會計職業(yè)道德視角下的會計造假問題研究

□王玉仙

會計職業(yè)道德視角下的會計造假問題研究

□王玉仙

一、相關(guān)理論概述

（一）會計造假

在會計核算和監(jiān)督過程中，財務(wù)會計管理人員和有關(guān)經(jīng)濟人因客觀或者主觀原因而違背相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟活動客觀事實，編寫虛假的會計財務(wù)報表，捏造會計事項的行為就稱之為“會計造假”，會計造假行為會影響市場經(jīng)濟運行秩序，對企業(yè)、投資者及社會各個階層公眾的利益造成嚴(yán)重的損害。會計造假主要分為會計事項造假和會計報表造假兩種類型。會計事項造假是指通過詐騙和盜竊等方式，捏造會計事項和經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，將企業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨碡敭a(chǎn)并對其進行使用，如泰科國際公司首席執(zhí)行官科茲洛夫斯基和斯沃茨以權(quán)謀私，獲取巨額利潤，這其中避免不了各種會計事項造假的掩蓋。會計報表造假是指:財務(wù)管理人員出于某些公利或者私利謊報某些財務(wù)價值，給組織或者企業(yè)樹立較強經(jīng)濟實力和獲利空間的形象，達(dá)到欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人的目的，如達(dá)爾曼公司的會計造假，就是在許宗林的策劃下，利用會計報表造假而達(dá)成的完美犯罪。

（二）會計職業(yè)道德

會計職業(yè)道德主要是指在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為規(guī)范和準(zhǔn)則，制約著會計人員的行為活動，是一種軟約束，會計職業(yè)道德起到調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關(guān)系的作用，會計職業(yè)道德包括會計職業(yè)理想、會計工作態(tài)度、會計職業(yè)責(zé)任、會計職業(yè)技能、會計工作紀(jì)律、會計工作作風(fēng)，它貫穿于會計工作的所有領(lǐng)域和整個過程，是合乎情理與善惡的評價標(biāo)準(zhǔn)，會計職業(yè)道德和個人的道德觀、價值觀是相輔相成的，比自身道德觀更加完善、詳細(xì)，因此，會計職業(yè)道德觀也應(yīng)內(nèi)化成人的行事準(zhǔn)則，成為個人行為的準(zhǔn)繩。

二、會計造假與會計職業(yè)道德之關(guān)系分析

會計這個職業(yè)首先具備了所有職業(yè)的通性，任何職業(yè)必須有人來操作參與，而人是最復(fù)雜的動物，不是一種法律，一種道德可以完全約束的。從人性的角度來看可以分為：第一，人性的弱點，自身道德意識差的人，道德是不足以約束欲望的；第二，生活所迫，職務(wù)之便，清楚錯誤，但是禁不住誘惑而犯錯；第三，人際關(guān)系綁架，道義的盲從，分不清楚情誼和被利用。由于在會計這個職位的工作人員有著各種各樣的需求，所以一定會因為主客觀原因?qū)е聫臉I(yè)者本身在具備法律賦予的權(quán)利的同時，有可能做出超越道德、超越法律的事情，使得會計造假事件層出不窮，而作為企業(yè)核心經(jīng)濟賬目管理部門，財務(wù)部所發(fā)揮的作用也是舉足輕重的，從職業(yè)道德層面來看，會計造假有其根源。

（一）會計人員受雇于企業(yè)，其自身的職業(yè)道德受所在企業(yè)的影響

企業(yè)的會計人員從屬于企業(yè)，會計人員管理公司的財務(wù)和經(jīng)濟賬目，反過來自身也被企業(yè)管理和領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)員工會為取悅領(lǐng)導(dǎo)或穩(wěn)固自身的地位，迫于無形壓力和自身的考慮，職業(yè)道德在一定程度上就被打了折扣，從而做出有違會計法律規(guī)范和職業(yè)道德的事，出現(xiàn)持祿取容和持祿養(yǎng)交的現(xiàn)象，如果企業(yè)陽光運作，賬目透明，員工會計職業(yè)道德受到的威脅就會減小，那么因會計造假事件發(fā)生的幾率就會銳減。總之，企業(yè)和員工的從屬和依附關(guān)系，會影響員工對職業(yè)道德的堅守，也會進一步對會計造假事件產(chǎn)生阻礙或者促進作用。

（二）會計人員自身的職業(yè)道德會促進或阻礙會計造假事件的發(fā)生

如果員工自身職業(yè)道德不夠崇高，那也會對會計造假事件的發(fā)生起到推波助瀾的作用。一方面，個體思不出其位的本性和心態(tài)也會給公司高管弄虛作假提供便利和機會，事不關(guān)己、高高掛起，這不是個例，而是常態(tài)，作為束縛員工的職業(yè)道德會在此時而削弱，會計弄虛作假事件就會悄然滋生。另一方面，一個會計人員若不能處理好個人與集體經(jīng)濟利益的關(guān)系，在巨大的誘惑面前，不惜鋌而走險為個人利益喪失職業(yè)道德，任由利欲熏心、自我膨脹，做出有違會計法律規(guī)范和職業(yè)道德的事，就會離犯罪越來越近，直接促成會計造假事件的發(fā)生，“廉潔自律”也只能成為所謂的“職業(yè)道德”了。

三、提升會計職業(yè)道德，規(guī)避會計造假

首先，給予會計職業(yè)道德建設(shè)以有力的法律支持。會計從業(yè)人員依據(jù)法律賦予的權(quán)利，從事和管理會計事務(wù)，實現(xiàn)其自身的職能，要改善會計行為環(huán)境，就要給予會計工作強有力的法律支持，給予會計職業(yè)道德明確的法律條文規(guī)定，讓會計行業(yè)的職業(yè)道德不只是個人心中所謂的金科玉律，而是白紙黑字詳細(xì)的明文規(guī)定。

其次，對于違反職業(yè)道德而造成重大危害的從業(yè)人員，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。在現(xiàn)如今的企業(yè)或者事業(yè)單位，部分人為了明哲保身，不得不茍同上司的做法，還有部分人迫于生活的壓力，將執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德擱置一旁，還有的置法律和職業(yè)道德于不顧，也有工作人員，忠于自己的內(nèi)心、維護職業(yè)道德、維護法律的尊嚴(yán)，但因為勢單力薄，正義難以得到維護和伸張，最終也落得個體無完膚。對于這些現(xiàn)象，法律并不能完全發(fā)揮它的效力，因為我國用人制度涉及到各行各業(yè)，和其他部門甚至司法部門都有千絲萬縷的聯(lián)系，因此外部環(huán)境的凈化對于會計職業(yè)道德建設(shè)也有重要的作用，應(yīng)當(dāng)加強廉政建設(shè)，尤其是司法部門的廉政建設(shè)，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。

最后，要加強對會計人員的誠信教育，提高會計人員自身職業(yè)素質(zhì)。會計人員的誠信度影響企業(yè)的誠信度，要培養(yǎng)會計人員的高尚道德情操，指引從業(yè)者樹立正確的道德觀和職業(yè)價值觀，建立會計誠信教育機制，培養(yǎng)“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”的行為準(zhǔn)則，在崗會計人員在不斷完善自己業(yè)務(wù)能力的時候，加強自身職業(yè)道德素質(zhì)的提升，切實提高自身的綜合素質(zhì)，做到依法辦事、愛崗敬業(yè)、做好服務(wù)，正確處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系，不唯上，不唯情，堅決杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，以重塑會計誠信。

山西水務(wù)投資集團有限公司

魏笑甜