淺論新會計制度下高校收入的屬性差異化管理

方暉+鄒華

摘 要：內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜多變，高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，政府財稅體制改革的深化，高校對內(nèi)外部經(jīng)濟活動的日趨頻繁，使得高校收入來源渠道愈發(fā)豐富多樣，因而高校收入的經(jīng)濟屬性也變得更加復雜，其收入管理的難度也隨之增加，如何科學地界定收入屬性并合理地進行分類管理，確保收入順利實現(xiàn)，提高收入使用效益，成為高校亟待解決的重要問題。

關(guān)鍵詞：新會計制度 高校 收入 屬性 差異化管理

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-231-03

高校收入管理是高校財務管理的重要組成部分，對于有效確保高校發(fā)展所需資金的籌集及其組成結(jié)構(gòu)優(yōu)化與合理使用等具有重大意義，與其籌資能力評價、收入質(zhì)量評估及收入分配比例測算等相關(guān)的收入分析所涉及的收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)、水平、影響因素等數(shù)據(jù)的采集、歸納與統(tǒng)計則是建立在對收入進行全面、客觀、合理、準確的屬性界定及系統(tǒng)分類管理有效實現(xiàn)的前提與基礎上的。因此，如何對收入屬性與差異進行準確界定與標識并科學分類管理成為高校面臨的重要問題。

一、高校收入管理面臨的困境

隨著高等教育改革的不斷深化，高校辦學規(guī)模與教育成本不斷增大，高校收入來源也更加多樣化。近年來，政府會計與財政體制改革步伐不斷加大，相繼頒布了多項新的法律法規(guī)與政策文件，政府會計從雙目標單基礎核算轉(zhuǎn)變?yōu)殡p目標雙基礎核算模式，不僅滿足了政府預算管理的新要求，也契合了高校內(nèi)涵式發(fā)展階段對提升內(nèi)部財務管理的需求；與此同時，政府稅收領域中“營改增”的推行，導致高校收入的涉稅性質(zhì)也發(fā)生了根本的改變。這些政策法律法規(guī)的頒布與推行以及會計核算基礎的變化，使得高校收入的經(jīng)濟性質(zhì)基于預算會計與財務會計以及涉稅業(yè)務管理的不同要求而更加綜合、立體和交錯，其屬性界定、差異標識與分類管理也變得更加困難和復雜。

二、高校收入屬性界定與分類管理存在的問題

（一）對收入屬性差異辨識不清，收入管理工作無所適從

1.對收入屬性的概念認識模糊，沒有樹立屬性界定與鑒別的觀念。對當前收入經(jīng)濟性質(zhì)的復雜性沒有充分的認識，收入屬性界定的概念模糊，仍沿用以往傳統(tǒng)的標準與方法來對收入進行簡單的歸類與管理，其分類及管理方式方法與收入自身屬性特點不相契合，甚至與收入實現(xiàn)的全過程脫節(jié)，分類管控范圍未能覆蓋其對應的收入類別所應囊括的所有收入或覆蓋了不應囊括進來的收入，以致監(jiān)管措施不到位，形成收入管控漏洞。

2.對自身關(guān)聯(lián)收入及其屬性特征缺乏整體了解，沒有明確的目標和規(guī)劃，相關(guān)管理工作無所適從。對自身收入的規(guī)模、構(gòu)成類別、類別比重、屬性差異程度、各專業(yè)學科及部門收入的組成與差異及其在時間序列上的變動情況均不了解，在對收入進行屬性界定與鑒別時，無法從整體上來把握權(quán)衡擬定收入屬性界定標準及管理口徑的尺度，因而也無法確立收入管理的目標和規(guī)劃，以致相關(guān)管理工作無所適從。

（二）收入分類管理方式不合理

1.沒有明確統(tǒng)一的收入屬性界定與分類標準及管理口徑。（1）收入屬性界定不準確。對收入經(jīng)濟性質(zhì)的分析不全面不到位，無法客觀真實地了解收入屬性的綜合特征與差異及其與財稅政策、時間序列關(guān)聯(lián)的變動性，以致收入屬性的界定與其本身的經(jīng)濟性質(zhì)不相符合，使得其對應的收入分類出現(xiàn)偏差，給收入管理造成極大的困擾。（2）沒有明確統(tǒng)一的收入分類標準及管理口徑擬定的原則與方法體系。收入屬性的界定與分類標準的確定沒有明確統(tǒng)一的既定原則與依據(jù)，沒有形成系統(tǒng)的標準與方法體系，對收入屬性特征標識的準確性與充分性無從判定，以致分類標準的選取具有很大的隨意性，分類標準使用的先后順序以及所分類別的名稱和數(shù)量經(jīng)常變動，往往同一類收入未歸集到同一類別中或不同類收入歸集到同一類別中亦或同一收入先后分別歸集到不同類別中來管理，造成收入屬性與類別對應歸納混亂，給收入管理留下了潛在隱患。

2.沒有建立有序的收入管控運行機制。沒有從整體上明確收入管理所涉及的不同部門和人員的崗位職責和權(quán)限，分類管理口徑對應的級層與相關(guān)的部門和人員變動頻繁；同時相關(guān)人員離任時未完整履行相關(guān)交接手續(xù)，形成前任不再管后任又無法管的局面，相關(guān)管理人員無法全程了解相應收入業(yè)務的整體情況，以致某些收入資金不知去向，造成無法挽回的經(jīng)濟損失。

（三）會計核算管理不規(guī)范

1.將收入管理上的“大收入”與會計核算上確認“收入”的概念與屬性混淆。沒有明確了解收入管理上囊括了各項往來資金在內(nèi)的廣義上的“大收入”與會計核算上確認狹義的可有單位自主支配使用收入的概念及其區(qū)別，二者混淆使用，使得收入科目與往來資金科目相互錯用、串用，收入科目與往來資金科目的余額無法反映其相關(guān)業(yè)務的真實發(fā)生數(shù)額，增大了人為利用收入款項計入往來科目或往來款項在收入科目中列收列支從而調(diào)整預算資金實際收支賬目數(shù)額以規(guī)避制度或法規(guī)監(jiān)管的幾率。

2.會計核算業(yè)務流程不規(guī)范。（1）收入的收繳業(yè)務沒有遵循“收支兩條線”及不相容崗位分離的原則，根據(jù)收入屬性差異與類別來分別辦理，收入實現(xiàn)的業(yè)務經(jīng)常是由同一部門或同一人員全程辦理，沒有建立任何監(jiān)督牽制機制，導致截留或挪用收入資金與坐收坐支的現(xiàn)象時有發(fā)生。（2）收入日常核算的基礎工作不扎實，審核相關(guān)收入原始單據(jù)時對其填制內(nèi)容如收入發(fā)生時間、事由、發(fā)生額及經(jīng)手人、收繳人等信息的完整性未予充分關(guān)注，以致收入屬性不明或歸屬部門不清及內(nèi)容不完整或手續(xù)不齊全的業(yè)務也得以辦理，收入的日常監(jiān)控基本流于形式。（3）收入資金收繳與入賬處理環(huán)節(jié)銜接不緊密不連貫，收入資金收繳后收入賬務處理不及時，其業(yè)務辦理與賬務處理不能一一對應，以致收入實際發(fā)生額與收入賬目余額不相符合，即使存在多收少記或少收多記亦或已收未記等錯漏也很難被發(fā)現(xiàn)。

3.核算科目賬戶設置與賬目處理不規(guī)范。（1）收入核算設置的科目沒有完全涵蓋其對應的所有收入業(yè)務類別，多級核算科目經(jīng)常增減變動，以致同類或同一科目核算內(nèi)容的性質(zhì)與范圍前后不一致，造成同類或同一科目中混雜各類收入數(shù)據(jù)與同一收入數(shù)據(jù)分散于不同科目的局面并存，無法有效實時監(jiān)控各類收入資金的分布情況。（2）由于收入屬性界定不準確與其類別劃分不明晰、不準確、不合理，因而與之相關(guān)的核算科目設置沒有明確的原則與標準，各科目之間經(jīng)常串用或混用，給收入數(shù)據(jù)的歸集帶來了困難。（3）明細科目的設置不當，其級次劃分未與收入屬性類別、部門或項目這三個維度來一一對應，同類或不同類核算科目下明細科目級次數(shù)量與設置順序也前后不一致，比如有些科目下設了二級明細科目后又增設三級明細科目沒多久又撤銷三級科目，或者依次以部門、項目設置二三級明細科目后又調(diào)整級次數(shù)量與次序按項目、部門分設二三級科目，或又以專業(yè)學科為準來增設明細科目，以致不同或相同的收入科目層次設置不平行不同步，不論從哪個級次統(tǒng)計的數(shù)據(jù)其層次與維度都是不完整、不準確的，大大降低了不同時期或同一時期各類收入數(shù)據(jù)的縱向與橫向可比性。（4）賬務處理不規(guī)范，一是賬目摘要填寫過于簡單、籠統(tǒng)，其反映的信息不完整、不明確，以致根據(jù)摘要很難了解某筆收入的事由及性質(zhì)，增大了收入賬目后續(xù)查詢的難度；二是同樣的收入不同的會計人員其賬務處理方法不盡相同，造成同樣的收入前后入賬不一致；三是對賬方式落后，不能及時有效地將銀行賬目核對清楚，存在未達賬項時，在未查明落實具體業(yè)務的真實情況下，就輕易勾對調(diào)整賬目，導致重復或遺漏記賬的現(xiàn)象時有發(fā)生，掩蓋了收入業(yè)務發(fā)生的真實情況，甚至影響到收入預算執(zhí)行評價及收入質(zhì)量分析結(jié)果的真實性與正確性，誤導了相關(guān)管理層的決策方向。

（四）收入分類管理流程與收入實現(xiàn)全過程不相適應

1.收入分類管理流程未覆蓋到收入實現(xiàn)的全過程，沒有對整體收入實現(xiàn)的全過程進行分析，不了解高校自身收入的屬性特點與差異，在實際工作中往往只是針對收入實現(xiàn)的某一個階段明確并實行了相關(guān)流程管控措施，對其他階段或環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度不夠或基本處于流程管理的真空，無法從全局上把握收入實現(xiàn)情況，相關(guān)部門和人員自行使用收入資金乃至設立“小金庫”的現(xiàn)象屢禁不止。

2.收入分類管理流程或環(huán)節(jié)設置與收入實現(xiàn)全過程中的各個階段沒有相對應，其流程管理的方式與不同收入實現(xiàn)全過程中的各個階段在屬性特點與差異上不相契合，基本上都是粗放型的管理方式，以致實際工作中各類收入業(yè)務的辦理與管理不流暢，引起不必要的矛盾與錯漏，嚴重挫傷相關(guān)創(chuàng)收部門和人員的積極性，導致某些收入后續(xù)實現(xiàn)的困難。

（五）沒有建立收入定期核查清理制度

沒有建立收入定期或不定期以及專項核查清理的機制，沒有建立各部門和人員之間的多方賬目交叉復核制度，沒有及時地清理會計年度內(nèi)的所有收入，對清查結(jié)果的后續(xù)追查也不到位，以致全年收入賬目不清，各類收入數(shù)據(jù)交錯混雜，各類收入資金數(shù)目不明，高校與各單位或人員之間的收入往來不實，形成大量的錯賬、呆賬和三角賬，不僅影響到收入的真實性與完整性，還導致與其相關(guān)的支出無從配比確定，以致無法掌控收入資金的合理調(diào)配使用，對當年度收入的評價以及后續(xù)年度的收入預算也無法作出正確判斷與決策。

（六）沒有建立收入管理績效評價機制

沒有建立收入管理績效評價制度，收入管理好壞的概念認識模糊，對收入管理的有效性沒有一個明確的判斷標準，相關(guān)考核沒有明確的原則、依據(jù)和方法及指標體系，因而無從判定收入管理的績效，使得收入管理工作盲目混亂，找不到改進與完善相關(guān)工作的方向與重點。

三、改進高校收入屬性界定與分類管理的對策

（一）樹立收入屬性界定及差異化管理觀念，加強對最新政策法律法規(guī)的學習與認識

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)簡單的收入管理思維定式，樹立收入屬性界定與差異化管理的觀念，加強對收入經(jīng)濟屬性及差異與關(guān)聯(lián)類型的了解，充分認識當前高校收入管理的復雜性，在對政府會計與財稅體制改革最新政策法律法規(guī)深入學習與理解的基礎上，把握政策法律法規(guī)的宗旨與要義，找準收入屬性界定與差異化分類管理的方向與切入點，明確收入屬性界定與差異化分類管理的方式與步驟。

（二）全面梳理年度收入，了解自身收入的整體狀況

全面清理以前年度與當年度的收入，對歸集匯總統(tǒng)計的各類收入數(shù)據(jù)進行全面梳理與分析，從整體上了解熟悉自身收入的規(guī)模、類別構(gòu)成、類別比重、屬性差異、專業(yè)學科及部門收入組成差異及與時間相關(guān)的變動性等情況與特性，劃分收入屬性差異類型，找出其與高?，F(xiàn)行收入屬性界定及分類管理方式之間存在的差距，結(jié)合最新頒布的相關(guān)政策法律法規(guī)的規(guī)定和要求，確定今后收入屬性界定及差異化分類管理的重點，擬定相關(guān)工作目標和規(guī)劃。

（三）建立完善收入管理的內(nèi)部管控制度

1.建立完善收入的立項審批制度。根據(jù)不同收入的屬性差異與特點，分析辨識不同收入在立項管理環(huán)節(jié)上的管控差異，明確不同收入的立項審批原則、條件與權(quán)限，規(guī)范立項審批金額限度、審批方式、應報送的文件資料與應履行的相關(guān)手續(xù)，同時明確指定審批責任人與收入屬性類別、金額大小及管理級層之間的對應關(guān)系，建立聯(lián)審流程管理機制，加大收入的立項審批管理，同時將已立項或待立項的相關(guān)收入定期在校內(nèi)予以公開公示，以明確相關(guān)責任，減少沒有經(jīng)過審批就自行立項創(chuàng)收或擅自對外收取費用等無序收入行為的發(fā)生。

2.建立收入級層分化管理制度。按照已劃分的收入屬性差異類別與層次，確立與其特定收入實現(xiàn)相關(guān)的部門和人員所歸口管理的級層和職責權(quán)限的關(guān)聯(lián)方式，從整體上按照所對應的級層嚴格限制分化各部門和人員的職責與權(quán)限，以適度把握權(quán)衡集中或分散崗位關(guān)聯(lián)權(quán)限的尺度，明確相關(guān)管理部門和人員調(diào)崗或離任必須履行的交接內(nèi)容與手續(xù)，減少收入資金管理職權(quán)范疇交叉重疊或遺漏空白的現(xiàn)象發(fā)生，以有效降低收入資金的無償占用與無效閑置。

3.建立收入差異化流程管理制度。建立收入差異化流程管理制度，強化其流程管理力度，根據(jù)不同收入屬性特點，分析確定不同收入實現(xiàn)全過程中不同或相同階段存在的差異，在規(guī)范收入管理整體流程的基礎上，分別制定適合不同收入的細化管理流程，明確其流程管理的控制要素及關(guān)鍵控制點的選取，規(guī)范收入實現(xiàn)全過程管理，明確收入業(yè)務辦理各階段或環(huán)節(jié)所涉及的部門和人員應當履行的職責及手續(xù)，并將收入辦理的合規(guī)性與時效性納入績效考核范疇，以增強相關(guān)部門和人員的責任意識，縮短收入資金的流傳在途時間，降低收入實現(xiàn)成本，確保收入的后續(xù)實現(xiàn)。

（四）擬定合理的收入屬性差異化分類管理標準體系

1.全面分析自身收入的影響因素，測評關(guān)鍵因素的影響程度，確定收入屬性界定的主要依據(jù)。當前內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境格局日益豐富多變，使得高校收入的經(jīng)濟屬性變得更加錯綜復雜，影響收入屬性的因素也日漸增多。因此，應當對收入經(jīng)濟屬性進行全面細致地分析，測試測定各相關(guān)因素對收入的影響程度，并按照影響程度或敏感度的大小來排序列示。

2.根據(jù)收入經(jīng)濟性質(zhì)的綜合分析結(jié)果，結(jié)合高校自身管理特點，擬定統(tǒng)一的收入屬性界定、差異標識的基本原則與方法，明確收入屬性界定與差異標識的綜合標準，規(guī)范綜合標準中各單一界定標準使用的先后順序，確定收入的屬性差異類別與分類層次，并保持時間因素相關(guān)上的一慣性，一旦確定，就不得隨意變動更改。

3.擬定統(tǒng)一的收入歸口管理口徑，按照各類收入屬性差異類別、金額大小及管理側(cè)重點與要求，明確與之對應的相關(guān)部門和人員的所屬收入管理類別層級與關(guān)聯(lián)關(guān)系，并保持相對的單一性與穩(wěn)定性。

4.確立統(tǒng)一的收入屬性差異類別及級層與歸口管理口徑之間的關(guān)聯(lián)屬性與確立方式，建立有序的收入管控運行機制，明確歸口管理的原則與依據(jù)，嚴格限制管理級層與部門和人員的任意變動，落實相應管控責任，以全面監(jiān)控收入資金往來發(fā)生情況。

（五）規(guī)范收入的核算管理制度

1.明確區(qū)分收入在管理與核算上的不同概念及使用規(guī)則。厘清收入在收入管理與會計核算確認兩個范疇上的不同含義，嚴格限定收入與往來資金兩個大類科目的使用范圍，避免兩者之間的隨意錯用、串用，確保收入與往來資金兩大類科目真實反映其相關(guān)業(yè)務的實際發(fā)生數(shù)額，減少利用往來款項在收入科目中列收列支來調(diào)整實際受融資賬目規(guī)避相關(guān)制度或法規(guī)監(jiān)管的人為幾率。

2.規(guī)范會計核算管理流程。（1）嚴格遵循“收支兩條線”與不相容崗位分離原則，根據(jù)收入屬性差異與類別分別來辦理相關(guān)業(yè)務，明確業(yè)務辦理流程上涉及的所有部門和人員應辦理的相關(guān)事務及其職責和權(quán)限，嚴格施行內(nèi)部牽制機制，有效杜絕截留、挪用或坐收坐支收入資金等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）規(guī)范會計日常核算基礎工作，嚴格原始單據(jù)的審核，重點關(guān)注收入業(yè)務發(fā)生事由、時間、金額及經(jīng)辦人員等信息的完整性，明確其審核要素并制定統(tǒng)一的審核標準，提高會計人員的業(yè)務判斷能力，強化收入的日常監(jiān)控管理。（3）加強收入收繳與入賬處理環(huán)節(jié)的同步管理，明確收入收繳及其賬目處理的統(tǒng)一規(guī)則及聯(lián)動機制，規(guī)范不同部門和人員在相關(guān)環(huán)節(jié)上的業(yè)務辦理行為，建立常態(tài)化賬目交叉核對制度，對收入實際發(fā)生額與收入賬面余額定期或不定期地進行一一核準，減少多收少記、少收多記或已收未記等錯漏現(xiàn)象發(fā)生的可能性。

3.建立科學系統(tǒng)的會計核算體系，規(guī)范會計核算行為。（1）根據(jù)已確定的收入屬性差異類型及其類別與級次、歸口管理口徑與其對應的管理部門和人員的層次，結(jié)合當前政府會計與財稅體制改革最新頒布實行的預算會計與財務會計雙目標雙基礎核算、政府會計準則、新預算法及“營改增”等政策法規(guī)的要求，合理設置可以涵蓋所有收入業(yè)務類型的會計核算科目（一級科目），擬定收入類別及級次、歸口管理口徑及其對應部門和人員的層級與其對應核算科目之間的關(guān)聯(lián)規(guī)則與標準，構(gòu)建全方位、多角度、多層次的綜合會計核算體系，嚴格限定其對應科目的唯一性與穩(wěn)定性，減少相關(guān)科目增減的隨意性，維護收入核算科目數(shù)據(jù)的一致性與完整性，確保收入數(shù)據(jù)及時準確地采納與歸集。（2）規(guī)范各級明細科目的設置，明確其級次的勘定與收入屬性類別及層次、歸口管理的部門和人員及項目這三個維度關(guān)聯(lián)對應的方式，勘定不同科目下明細科目級次的數(shù)量、名稱與級次歸屬設立順序及其變更的原則與后續(xù)調(diào)整規(guī)程，保持各類收入核算科目層級設置平行與同步，增強各時期各類收入數(shù)據(jù)的縱向與橫向可比性。（3）規(guī)范會計賬務處理，一是制定記賬憑證填制的統(tǒng)一規(guī)則，明確會計摘要填寫的統(tǒng)一要求，確保收入賬目后續(xù)查詢的及時準確；二是規(guī)范會計核算科目使用及賬務處理方式，確保不同會計人員對同類或同筆收入前后賬務處理的一致性與連貫性；三是改進對賬方式，加強對財務人員的業(yè)務培訓，制定未達賬項賬務處理辦法，規(guī)范其后續(xù)調(diào)賬行為，減少錯賬或漏賬的現(xiàn)象發(fā)生，確保與收入能力相關(guān)的分析及評價結(jié)果的真實性與有效性，以避免誤導管理決策方向。

（六）建立健全收入定期清理核查制度

建立健全收入定期清理核查制度，定期或不定期清理年度收入，分析辨識高校自身收入屬性的整體特征與各類收入存在的差異，從整體上了解掌握年度收入的全面客觀的情況；歸類統(tǒng)計編制各類收入報表，全方位、多視角地綜合解析收入實現(xiàn)程度，并列示收入在時間序列上的變動趨勢；歸集匯總各年度收入數(shù)據(jù)，以建立生成收入數(shù)居庫，為收入預算編制、收入水平測算、籌資能力及收入質(zhì)量評價等提供堅實的基礎信息支持平臺。

（七）建立收入管理績效與風險評價制度

建立收入管理績效評價制度，強化收入管理自我評價意識，從收入管理的內(nèi)部管控機制運行有效性、收入實現(xiàn)時間、收入實現(xiàn)成本、收入預算執(zhí)行及收入可持續(xù)增長能力等方面對收入管理的實際效果進行測試和評估，綜合高校自身收入實際狀況與特點，篤定其關(guān)鍵影響因素，選取擬定與其關(guān)聯(lián)的主要敏感指標，定期或不定期地進行全面和專項穿行測試，采用定性與定量相結(jié)合的方法來分析判斷收入管理績效與風險程度，以查找出影響收入管理績效與風險的真實原因，從而確定改進與完善收入管理的關(guān)鍵切入點與方法。

四、結(jié)束語

收入屬性界定與差異標識是高校收入有效進行分類管理的前提和基礎，其涉及面廣、信息量大、關(guān)聯(lián)因素多、流程環(huán)節(jié)循環(huán)往復、變動性高，是一項艱巨繁瑣的重要工作。因此，高校在進行收入屬性界定與差異標識及分類管理時，應當審時度勢，在關(guān)注高校類型、規(guī)模、所處發(fā)展時期等影響收入屬性的關(guān)聯(lián)因素時，還應綜合政府財稅政策及會計核算基礎的最新變化與要求，適時調(diào)整相關(guān)收入屬性界定與分類標準，合理設定收入類別及層級、歸口管理口徑與對應的管理部門和人員及其會計核算科目的關(guān)聯(lián)屬性與關(guān)聯(lián)維度，并隨收入屬性的變化而實時修訂，實行會計核算精細化管理，強化流程控制，借鑒企業(yè)先進管理經(jīng)驗，引入差異化管理模式，提高收入管理水平，確保高校收入資金的安全完整與有效使用。

[基金項目：湖南省教育科學“十二五”規(guī)劃2013年度課題“高校教育經(jīng)費精細化管理的研究與實踐”（編碼：XJK013CJG017），湖南省教育會計學會2016年度課題“新會計制度下高校收入管理模式轉(zhuǎn)變的研究與實踐”，湖南第一師范學院2015年度課題“我國高校收入管理的困境與改進研究”（編碼：XYS15S31）。]

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（作者單位：湖南第一師范學院 湖南長沙 410006）

（作者簡介：方暉，會計師，研究方向：財務管理；鄒華，高級經(jīng)濟師，研究方向：財務管理。）

（責編：賈偉）