我國醫(yī)院會計(jì)制度改革研究

唐歡+寧春芳+吳玉華+譚書竹

【摘 要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境給醫(yī)院帶來了巨大的挑戰(zhàn)與壓力，而醫(yī)院作為國家事業(yè)單位的一部分，其醫(yī)院會計(jì)核算又是會計(jì)核算體系的重要組成部分。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及提升醫(yī)院的價值，原有的醫(yī)院會計(jì)制度也已經(jīng)過時且不能滿足市場的需要，為此，我國在不斷地對醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)行改革。本文從我國醫(yī)院會計(jì)制度改革歷程出發(fā)，針對目前“看病貴、就醫(yī)難”的現(xiàn)象，在新醫(yī)改的背景下，對醫(yī)院會計(jì)作深入探討研究，并對其還存在的問題作進(jìn)一步的分析，并得出結(jié)論提出解決方案。

【關(guān)鍵詞】 新醫(yī)改 醫(yī)院會計(jì)制度 改革 存在問題 建議

一、我國醫(yī)院會計(jì)制度改革背景

隨著社會的發(fā)展，人們對看病就醫(yī)的要求也越來越高，這就要求我國醫(yī)療衛(wèi)生體系不斷的完善，醫(yī)院會計(jì)制度進(jìn)一步改革。從1988年以來至2012年間，我國醫(yī)院會計(jì)制度都在不斷地探索和發(fā)展更新中，經(jīng)歷了從無到有、從簡到繁的過程。2010年12月，我國財政部修訂印發(fā)了新的《醫(yī)院會計(jì)制度》，這對于我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展可謂是質(zhì)的飛躍。

二、新醫(yī)院會計(jì)制度改革帶來的新變化及實(shí)施情況

新修訂的醫(yī)院會計(jì)制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量、收支核算、財務(wù)分析、成本核算以及財務(wù)審計(jì)等重大方面都有相應(yīng)的改善和加強(qiáng)，出現(xiàn)了新的變化。

1、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，收支核算規(guī)范化

權(quán)責(zé)發(fā)生制是確認(rèn)收入、費(fèi)用的基本會計(jì)基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是新醫(yī)改的成功之處。新制度提出根據(jù)收支來源劃分類型，而按支出用途劃分類型。

2、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債信息的完整化

新醫(yī)改以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，并對相關(guān)科目做了調(diào)整，主要包括：一增設(shè)科目“累計(jì)折舊”，對固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，對固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，限制非流動負(fù)債等，不得高估資產(chǎn)和低估負(fù)債，體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則；二將基建項(xiàng)目納入醫(yī)院會計(jì)核算體系，這是區(qū)別舊醫(yī)院會計(jì)制度的重要特點(diǎn)，將基建納入醫(yī)院“大賬”，有利于增強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)信息的真實(shí)完整性。

3、成本核算內(nèi)容的深化及成本控制的強(qiáng)化

醫(yī)院的成本核算主要分為科室、病種、診次、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及床日成本核算，按照規(guī)定，醫(yī)院成本核算的對象一般是床日、診次和科室，而三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還包括醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和病種。

4、凈資產(chǎn)內(nèi)涵的修正

醫(yī)院凈資產(chǎn)主要包括：專用基金、事業(yè)基金、財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、待分配結(jié)余、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）。凈資產(chǎn)內(nèi)涵的修正主要體現(xiàn)：一新的《醫(yī)院會計(jì)制度》將固定基金科目以及專用基金中的修購基金予以取消，并在專用基金科目中增加了醫(yī)療風(fēng)險基金明細(xì)，有利于防范風(fēng)險；二是增加代沖基金科目。

5、醫(yī)院財務(wù)報告體系的完善

在新醫(yī)改背景下，財政補(bǔ)助收支明細(xì)情況表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)附注及財務(wù)情況說明書的新增，進(jìn)一步完善了我國醫(yī)院會計(jì)財務(wù)報告體系。

三、新醫(yī)院會計(jì)制度改革在實(shí)施中存在的問題

1、忽視預(yù)算重要性，全面預(yù)算體系不健全

隨著新醫(yī)院會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，對醫(yī)院預(yù)算提出了更為嚴(yán)格的要求：更加細(xì)化和更加完善。該點(diǎn)要求則需要醫(yī)院對全面預(yù)算更加精細(xì)，加大預(yù)算力度，擴(kuò)大預(yù)算范圍。同時，不斷改善管理方法，提高醫(yī)院預(yù)算水平。但實(shí)際情況中，醫(yī)院在執(zhí)行該準(zhǔn)則時，多數(shù)醫(yī)院中心在提高醫(yī)療水平和醫(yī)生技能上，對預(yù)算管理工作缺乏重視，所以導(dǎo)致對全面預(yù)算的理解還停留在表面，全面預(yù)算體系不健全，全面預(yù)算考核機(jī)制不健全等問題。

2、會計(jì)人員素質(zhì)不高，會計(jì)制度不健全

由于醫(yī)院對會計(jì)財務(wù)的忽視以及醫(yī)院會計(jì)對自身要求的欠缺，醫(yī)院缺乏與時俱進(jìn)高素質(zhì)管理會計(jì)。相對于企業(yè)，由于醫(yī)院性質(zhì)的特殊性，醫(yī)院的會計(jì)管理信息化建設(shè)相對較為欠缺。有些醫(yī)院在會計(jì)管理制度處于低水平，使會計(jì)核算系統(tǒng)性不足。同時，我國大部分醫(yī)院會計(jì)工作還缺少全面的監(jiān)督，醫(yī)院以及工作人員都缺乏對會計(jì)管理工作的重視。這些都將嚴(yán)重阻礙我國新會計(jì)制度的推行。

3、對公立醫(yī)院改制、公益性推展較慢

實(shí)現(xiàn)對公立醫(yī)院的改制改革是新醫(yī)改的重要內(nèi)容之一。新醫(yī)改使新會計(jì)制度適用范圍有所提升，延伸到非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，甚至基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對公立醫(yī)院會計(jì)制度的全面覆蓋，促進(jìn)公立醫(yī)院更好的發(fā)展。政策的落實(shí)，醫(yī)院的響應(yīng)進(jìn)度需要進(jìn)一步提高。

4、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制漏洞百出

隨著我國醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的弊端不斷涌現(xiàn)，漏洞百出。大多數(shù)醫(yī)院醫(yī)院管理者對財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不全面深刻，會計(jì)人員采用傳統(tǒng)的財務(wù)管理方法。管理人員素質(zhì)低下意識不足，大多數(shù)局限于對現(xiàn)金和流動資產(chǎn)的管理。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制不完善，缺乏專門的管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行監(jiān)督管理，缺乏詳細(xì)規(guī)章制度對內(nèi)部審計(jì)提供制度保障，醫(yī)院行政建設(shè)工作不到位，缺乏團(tuán)隊(duì)意識和服務(wù)精神。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的健全需要醫(yī)院各級部門各個領(lǐng)導(dǎo)各個員工共同規(guī)范約束。內(nèi)部控制完善與否將直接影響我國醫(yī)院會計(jì)制度改革的成效大小。

四、創(chuàng)新及建議

1、重視全面預(yù)算作用，健全全面預(yù)算體系

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院舊的全面預(yù)算管理方法已經(jīng)落后，這就需要醫(yī)院順應(yīng)新準(zhǔn)則潮流，改變原來中醫(yī)療輕預(yù)算，重對業(yè)務(wù)收支預(yù)算輕對資本收支預(yù)算等落后管理方法。醫(yī)院應(yīng)該完善改革組織結(jié)構(gòu)體系，從定性定量方面完善考核體系，從而促進(jìn)科學(xué)有效的全面預(yù)算管理方法實(shí)施。改變傳統(tǒng)模式，建立健全彈性的預(yù)算管理機(jī)制，使醫(yī)院面臨特殊情況，能靈活面對處置，同時將損失降到最小，將社會效益提升到最大。

2、提高會計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會計(jì)管理工作

醫(yī)院應(yīng)提供一定機(jī)會平臺或者定期培訓(xùn)，提高本單位會計(jì)人員素質(zhì)技能、服務(wù)水平以及責(zé)任意識。這將對醫(yī)院提高會計(jì)管理工作質(zhì)量提供強(qiáng)有力的保障。同時提高財會人員計(jì)算機(jī)水平，提高工作效率，信息化發(fā)展。其次，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制與審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督，最大限度防止舞弊作假行為出現(xiàn)，促使管理會計(jì)工作健康正常運(yùn)行。最后，醫(yī)院應(yīng)該完善會計(jì)制度，加強(qiáng)會計(jì)核算，規(guī)范管理各個會計(jì)科目，為醫(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展和建設(shè)創(chuàng)造條件。

3、改革會計(jì)制度，充分體現(xiàn)新醫(yī)改公益性要求

為了響應(yīng)新醫(yī)改公益性要求，醫(yī)院應(yīng)該改革會計(jì)制度，增加公益性會計(jì)科目。為了將公益性收支和正常活動產(chǎn)生的收支相區(qū)分開來，醫(yī)院應(yīng)該增設(shè)公益性支出和公益性收入等會計(jì)科目，創(chuàng)新設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)的公益性資本化方式，避免財務(wù)混亂，同時為政府資金核算和政府審計(jì)提供便利，以及使醫(yī)院更加便利快捷得到對其公益性支出的補(bǔ)償。加快對公立醫(yī)院的改革，有利于實(shí)現(xiàn)國有國辦和個體、私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)并存互補(bǔ)的醫(yī)療體系。建立更多的公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，并確保大量的個體和私有醫(yī)療機(jī)構(gòu)的建立發(fā)展。

4、完善財務(wù)內(nèi)部控制

醫(yī)院應(yīng)在新修訂會計(jì)制度規(guī)定的指導(dǎo)下，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制再建設(shè)再完善過程。財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制實(shí)施、信息溝通、完善監(jiān)督。這是企業(yè)也是醫(yī)院自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機(jī)制?？刂骗h(huán)境的優(yōu)化需要內(nèi)部控制條件和外部控制條件的優(yōu)化，這需要政府通過體制改革法制完善以及醫(yī)院自身努力實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險評估需要醫(yī)院內(nèi)部建立財務(wù)會計(jì)控制風(fēng)險評估管理部門，系統(tǒng)地對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。最后完善監(jiān)督，需要充分發(fā)揮管理監(jiān)督部門和內(nèi)部審計(jì)的作用。同時，建立科學(xué)全面有效的管理系統(tǒng)和科學(xué)的考核環(huán)節(jié)與績效評估體系。

五、結(jié)束語

醫(yī)院會計(jì)制度改革是今年來社會關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是政府會計(jì)改革的重要體現(xiàn)。醫(yī)院會計(jì)制度的改革極大地改善了人們看病就醫(yī)的質(zhì)量，在一定程度上解決了“看病貴、就醫(yī)難”的困擾，并在改革的過程中不斷發(fā)現(xiàn)問題并擬出解決方案，有利于醫(yī)院會計(jì)核算體系的完善和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的有效運(yùn)營，極大地促進(jìn)了我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。此外，在以公立醫(yī)院為代表的，以公益性服務(wù)為基本原則的公立醫(yī)院會計(jì)制度，必須滿足市場經(jīng)濟(jì)下的醫(yī)院投資多元化和經(jīng)營多樣化的需求，針對醫(yī)院行業(yè)的不同性質(zhì)，采取醫(yī)藥分離的手段，制定行之有效的措施，加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制、預(yù)算管理、人員培訓(xùn)和成本管理等方面的監(jiān)督力度，以實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院會計(jì)制度改革與發(fā)展的目標(biāo)和方向。

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