為40%左右，眾多的小微企業(yè)都降低了稅負(fù)，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

212稅額抵扣帶來(lái)的影響

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅最大的不同之處在于，營(yíng)業(yè)稅是全額征收、沒(méi)有抵扣，增值稅可以抵扣。營(yíng)改增在一定程度上消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。而小微企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易辦法征稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在這次營(yíng)改增中，仍是如此，這一方面與原來(lái)并無(wú)不同，未能給其帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。

213可以申請(qǐng)開(kāi)增值稅發(fā)票帶來(lái)的影響

由于小微企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人一般應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，但根據(jù)客戶需求也可以申請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，這樣就可以增加那些下游的需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的客戶，使客戶的范圍一定程度擴(kuò)大，獲得相對(duì)更廣闊的市場(chǎng)。

22營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)運(yùn)行、管理的影響

營(yíng)改增過(guò)程中增值稅的征收是層層抵扣式的，上游企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票給下游企業(yè)抵扣稅款，在上、下游企業(yè)之間形成了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。如此就要求，上、下游企業(yè)同時(shí)規(guī)范內(nèi)部管理，跟上政策變動(dòng)進(jìn)行企業(yè)變革，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。總體上講，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好地適應(yīng)這個(gè)稅收制度，企業(yè)需在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面進(jìn)行全面改革。其中最為重要的則是與企業(yè)密切相關(guān)的發(fā)票管理方法也發(fā)生了變化，原可以開(kāi)具的一般發(fā)票并無(wú)較大變化，但營(yíng)業(yè)稅發(fā)票與原來(lái)有著巨大的差距。營(yíng)改增后小微企業(yè)在進(jìn)行申請(qǐng)?jiān)鲋刀惏l(fā)票的代開(kāi)、使用和管理上，應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督，并應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格管理。

23營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)與其納稅相關(guān)部門(mén)的影響

雖然小微企業(yè)可以根據(jù)客戶需求申請(qǐng)由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但是規(guī)章制度并不完善，多數(shù)小微企業(yè)只是單用一般增值稅發(fā)票，并沒(méi)有申請(qǐng)代開(kāi)專用增值稅發(fā)票無(wú)法給下游需要的客戶提供抵扣憑證。且在實(shí)際執(zhí)行中，一般只有中等規(guī)模以上的企業(yè)即符合條件的一般納稅人，才能領(lǐng)取并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模企業(yè)請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票，取得增值稅專用發(fā)票的手續(xù)復(fù)雜煩瑣，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且成本與獲益不等，有時(shí)更是增加了企業(yè)納稅的核算成本。