將作業(yè)成本法引入企業(yè)成本管理中

趙世鴻

【摘 要】 在目前環(huán)境下，作業(yè)成本法可以很好的將“成本控制”融入“成本核算”和“成本管理”中，這是一種經(jīng)濟(jì)適用管算結(jié)合的成本控制方法。本文對生產(chǎn)工程用設(shè)備系列產(chǎn)品的M民營企業(yè)的客戶維持、技術(shù)開發(fā)、制訂訂單、制定生產(chǎn)計(jì)劃、制定原材料需求等17項(xiàng)作業(yè)分別合并為客戶維持；采購原材料；生產(chǎn)維持；質(zhì)量檢測和商品管理五個(gè)作業(yè)中心。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法 M民營企業(yè) 作業(yè) 作業(yè)中心

作業(yè)成本法（ Activity- Based Costing，簡稱 ABC），是一種準(zhǔn)確先進(jìn)的成本計(jì)算方法，成本動(dòng)因作為其驅(qū)動(dòng)力，連接了從資源消耗、作業(yè)量到產(chǎn)品價(jià)值的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在成本控制中引入作業(yè)成本法，尋找恰當(dāng)作業(yè)，然后搭配好與之對應(yīng)的作業(yè)中心，同時(shí)在兼顧應(yīng)用的合理性和數(shù)據(jù)的可獲得性的基礎(chǔ)上確認(rèn)資源和作業(yè)動(dòng)因，改進(jìn)“可增值作業(yè)”，保證資源的充分利用。本文以M民營企業(yè)為例探討企業(yè)從傳統(tǒng)成本法走向ABC之路。

M民營企業(yè)成立近二十年，主要生產(chǎn)工程用設(shè)備系列產(chǎn)品，近年來企業(yè)發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定，產(chǎn)品的市場占有率和技術(shù)質(zhì)量水平不斷提高，2017年準(zhǔn)備在三板上市。目前，M企業(yè)成本管理略顯混亂，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示產(chǎn)品成本不斷增加，管理者卻搞不清成本增加的具體原因以及成本是在運(yùn)營流程的哪些節(jié)點(diǎn)上產(chǎn)生了增量。隨著工業(yè)4.0和智能制造大環(huán)境的深入發(fā)展，企業(yè)生存環(huán)境在發(fā)生著巨大的改變，M企業(yè)面臨原材料和人工成本的雙重上漲以及用戶對產(chǎn)量較低的新產(chǎn)品需求的不斷增加，如果仍然繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本管理方法，勢必對企業(yè)的決策判斷會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

M企業(yè)從傳統(tǒng)成本法走向ABC目前具備了一定的基本條件。企業(yè)自身的裝備及信息化程度、管理層的創(chuàng)新精神和企業(yè)內(nèi)部較高的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，這方面的優(yōu)勢為M企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供了可行性。在信息化方面，企業(yè)從2015年開始建立了以ERP和CRM為基準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，在工業(yè)化方面，積極響應(yīng)工業(yè)4.0的發(fā)展方向保證資源消耗最低化，以此來減少企業(yè)成本，提高企業(yè)效益。企業(yè)高層對創(chuàng)新的支持度更是企業(yè)發(fā)展實(shí)行新政策的一個(gè)重要點(diǎn)。M企業(yè)管理層一直致力于對企業(yè)自身科學(xué)技術(shù)的引進(jìn)和管理方法的更新，對電子隨工單的運(yùn)用，是企業(yè)在產(chǎn)品管理環(huán)節(jié)的自我創(chuàng)新。在M企業(yè)中碩士及本科學(xué)歷占26%，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員9人中有4人取得中級和高級職稱。這些條件完全可以滿足企業(yè)作業(yè)成本的推廣應(yīng)用。

尋找一種最恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)，然后搭配好與之對應(yīng)的作業(yè)中心，這都是ABC順利完成要做的第一步。因此，在作業(yè)的劃分過程中，需要充分考慮企業(yè)的規(guī)模大小，管理者的實(shí)際要求以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)等因素，從而選擇恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)進(jìn)行分析。對M企業(yè)工程設(shè)備類產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)流程的梳理并與各個(gè)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人溝通，尋找了如下的17項(xiàng)作業(yè)：客戶維持作業(yè)、技術(shù)開發(fā)作業(yè)、制訂訂單作業(yè)、制定生產(chǎn)計(jì)劃作業(yè)、制定原材料需求作業(yè)、采購原材料作業(yè)、采購驗(yàn)收作業(yè)、檢驗(yàn)作業(yè)、X光檢查作業(yè)、自動(dòng)檢測作業(yè)、綜合測試作業(yè)、出廠檢驗(yàn)作業(yè)、零件加工作業(yè)、裝配作業(yè)、包裝作業(yè)、管理作業(yè)、機(jī)器維護(hù)作業(yè)。然后是對這些作業(yè)進(jìn)行描述。在計(jì)量17項(xiàng)作業(yè)屬性的同時(shí)將相類似作業(yè)可以適當(dāng)合并，這樣既可以節(jié)省成本又可以讓計(jì)算過程簡便。分別合并為5大塊：客戶維持作業(yè)中心（Customer maintenance activity center），是從事新產(chǎn)品的開發(fā)和引進(jìn)工作，盡可能滿足客戶多方位的需求并生產(chǎn)出更適合客戶的產(chǎn)品。；采購原材料作業(yè)中心（Procurement of raw materials activity center），制定原材料需求，采購原材料等與材料相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)，根據(jù)產(chǎn)品訂單需要的材料，核對庫存后進(jìn)行采購，然后送入倉儲(chǔ)部門核對，盡量保持低庫存；生產(chǎn)維持作業(yè)中心（Production maintenance activity center），由企業(yè)產(chǎn)出流程中所囊括的與之相關(guān)的管理作業(yè)所合并而成；質(zhì)量檢測作業(yè)中心（Quality inspection activity center），產(chǎn)品在各種制造流程中所有作業(yè)的測試適用性工作；商品管理作業(yè)中心（Commodity management operations center），完工的產(chǎn)品互相之間的遞送以及對產(chǎn)成品根據(jù)客戶需求進(jìn)行的再次包裝。

在建立完M企業(yè)工程設(shè)備類系列產(chǎn)品的作業(yè)中心后，接下來需要對比確定各個(gè)作業(yè)中心可能要消耗的相關(guān)資源費(fèi)用。根據(jù)上年M企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況及每種資源對應(yīng)特點(diǎn)，確認(rèn)各種成本費(fèi)用的發(fā)生額及資源動(dòng)因。每個(gè)作業(yè)中心都有很多個(gè)作業(yè)動(dòng)因，選擇一個(gè)有意義而且容易得到的。容易獲取成本就會(huì)較低，如若不然，相對付出成本就會(huì)過高，對于企業(yè)來說壓力就會(huì)比較大。通過公式（成本動(dòng)因數(shù)量×動(dòng)因率=間接成本）算出產(chǎn)品成本，再找出作業(yè)動(dòng)因量，然后我們就可以算出作業(yè)動(dòng)因率了。在運(yùn)用作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)和管理過程中，其作業(yè)的適用性和可能性達(dá)到的增值部分可以促進(jìn)企業(yè)自身不斷的更進(jìn)作業(yè)，優(yōu)化資源配置。對于A企業(yè)來說，需要提升成本信息的準(zhǔn)確度，分析產(chǎn)品成本差異產(chǎn)生的相關(guān)原因；需要合理分配資源，改變資源使用過程中的浪費(fèi)和成本分?jǐn)偛环蠈?shí)際的情況；改善內(nèi)部管理，盡量減少甚至消去不增值作業(yè)然后要牢牢抓住關(guān)鍵作業(yè)。

在工業(yè)4.0和智能制造的大環(huán)境下，作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，），可以很好的將“成本控制”融入了“成本核算”和“成本管理”當(dāng)中，這是一種很經(jīng)濟(jì)適用的管算結(jié)合的成本控制方法。

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