公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制問題研究

唐冰

摘 要：財務內(nèi)部控制是現(xiàn)代公立醫(yī)院對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的有效管理體系中不可或缺的一個重要組成部分。長期以來，公立醫(yī)院存在財務內(nèi)部控制控制環(huán)境不夠理想、財務內(nèi)部控制活動不當、信息與溝通不暢、財務內(nèi)部控制獨立性和權(quán)威性薄弱等問題。為此，提出建立健全財務內(nèi)部控制制度、強化公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制運行機制建設、建立有效的信息與溝通機制、加強財務內(nèi)部監(jiān)督等對策建議。

關(guān)鍵詞：控制環(huán)境；控制活動；信息溝通；監(jiān)督評價

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）07-0106-03

財務內(nèi)部控制是現(xiàn)代公立醫(yī)院對經(jīng)濟活動進行管理時所采用的有效管理體系中不可或缺的一個重要組成部分。通過加強公立醫(yī)院的財務內(nèi)部控制建設，建立經(jīng)濟活動關(guān)鍵崗位的相互監(jiān)督、相互制約等等，能使公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動具有普遍的約束力，帶動公立醫(yī)院更加科學化、規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化的發(fā)展。

一、公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制的內(nèi)涵

公立醫(yī)院的財務內(nèi)部控制是指：“為了保證醫(yī)療業(yè)務活動的有效進行，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性，保證財務收支合法，會計信息真實，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟活動，以提高工作效益和經(jīng)濟效益為目的而在公立醫(yī)院內(nèi)部所實施的各種措施和辦法的總稱?！盵1]

公立醫(yī)院經(jīng)濟活動財務內(nèi)部控制規(guī)程主要包括以下內(nèi)容：“醫(yī)院預算、收入、支出、貨幣資金、藥品、庫存物資、固定資產(chǎn)、工程項目、債權(quán)債務、電子信息化、內(nèi)部審計監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部控制規(guī)定?！盵2]由于各級各類公立醫(yī)院的經(jīng)濟規(guī)模與管理水平存在一定的差異性，因此，公立醫(yī)院應該結(jié)合醫(yī)院的業(yè)務特點和實際情況規(guī)劃好財務內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點以及控制方法，重點做好符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定。

二、公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

目前，公立醫(yī)院都有相應的財務內(nèi)部控制制度來防范風險。但在實際操作，由于公立醫(yī)院在財務內(nèi)部控制環(huán)境、財務內(nèi)部控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督檢查等要素方面存在不足，導致醫(yī)院的財務內(nèi)部控制作用不明顯，并在一定程度上存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.財務內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想?？刂骗h(huán)境是公立醫(yī)院實行財務內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，它直接影響了醫(yī)院財務內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及醫(yī)院財務內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)[3]。現(xiàn)如今，公立醫(yī)院在控制環(huán)境方面主要存在以下問題。第一，公立醫(yī)院單位管理者對財務內(nèi)部控制認識不足。目前大多數(shù)公立醫(yī)院單位的財務內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還比較薄弱，醫(yī)院缺乏嚴格的財務內(nèi)部控制管理制度和管理方法，對財務內(nèi)部控制不夠重視，從而造成了財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成醫(yī)院的經(jīng)濟損失。第二，公立醫(yī)院的人員素質(zhì)還有待提高，財務內(nèi)部控制制度不夠全面。在公立醫(yī)院中，有一些工作人員沒有建立起規(guī)范財務內(nèi)部控制制度的意識，思想上缺乏責任性，職責操作意識不強，工作中缺乏主動性。公立醫(yī)院在面對新的問題時，其制定的財務內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏科學的管理控制方法，也沒有對新情況做出適時的補充和調(diào)整，一定程度上影響了財務內(nèi)部控制的效用。

2.財務內(nèi)部控制活動不當。公立醫(yī)院財務控制活動，是根據(jù)醫(yī)院財務風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應對策略所采取的確保醫(yī)院財務內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施財務內(nèi)部控制的具體方式和載體[4]。盡管公立醫(yī)院的財務內(nèi)部控制活動已基本滿足日常管理，但還存在一些不足。第一，公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度不健全。有些公立醫(yī)院尚未建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，會計制度的事前審核和事中監(jiān)控以及事后監(jiān)督僅僅流于形式，醫(yī)院的人員配置和崗位設置職責不明確，還有待提高。第二，公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制機制建設有待提高。一些公立醫(yī)院僅僅把財務業(yè)務規(guī)章制度當作財務內(nèi)部控制制度，其職責劃分不明確。公立醫(yī)院沒有建立相應的議事決策機制、嚴格的崗位責任制和內(nèi)部監(jiān)督機制等。醫(yī)院還沒有專門的預算管理控制，也沒有實行全成本核算，影響了財務內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

3.信息與溝通不暢。信息與溝通是指：“單位及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通和有效利用，是實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)因素。”[5]我國公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制在信息溝通方面突出的特點是信息不透明，缺乏正式的信息溝通渠道和信息發(fā)布平臺，這些問題會給公立醫(yī)院帶來一定的經(jīng)營風險，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，內(nèi)部信息溝通渠道不順。一方面，一些公立醫(yī)院沒有建立普通職工表達意見、反映情況的通道，不少干部職工正確的意見無法表達。尤其是財務信息報告的渠道不順，導致公立醫(yī)院領(lǐng)導不能及時、全面地掌握相關(guān)財務情況，不能及時采取措施。另一方面，各部門之間的溝通力度不夠。例如，醫(yī)院財務部門與資產(chǎn)管理部門沒能定期核對資產(chǎn)的明細情況，財務部門未與業(yè)務部門進行預算執(zhí)行情況的溝通等等。第二，信息化技術(shù)運用水平較低，信息安全不容樂觀。目前，一些公立醫(yī)院信息化技術(shù)運用大部分還是單機運用水平，沒有實現(xiàn)全單位網(wǎng)絡化的信息管理系統(tǒng)。這樣不利于醫(yī)院采用信息化的技術(shù)來實行財務內(nèi)部控制，造成財務信息安全管理方面漏洞大。

4.財務內(nèi)部控制的獨立性和權(quán)威性薄弱、評價與監(jiān)督機制弱化。公立醫(yī)院財務監(jiān)督檢查，是公立醫(yī)院對其財務內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施財務內(nèi)部控制的重要保證[6]。近年來，公立醫(yī)院的財務內(nèi)部監(jiān)督機制取得了很大的進展，但是依然存在一些問題。第一，公立醫(yī)院缺乏嚴格的財務內(nèi)部監(jiān)督機制和評價機制。由于公立醫(yī)院沒有形成規(guī)范統(tǒng)一的財務內(nèi)部控制體系，所以醫(yī)院的財務內(nèi)部控制監(jiān)督和評價效果不理想。多數(shù)公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和評價僅僅流于形式，缺少對醫(yī)院決策層的監(jiān)管與約束，部門之間、崗位之間的相互制衡有待提高，不相容職務相互分離原則還有待加強等等。第二，公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強。由于公立醫(yī)院的主要領(lǐng)導人控制醫(yī)院的內(nèi)部審計工作，并直接領(lǐng)導和負責醫(yī)院的內(nèi)部審計報告工作，從而導致公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督弱化，財務內(nèi)部控制的權(quán)威性薄弱，財務內(nèi)部控制獨立性不強，影響財務內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮其應有的作用。

三、建設和完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對策探討

面對激烈競爭的市場環(huán)境，公立醫(yī)院為了獲得長久的發(fā)展機遇，抵御各種不期而遇的風險，應對自身的財務內(nèi)部控制給予充分的重視。公立醫(yī)院應針對財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，做出加強財務內(nèi)部控制建設的措施，進一步完善醫(yī)院財務內(nèi)部控制。

1.不斷完善公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全財務內(nèi)部控制制度。第一，提高對公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制環(huán)境的重視度。公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制需要醫(yī)院各科室、各部門、各職工共同完成。為了建立健全醫(yī)院財務內(nèi)控制度，除了醫(yī)院財務人員要重視之外，全院所有員工都要統(tǒng)一認識，實事求是，制定一套科學的、完整的符合醫(yī)院實際情況的財務內(nèi)部控制制度。盡快完善各項財務制度、明確崗位職責，建立起財務內(nèi)部控制制度管理模式。第二，積極發(fā)展公立醫(yī)院單位文化。在共同道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院內(nèi)部控制應當強調(diào)個體的積極性，建立感情交流和溝通，形成真正的團隊精神。為了打造良好的環(huán)境氛圍，使財務內(nèi)部控制更加有效，公立醫(yī)院必須凝聚一種文化氛圍、醫(yī)院價值觀、醫(yī)院精神、道德規(guī)范和行為方式。

2.強化公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制運行機制建設。第一，建立授權(quán)批準制度。公立醫(yī)院中的各項經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)過相關(guān)規(guī)定的授權(quán)批準?！肮⑨t(yī)院應建立業(yè)務的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責任，形成責任明確、有權(quán)有責的管理控制體系?！盵7]對于公立醫(yī)院的重大經(jīng)濟業(yè)務或事項，不能個人單獨進行決策，應當實施聯(lián)簽制度或集體決策，不可擅自更改集體決策。第二，建立不相容崗位相互分離制度。在公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展中，不相容職務不能由一個人承擔，必須經(jīng)過兩個或兩個以上人員擔任，并使相關(guān)部門之間相互核對和檢查。醫(yī)院應明確規(guī)定每個部門和每個崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位之間能夠互相制約、互相監(jiān)督，并形成有效的制衡機制。第三，加強會計系統(tǒng)控制制度。公立醫(yī)院必須建立科學、完整的財務內(nèi)部控制制度，并控制各項經(jīng)濟業(yè)務的記錄、歸集、分類和編報等。例如，遵守法律法并按要求正確地取得和填制原始憑證，設制正確的原始憑證格式并進行連續(xù)編號，規(guī)定合理的會計憑證傳遞程序，科學地分配會計人員的工作，各會計人員之間相互監(jiān)督和相互制約，建立財務工作的崗位責任制，合格規(guī)定計算機財務操作系統(tǒng)的權(quán)限和控制方法等。第四，建立預算控制制度。公立醫(yī)院應定時通過編制預算報表，尤其是科室預算分析表，并確保各項預算嚴格執(zhí)行。如果預算執(zhí)行沒到位，應分析和比較未完成預算的原因，并采取科學的、合理的改進措施。公立醫(yī)院預算控制的重點是掌握好一些關(guān)鍵的控制點。例如，編制預算項目、編制預算程序、審核預算標準、授權(quán)預算執(zhí)行、監(jiān)督預算執(zhí)行、考核預算業(yè)績等等。第五，建立成本核算控制制度。首先，建立科學的成本核算體系。公立醫(yī)院應將醫(yī)院成本核算與會計核算實現(xiàn)有機對接，使成本核算工作更加準確無誤地反映醫(yī)院總成本。其次，建立適合醫(yī)院的成本費用考核體系。公立醫(yī)院要結(jié)合自身的實際情況，建立成本費用管理的組織體系和財務績效分析評價體系，把成本費用管理和成本效益分析納入到醫(yī)院的正常工作中。通過醫(yī)療服務成本的核算、分析和對比，將責任成本分攤到對應的成本對象上，客觀評價成本對象的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為?？刂平?jīng)營成本，減少資源浪費。第六，建立財務內(nèi)部控制評價體系。在建立健全財務內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院應定期評價其財務內(nèi)部控制的有效性，并編制自我評價報告。首先，評價公立醫(yī)院的財務內(nèi)部控制制度是否符合要求，是否采取了控制措施，是否建立了監(jiān)督檢查機制。其次，評價財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力和效用性。評價財務內(nèi)部控制制度是否遵從公立醫(yī)院的總體目標，控制措施是否合理執(zhí)行，控制環(huán)節(jié)是否相互制約、緊密協(xié)作。

3.建立有效的信息與溝通機制。第一，建立橫向信息溝通體系。橫向信息溝通體系是部門之間和崗位之間的信息溝通體系。公立醫(yī)院應當通過制度明確橫向溝通的渠道、方式和頻率等，確保部門和崗位之間的信息溝通。為了有效運行財務內(nèi)部控制并給其提供強大的信息支撐，公立醫(yī)院要識別、收集內(nèi)外部與醫(yī)院經(jīng)營相關(guān)的重要信息，并使信息在醫(yī)院內(nèi)部各職能部門、各科室和業(yè)務環(huán)節(jié)之間有效傳遞，從而及時地采取合理的控制措施。第二，加強信息化技術(shù)運用。公立醫(yī)院應當推進信息化管理建設，使信息化工作全面地落實到日常辦公、資產(chǎn)管理和財務管理等領(lǐng)域。公立醫(yī)院的信息化系統(tǒng)中應包含財務內(nèi)部控制的要求和措施，從而使醫(yī)院在實施自動辦公化和經(jīng)濟活動管理信息化系統(tǒng)的過程中實現(xiàn)自動控制。

4.加強對財務內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價。第一，全面監(jiān)督公立醫(yī)院的財務內(nèi)部控制制度，促使醫(yī)院各部門有效地執(zhí)行財務內(nèi)部控制制度。財務內(nèi)部控制監(jiān)督分為財務內(nèi)部控制活動的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。公立醫(yī)院在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對財務內(nèi)部控制的合理性和有效性進行自我評價，出具評價報告。努力加強對內(nèi)部會計控制的評估和監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題及時修正，對控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)及時采取控制措施。第二，公立醫(yī)院中的財政、審計部門要合力監(jiān)督醫(yī)院的財務內(nèi)部控制制度，確保資產(chǎn)的安全完整和各項醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)營活動有秩序地進行。為了防止會計信息失真等違法亂紀行為，公立醫(yī)院應充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，防止欺詐和舞弊行為。

總之，為了建立健全公立醫(yī)院財務內(nèi)部控制，醫(yī)院要開啟科學、合理、全方位、全角度的管理控制模式，才能應對市場經(jīng)濟環(huán)境下的競爭與挑戰(zhàn)，才能創(chuàng)造更好的社會效益和經(jīng)濟效益。

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[責任編輯 吳明宇]