增值稅取消13%稅率新政解讀

程輝

增值稅取消13%稅率新政解讀

程輝

國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議決定，在一季度已出臺降費2000億元措施的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推出以下減稅舉措：將增值稅稅率由四檔減三檔，取消13%這一檔稅率等。這一減稅舉措涉及到適用13%稅率銷售或者進(jìn)口貨物的相關(guān)企業(yè)，而且還關(guān)乎企業(yè)新舊稅率適用如何銜接的問題。本文就稅率變更帶來的相關(guān)問題做出相應(yīng)的解讀。

一、新政內(nèi)容

1.取消增值稅稅率13%檔?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅［2017］37號）規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

自2017年7月1日起，納稅人銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，增值稅稅率由13%下調(diào)為11%。增值稅稅率也從原先的四檔，減至17%、11%、6%三檔。

例如：甲燃?xì)夤句N售100立方天然氣的不含稅價格為300元，原先增值稅銷項稅額為39元，稅率下調(diào)后僅為33元。

2.明確納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計算進(jìn)項稅額方法。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

財稅［2017］37號文件對第三類情形的規(guī)定，是其亮點之一；之前的文件，對于免稅銷售農(nóng)產(chǎn)品的單位開出的普通發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅額問題未予明確，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行過程中標(biāo)準(zhǔn)不一，存在模糊地帶；37號文件從有利于納稅人的角度出發(fā)，對此予以了明確。

例如：甲公司從小規(guī)模納稅人乙公司處購入一批面粉用于直接銷售，乙公司按照規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，票面金額為10000元，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，稅額為300元。按照原政策，甲公司可抵減當(dāng)期稅款300元，依新政“以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額”，甲公司可抵減當(dāng)期稅款1100元，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。重點強(qiáng)調(diào)兩個問題，一是時間維度，即在營改增試點期間，試點時間的截止日期，以財政部和國家稅務(wù)總局通知為準(zhǔn)；二是稅率維度，即納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，只有用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率的貨物時，才能維持原扣除力度不變——按13%抵扣進(jìn)項稅額。

在營改增試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率

貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

例如：在營改增試點期間，假設(shè)丙公司向乙公司購買一批榨菜用于生產(chǎn)真空包裝榨菜。假設(shè)丙公司取得的增值稅發(fā)票票面價格為10000元，增值稅稅額按11%計算為1100元，但丙公司在實際計算進(jìn)項稅額時，原應(yīng)按1100元抵減當(dāng)期增值稅稅款，現(xiàn)可按13%稅率計1300元，抵減當(dāng)期增值稅稅款。

如果是從小規(guī)模取得專票，如丙公司從乙小規(guī)模公司購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，金額10萬元，稅額3000元，也就是涉及17%即深加工的，分開核算，耗了多少就按多少計算13%抵進(jìn)項，如果不分清，就一律按11%的稅率。假如丙公司沒有分開核算，如既用于深加工，又用于餐飲，這時候只能按專票票面稅額3000元抵扣。

需要提醒的是：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

4.貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。

外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口37號通知附件2所列貨物，購進(jìn)時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口37號通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

二、稅率由13%降至11%，過渡期企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對

1.防范錯誤適用11%稅率減少稅收風(fēng)險。企業(yè)操作上要特別學(xué)習(xí)好掌握政策，注意準(zhǔn)確適用好稅率，避免錯用稅率，防范稅收風(fēng)險。如果對于應(yīng)當(dāng)適用13%稅率的情形錯誤地適用了11%的稅率，導(dǎo)致少繳稅款，就有可能出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追征的情形。譬如企業(yè)在7月1日之前已完成了相關(guān)交易，并已收訖相關(guān)款項和銷售款憑證。但是，7月1日后企業(yè)在按照11%的稅率開票并進(jìn)行納稅申報，就會出現(xiàn)少繳稅款的情形。我國《稅收征管法》中第五十二條明確規(guī)定，納稅人因計算錯誤等失誤造成適用稅率錯誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年（五年）內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，則納稅人需補(bǔ)交稅款及滯納金；構(gòu)成偷稅的，可以無限期追征，納稅人需補(bǔ)繳稅款、滯納金，并承擔(dān)相應(yīng)的罰款。

如何做到正確的適用稅率，企業(yè)首先應(yīng)對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間有所了解。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間基本上可以概括為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

因此，企業(yè)在一般情形下可以根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時間來確定如何適用稅率，在現(xiàn)實中，根據(jù)交易情形的不同，具體分為以下四類：

（1）如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，開票行為同樣發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務(wù)發(fā)生在6月30日以前，應(yīng)當(dāng)適用13%的稅率。（2）如納稅人在6月30日以前發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，而開票行為發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務(wù)發(fā)生在6月30日以前，應(yīng)當(dāng)適用13%的稅率。（3）如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，開票行為同樣發(fā)生在7月1日以后，那么納稅義務(wù)發(fā)生在7月1日以后，應(yīng)當(dāng)適用11%的稅率。（4）如納稅人在7月1日以后發(fā)生銷售行為且收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，但開票行為發(fā)生在6月30日以前，那么納稅義務(wù)發(fā)生在6月30日以前，應(yīng)當(dāng)適用11%的稅率。

因此，納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，只要（1）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)，或者（2）開具發(fā)票兩種行為有一種發(fā)生在6月30日之前，均應(yīng)適用13%的稅率。

2.及時或提前開具好增值稅發(fā)票。首先對銷售方而言，一般納稅人在7月1日之前，如果銷售的是13%稅率的商品，那么開增值稅發(fā)票的時間又是在7月1日之后，這個時候是不能開具13%稅率的發(fā)票了，只能開具11%稅率的發(fā)票。由于銷售商品前期簽訂的合同都是按照13%的稅率來簽訂的，還有確定價格、賬務(wù)處理、錄入系統(tǒng)等等，甚至有的企業(yè)在沒有開票之前已經(jīng)按照13%的稅率來申報了增值稅，如果這個時候，只能開11%稅率的發(fā)票了，對此企業(yè)很難處理。

鑒于這種情況，需要提醒企業(yè)應(yīng)該提前采取相應(yīng)的措施，比如說統(tǒng)一規(guī)定在6月30日之前開出所有應(yīng)該開具13%稅率的發(fā)票，這個是對銷售方而言，所以財務(wù)人員就要提醒所有其他的有關(guān)業(yè)務(wù)部門。

對于采購方而言，一般納稅人在7月1日之前購入的是13%稅率的商品，可是取得發(fā)票是在7月1日之后，這個時候取得發(fā)票是11%的稅率，如果這時候銷售方面不能開具13%稅率的發(fā)票，企業(yè)也很難處理這種情況，所以也提醒采購方提前采取相應(yīng)措施，比如統(tǒng)一規(guī)定要求供應(yīng)商在6月30日之前開出所有13%稅率的發(fā)票。

有些企業(yè)經(jīng)常因為各種原因需要沖紅，即開具紅字發(fā)票。以前沒有關(guān)系，可是7月1日是個時間點，比如說7月1日之前開具的發(fā)票，由于種種原因需要在7月1日之后來開具紅字發(fā)票，這個時候很可能就無法開具13%稅率的藍(lán)字發(fā)票了，這也是一個比較頭疼的問題。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免在跨7月1日開具紅字發(fā)票。

稅務(wù)總局局長王軍：三項舉措加強(qiáng)“一帶一路”稅收合作

為加強(qiáng)“一帶一路”稅收合作，國家稅務(wù)總局局長王軍在5月14日下午舉行的“一帶一路”國際合作高峰論壇“推動貿(mào)易暢通”平行主題會議上，從完善稅制、降低稅負(fù)、提升稅收治理能力三方面提出建議。

王軍說，“一帶一路”沿線國家要完善稅制，著力消除稅收壁壘；加強(qiáng)雙邊合作，有效降低稅收負(fù)擔(dān)；深化多邊合作，共同提升稅收治理能力，進(jìn)一步服務(wù)和推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)。

（中國經(jīng)濟(jì)周刊）

稅務(wù)總局向社會推送減稅政策調(diào)整情況

為貫徹落實國務(wù)院推出的簡化增值稅稅率、擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍等一系列減稅新措施，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《關(guān)于落實進(jìn)一步減稅措施優(yōu)化納稅服務(wù)工作的通知》，從服務(wù)納稅人的角度出發(fā)，圍繞事前開展全方位培訓(xùn)、事中提升辦稅便利水平、事后實施分析督導(dǎo)三個維度明確了10條服務(wù)措施，確保減稅措施順利落地。稅務(wù)部門將主動向社會推送減稅政策調(diào)整情況，針對新的減稅措施制定專項宣傳方案，納稅人可通過官方網(wǎng)站、“兩微一端”、掃描稅收政策“二維碼”等渠道進(jìn)行了解。（人民日報）

中國將壓縮財稅優(yōu)惠辦理時間

財政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《壓縮財稅優(yōu)惠辦理時間改革實施方案》。方案提出，全面梳理財稅優(yōu)惠政策，分別歸類整理，編制財稅優(yōu)惠事項清單。規(guī)范優(yōu)化辦理流程，壓縮辦理時限。逐項細(xì)化財稅優(yōu)惠辦理的流程，明確各崗位、各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格規(guī)范自由裁量權(quán)。

此外，方案還提出要精簡申報，減少中介服務(wù)事項；創(chuàng)新服務(wù)方式，探索“告知＋承諾”模式；加強(qiáng)信息化建設(shè)，加快推進(jìn)網(wǎng)上辦理；推動信息互通共享，打通“信息孤島”，減少納稅人重復(fù)、多頭報送材料。推動便民惠民服務(wù)，提升整體工作效能。（人民日報海外版）

助企業(yè)享減稅紅利中國開展?fàn)I改增政策大輔導(dǎo)

3月至今，中國正在全國范圍內(nèi)開展為期三個月的營改增政策大輔導(dǎo)。讓更多的納稅人享受營改增紅利成為“燃眉之急”，此次大輔導(dǎo)將試點后出現(xiàn)稅負(fù)上升的納稅人作為重點輔導(dǎo)對象。

截至2016年底，新增營改增四大行業(yè)及26個細(xì)分行業(yè)稅負(fù)均實現(xiàn)下降，但具體到1000多萬戶試點納稅人中，仍有約1.6%的納稅人存在不同程度的稅負(fù)上升。此次大輔導(dǎo)過程中，稅務(wù)總局要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)深入基層、深入企業(yè)，在直接影響納稅人享受政策效果的痛點上下功夫，讓納稅人盡享改革紅利。（中國新聞網(wǎng)）

稅務(wù)總局、教育部聯(lián)合加強(qiáng)青少年學(xué)生稅法宣傳教育

國家稅務(wù)總局與教育部近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)青少年學(xué)生稅法宣傳教育的通知》，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和教育行政部門加強(qiáng)青少年學(xué)生稅法宣傳教育，注重內(nèi)容的生動性和方法的多樣性，將稅法知識滲透到教育教學(xué)活動