殯葬事業(yè)單位內部控制研究

楊德芬

摘要：殯葬事業(yè)單位屬于自收自支的社會服務型單位，因此在財政方面有著較為自由的操作權。隨著社會市場經濟體制的完善，對于事業(yè)單位的內部控制國家也有了更高的要求。殯葬事業(yè)單位應該立足單位的現狀和性質，分析內部控制存在的問題，不斷地優(yōu)化內部控制的手段和措施，以此促進單位內部控制的良好發(fā)展，從而推動單位更好地發(fā)展。

關鍵詞：殯葬事業(yè) 內部控制

殯葬單位屬于服務社會的一個行業(yè)，其性質和企業(yè)、普通事業(yè)單位都有不一樣的地方，它在財政政策上是自收自支的，是一個不在財政預算范圍之內的事業(yè)單位。在殯葬事業(yè)單位中，重管理、輕控制是一種常見的現象，在這樣的情況下，殯葬單位內部的控制制度就會不健全，因而財政的管理也不夠嚴謹，財務管理易出現各種各樣的狀況，不利于單位的發(fā)展和服務社會水平的提高。

一、內部控制對于殯葬事業(yè)單位的意義

內部控制通過控制制度的建立、控制流程的規(guī)范、控制機制的設定等來實現對內部的管理，杜絕浪費、舞弊現象的出現，避免濫用職權和管理不當等情況的發(fā)生。實現內部控制對于殯葬事業(yè)單位來說是有利于單位的發(fā)展的，其意義主要體現在如下幾個方面。

（一）有利于保證單位財政信息的真實性

在殯葬事業(yè)單位中，重管理、輕控制的情況是經常出現的。由于殯葬事業(yè)單位屬于自收自支的事業(yè)單位，因此財政信息的真實性尤為重要。很多殯葬事業(yè)單位的領導層和員工對于財務的管理和相關的監(jiān)督工作都不夠重視，使得財務的風險增大。正是由于自收自支的財政政策，殯葬事業(yè)單位的收入來源比較多樣化，而且自由性比較大，常見的就有財政補助、自身的經營收入和其他的收入，等等。在這樣多樣化資金來源的背景下，實施內部的控制是十分有必要的，可以實現財務信息的透明，并且有利于制定相關的財務管理制度，對于財務的具體操作流程和方式有一個明確的規(guī)定，在一定程度上限制財務管理人員的權利，避免濫用職權情況的出現，從而確保殯葬事業(yè)單位自身財務信息的真實有效。

（二）有利于廉政防控體系的有效運行

廉政防控是每一個單位都應該重視的問題，從腐敗的發(fā)生根源來說，動機性腐敗、機會性腐敗和借口性腐敗是最常見的。在這三種腐敗類型中，借口性腐敗和動機性腐敗由于人為主觀因素太強是難以控制的。相比之下，機會性腐敗是可以通過單位內部的控制機制來進行預防和避免的。殯葬事業(yè)單位主要為社會提供殯葬服務、墓穴的安葬、殯葬用品等，由于其自收自支的財政政策，使得它們在一定程度上會和企業(yè)一樣以追求經濟效益為根本目的。但是從單位的性質來說，殯葬單位又屬于事業(yè)性單位，兼有公益性質，因此應該堅持“取之于民、用之于民”的原則。殯葬事業(yè)單位通過建立完整的內部控制制度可以有效地幫助防腐體系良好運行，加強對內部舞弊現象的監(jiān)督。

二、殯葬事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）內部控制環(huán)境不理想，重視程度不夠

殯葬事業(yè)單位所涉及的服務工作需要的專業(yè)性比較強，因此員工很多都是該行業(yè)的專業(yè)人才，這使得殯葬事業(yè)單位在運行的目標和體制方面都會和其他事業(yè)單位或者企業(yè)有著不同的地方。由于殯葬事業(yè)單位的工作以服務為主，因此很多人認為做好服務的質量是最重要的，對于單位多年內部控制重視力度不夠，以至于沒有形成一個完善的內部評價和監(jiān)督機制。有的員工認為單位的內部控制是財務部門的工作，和自己沒有關系，因此對于內部控制漠不關心，使得內部控制的生存環(huán)境較差。實際上，內部控制會涉及到各個部門的工作，如果其他部門對這個工作重視程度不夠，就容易使內部控制達不到預期的效果。有的殯葬事業(yè)單位的員工素質還未能達到工作的要求，相對殯儀服務流程也不夠科學，具體內容過于粗糙，業(yè)務流程繁雜、不合理，使得內部控制的執(zhí)行受到了阻礙，削弱了單位在該市場中的競爭力。

（二）內部控制的信息溝通不夠暢通

內部控制不僅僅是財務部門的工作，它和其他部門一樣息息相關。因此，內部控制要達到良好的基本條件是要在單位的內部實現一個良好的有效溝通。當前，殯葬事業(yè)單位在內部控制的溝通方面顯得十分不足，很多單位的各個部門之間沒有形成一個良好的溝通，使得信息流的輸送遇到了阻礙。殯葬服務有著特殊性，很多時候需要按照客戶所需要的風俗習慣來進行辦理。按照我國傳統(tǒng)殯葬習俗，有些地方在該類業(yè)務的辦理上都會指定日子。如果殯葬事業(yè)單位的內部溝通不夠順暢，就容易出現業(yè)務扎堆辦理而人手不足的情況，使得服務的效率低下，無法滿足客戶的需求。殯葬服務是一個無法進行提前預測的服務，這樣一個特點也造成了殯葬事業(yè)單位內部信息共享的困難。在服務的過程中，如果是正常死亡的遺體，殯葬單位一般都能較快地根據服務的流程進行相關的處理。如果面對的是非正常死亡的遺體，就需要增加一定的處理環(huán)節(jié)，從而使得服務的時間加長，工作量增大，資源消耗高。在內部缺乏溝通的情況下，很容易使得業(yè)務不能進行一個有序的調整，從而使得服務速度難以跟得上實際的需求。

（三）內部控制制度不夠健全

內部控制制度的不健全還體現在預算編制方面。近些年來，行政事業(yè)單位的整體預算水平是有了較大的提高，但是對于殯葬事業(yè)單位來說，這方面的能力還需要加強。對于重項目、輕監(jiān)督，重預算、輕管理的情況，殯葬事業(yè)單位要進行改變，切實提高預算的編制能力，降低偏離的程度。一般來說，殯葬事業(yè)單位的編制預算目標都是根據下一個年度的遺體量來進行預測的，這樣的預算編制在科學性和實際操作性方面是比較缺乏的，加上殯儀產品的價格和銷售數量會隨著市場波動，因此造成偏差較大，在實際工作中經常要調整預算。

三、加強殯葬事業(yè)單位內部控制的相關策略

（一）定期舉行培訓，強化內部控制的意識

殯葬事業(yè)單位內部控制不夠完善的根本原因在于領導層和普通員工對于內部控制的認識還不夠，因此需要通過定期的培訓來增強員工的內部控制意識，同時提高相關工作人員的專業(yè)能力。在培訓方面，要通過定期的、長期化的機制來推動培訓的進行，在培訓的內容上要根據實際的工作需求來進行調整，避免形式化、表面化的培訓，要將培訓的效果落到實處。在意識的增強方面，除了要在培訓和引導方面下功夫之外，單位還應該制定相應的獎懲機制，利用機制來調動員工參與工作的積極性，促進大家內部控制意識的提高，從而形成一個良好的環(huán)境。除了制定獎懲制度之外，還應該啟動問責制度，以此來強化財務工作人員和相關領導干部的內部控制意識。對于擅離職守或者不履行崗位責任的行為，要進行嚴懲，并追求責任，以此來強化大家的內部控制責任意識，為內部控制的實施提供幫助。

（二）建立健全內部控制制度

內部控制的良好運行和健全的制度是離不開的。雖然我國沒有專門針對殯葬事業(yè)單位的財務會計制度和內部控制制度，但是殯葬事業(yè)單位也應該以國家頒布的相關法律法規(guī)為基礎，結合本單位的工作實際，制定相應的工作制度，以此為內部控制提供依據和保障。除此之外，還應該建立一個健全的內部控制機構，并且保證這個機構的獨立性和權威性，確保內部控制的執(zhí)行和審計由不同的部門來進行工作，同時由不同的領導來進行工作的負責和監(jiān)督，保證權責分離，通過相互的制衡來保障工作的有序進行。殯葬事業(yè)單位的內部控制內容是多樣的，不僅包含了會計控制，還應該包含其他業(yè)務的控制，對于不同的控制內容，要通過制度來進行規(guī)定和明確的分工，避免出現“踢皮球”的現象。

（三）建立內外結合的監(jiān)督機制

殯葬事業(yè)單位的內部控制需要得到內部和外部的共同監(jiān)督，這樣才能使得內部控制更加合理、有效。從內部的控制角度來看，除了內部控制制度，還應該把內部控制的具體職責落實到每個部門甚至每個崗位、員工上面，從而提高內部審計人員的責任意識。通過追責制度和考核制度的建立，來加強內部的監(jiān)督。對于違規(guī)的現象，一定要嚴懲，不允許徇私舞弊，以嚴懲的手段來警誡其他員工。在外部監(jiān)督方面，不僅僅要通過主管部門和相關的財務部門來進行監(jiān)督，同時還要通過第三方外部監(jiān)督機構和社會監(jiān)督來加強殯葬事業(yè)單位的內部控制建設。對于經濟事務，殯葬事業(yè)單位要做到公開、透明，尊重群眾的知情權和監(jiān)督權，以社會的共同監(jiān)督來保障內部控制的有效實施，通過內外部共同的監(jiān)督來讓內部控制更加高效運行，共同推進殯葬事業(yè)的健康發(fā)展。

（四）健全預算的管理，提高內部控制的效率

預算管理在內部控制中占據了很重要的地位，并且是一個核心工作。我國在2015年也頒布了新的《預算法》，以此來推動預算工作的與時俱進。在這部法律中，對于預算工作明確提出了規(guī)范、公開、透明的要求，但是很多殯葬事業(yè)單位對于預算還是難以達到法律法規(guī)規(guī)定的要求。在預算的編制方面，應該切實地根據實際的工作情況來進行，但是有的殯葬事業(yè)單位工作人員為了省事，僅僅在前一年的編制上進行一些變動，這樣的一個預算不僅不符合實際的需求，也會造成資金的浪費。因此，殯葬事業(yè)單位在預算方面，要加強預算人員對未來狀況的預測和把控能力，以此來提高預算的準確性和實用性。其次，在執(zhí)行預算的時候，一定要按照相關的規(guī)定來進行，避免出現挪用公款或者超支等情況，給內部控制帶來較大的傷害。

三、結語

殯葬事業(yè)單位作為我國市場的組成部分，在服務群眾方面有著重要的意義。隨著市場經濟體制的發(fā)展，完善內部的控制是提升單位競爭力的有效措施。同時，事業(yè)單位作為國資運營單位，有著國資保值增值的責任，完善內部控制是國資保值增值的又一有力保障。對于內部控制策略的研究，將是促進殯葬事業(yè)單位內部控制有效進行的一個手段，值得殯葬事業(yè)單位高度重視并認真落實。

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（作者單位：上海市殯葬服務中心）