試論新經(jīng)濟環(huán)境下我國管理會計的發(fā)展新動向

鐘立

摘要：21世紀是一個知識經(jīng)濟時代，擺在我們面前的是一個全球化、信息化、金融化的市場經(jīng)濟形態(tài)，勢必對傳統(tǒng)的管理會計理論與實務(wù)提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟時代的背景下，企業(yè)要想抵御惡劣生存環(huán)境的挑戰(zhàn)，管理會計將迎來新的發(fā)展契機。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟；管理會計；發(fā)展；新動向

新經(jīng)濟環(huán)境就是指在經(jīng)濟全球化和信息革命的大背景下，站在互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)的平臺上，用知識或人才來進行市場競爭，努力提高企業(yè)的經(jīng)濟效率。在新經(jīng)濟大環(huán)境下，全球競爭激烈，信息產(chǎn)品發(fā)展迅猛，科技進步神速，企業(yè)為了更高的生存與發(fā)展，勢必要采取合理的管理方式，運用質(zhì)量管理、適時制度、作業(yè)成本法等管理會計方法來強化企業(yè)經(jīng)營管理。社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，管理會計的工作在提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強其內(nèi)部管理中仍作用顯著。

1.管理會計的基本情況

管理會計源自西方，我國于20世紀70年代末期引進，至此不少企業(yè)開始運用管理會計來提高企業(yè)效益。但在具體實踐道路上，管理會計在我國諸多企業(yè)未能得到有效的普及和推廣應(yīng)用，最主要的就是因為缺乏具有示范性或樣板性的典型案例分析報告。

一方面，回顧我國個別企業(yè)應(yīng)用管理會計的實踐活動，基本都是實務(wù)人員介紹基本情況，并沒有學(xué)術(shù)人員參與其中，具體實踐操作缺乏理論支持，也沒有專業(yè)人士來歸納或總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，那些成功運用管理會計的實踐經(jīng)驗沒能得到更好的推廣與運用。另一方面，理論工作者沒能參與到企業(yè)中了解管理會計的真實應(yīng)用情況，最多只能以調(diào)查問卷的形式進行研究，難免使得管理會計的研究缺乏實踐支撐，過于空洞與理想化。

由此可見，為了加強企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，我國若想使管理會計運用更加合理，將管理會計在我國企業(yè)中廣泛推廣，有必要將理論與實踐有機結(jié)合起來，改善學(xué)術(shù)與實務(wù)相分離的現(xiàn)實情況。

2.管理會計的發(fā)展動向

從上文的分析可以明顯看出，管理會計在我國企業(yè)管理與財務(wù)管理方面發(fā)揮著重大作用，而它應(yīng)該朝著理論逐漸完善、實踐應(yīng)用愈發(fā)靈活的道路前進，要格外注重理論與實踐的緊密結(jié)合。具體來說，我國管理會計的發(fā)展新動向應(yīng)該包括以下幾個方面：

2.1以作業(yè)或目標成本法為主來定價

從理論上說，作業(yè)成本法與目標成本法本可應(yīng)用于制造行業(yè)與金融保險行業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)等，但在實際應(yīng)用過程中卻只出現(xiàn)在少數(shù)制造行業(yè)中，這是萬萬不可的。從長遠考慮，作業(yè)成本法與目標成本法必須成為我國成本管理的應(yīng)用主流，有利于企業(yè)制定科學(xué)的經(jīng)營決策、投資決策等，提高企業(yè)的競爭力，增加企業(yè)價值，發(fā)展經(jīng)濟水平。

從現(xiàn)實應(yīng)用來看，我國企業(yè)改變了運用內(nèi)部成本來定價的單一方式，綜合考慮了整個社會的消費水平、售后服務(wù)質(zhì)量與產(chǎn)品的品牌效應(yīng)等。成本管理一方面減少了浪費，降低了資源消耗，另一方面還能有效的對戰(zhàn)略成本進行合理的管理。很顯然，作業(yè)成本法與目標成本法是一種科學(xué)合理的成本管理方法，使得企業(yè)越來越重視產(chǎn)品質(zhì)量，更加注重產(chǎn)品的功能性。

2.2以財務(wù)與非財務(wù)指標平衡來考核績效

以往企業(yè)內(nèi)部習(xí)慣用杜邦評價指標進行績效考核，在上市公司職員的績效好壞主要取決于高投資報酬率的多少。然而，這種績效考核辦法在規(guī)模擴大、部門龐大的情況下逐漸暴露出諸多弱點，不僅會掩蓋掉企業(yè)的實際業(yè)績，還有可能會使企業(yè)失去對絕對金額的正確判斷。另外，過分依賴投資效果，極易導(dǎo)致顧客的滿意程度、產(chǎn)品的好壞、市場占有率等因素被忽略，嚴重影響績效考核的真實性與可靠性。

2.3成本計量的目的要明確

在市場經(jīng)濟體制不斷完善與健全的情況下，我國企業(yè)已成為一個相對獨立的經(jīng)營單位，需要顧及的因素越來越多，比如成本控制、成本考核分析等，而成本計量的目的自然就發(fā)展為一個多元化體系，其中包括金融預(yù)測、決策、核算、控制、考核以及分析等。為了能夠?qū)崿F(xiàn)這一系列的成本計量目的，在對成本進行預(yù)算時需要綜合考慮邊際成本、機會成本、目標成本以及固定成本，就連變動成本、差量成本都得考慮在內(nèi)；同時還得建立科學(xué)合理的成本計量制度，明確成本計量的目的要求，充分理解多樣化的成本概念。

2.4對價值鏈進行正確分析

在新經(jīng)濟常態(tài)背景下，我國企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)，外部環(huán)境急劇變化，企業(yè)管理勢必需要一個合理的戰(zhàn)略指導(dǎo)。從科學(xué)理論角度看，企業(yè)管理的戰(zhàn)略思想已經(jīng)具備，有不少國內(nèi)外的著作與論文支撐，但在實踐運用中卻太少見或太少涉獵。

所謂的價值鏈無非就是企業(yè)內(nèi)部的活動與外部活動的綜合價值活動，其中包括設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運以及輔助產(chǎn)品過程所進行的各種活動，當然也少不了與供應(yīng)商的活動往來、與顧客的相互關(guān)系等。這一套價值鏈的形成首先就得對作業(yè)鏈進行增值與非增值作業(yè)的判斷，是作業(yè)管理的第一步。它主要有兩個目標：

（一）企業(yè)自身：從顧客提供的價值來獲利。

（二）顧客外因：通過作業(yè)管理為顧客提供更多的價值。

對價值鏈的分析，能夠更好地指導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展，刺激國內(nèi)消費需求。具體來說，在價值鏈上，我們可以一目了然地看出其中的依存與消費關(guān)系，從中得出企業(yè)及企業(yè)之間有價值的活動，進而指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，最終實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的目標。在企業(yè)并購與重組這一熱點問題上，對于價值鏈的有效分析，可以幫助企業(yè)正確做出決策，發(fā)揮整體效應(yīng)，給企業(yè)帶來成本與競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)經(jīng)濟飛速發(fā)展。在未來相當長一段時間內(nèi)，對價值鏈的正確分析將成為管理會計中的重要組成部分或環(huán)節(jié)，也將成為我國管理會計中戰(zhàn)略成本管理的重要步驟。

2.5管理會計研究也將進入一個嶄新的發(fā)展階段

與西方國家比較來看，我國的管理會計研究存在很大的問題，其中最大的問題莫過于學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間缺乏必要的溝通。為了改變這個問題，管理會計研究需要進行系統(tǒng)的改變，具體來說包括以下三個方面：

（一）綜合研究管理會計的課題、理論以及方法：從單項研究發(fā)展為全面考察多方內(nèi)容，形成一定的體系；同時要注意對企業(yè)內(nèi)部及外部各種條件及變化因素的綜合性研究，從常規(guī)性的企業(yè)預(yù)測、企業(yè)控制、企業(yè)決策、企業(yè)執(zhí)行進而轉(zhuǎn)移到深層次地研究企業(yè)的行為化活動，與知識經(jīng)濟與可持續(xù)發(fā)展直接掛鉤。

（二）進行跨學(xué)科研究：與數(shù)學(xué)、哲學(xué)理論相結(jié)合，使管理會計的理論與方法更加科學(xué)合理；與組織行為學(xué)、運籌學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)和系統(tǒng)理論相結(jié)合，建立創(chuàng)新型、科學(xué)型的管理會計理論及一整套體系，將一些管理會計的理論與方法綜合植入其他學(xué)科之中，使交叉學(xué)科也得以發(fā)展，進而促進學(xué)科與學(xué)科的交融、滲透，使管理會計得以更全方位的高速發(fā)展。

（三）進一步開拓新的領(lǐng)域，多研究一種交叉性學(xué)科類課題：目前是一個經(jīng)濟全球化及高新技術(shù)飛速發(fā)展的時代，管理會計學(xué)的研究也是新領(lǐng)域頻出，能夠適應(yīng)新技術(shù)，新的經(jīng)濟發(fā)展需求而形成的新領(lǐng)域，管理會計應(yīng)同時研究多種課題，比如：作業(yè)成本計算和作業(yè)管理、人力資源會計、戰(zhàn)略管理會計、國際管理會計等。

新經(jīng)濟會給管理會計帶來一系列的影響和挑戰(zhàn)。有挑戰(zhàn)，才有創(chuàng)新；有創(chuàng)新，才有發(fā)展。我們相信，隨著對新經(jīng)濟時代管理會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題，我們需要開展新領(lǐng)域、新課題的研究，將理論與實踐相結(jié)合，促使我國管理會計獲取更大的發(fā)展，朝著有利方向不斷前進。