完善農(nóng)村內部控制的思考

許燕霞

摘要：近年，各地方財政加大了對農(nóng)業(yè)農(nóng)村的資金投入，我國農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展環(huán)境發(fā)生重大變化。以中山市為例，2016年市農(nóng)業(yè)局的農(nóng)業(yè)農(nóng)村資金投入1.45億元，其中7000萬元轉移支付到各鎮(zhèn)區(qū)，7450萬元是專項資金，村級財務呈現(xiàn)新特點、新趨勢、新問題。完善農(nóng)村內部控制，加強村級財務的核算和管理，提供真實、有效、可靠的會計信息；完善農(nóng)村內部控制，加強監(jiān)督、激勵機制等，提高資金的使用效益，同時規(guī)范運作保證農(nóng)村基層改革工作取得成效。本文在綜述國內農(nóng)村村級財務管理現(xiàn)狀的基礎上，結合實際從農(nóng)村財務管理和內部控制的現(xiàn)狀分析，說明完善農(nóng)村內部控制的必要性，探討并提出針對珠三角地區(qū)農(nóng)村加強內部控制的措施。以期為我國農(nóng)村財務管理和內部控制提供有益參考。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)農(nóng)村；財務管理；內部控制；村級財務；珠三角

2017年的中央一號文件在部署“三農(nóng)”改革工作時更加注重解決實際問題，尤其在確保農(nóng)業(yè)農(nóng)村資金投入方面確定了多項措施，成為一大亮點。加強農(nóng)村經(jīng)營管理，激活農(nóng)村發(fā)展新動能也成為了當前農(nóng)村工作的熱點和難點之一。建立農(nóng)村內部控制制度，是要達到對農(nóng)村經(jīng)營管理活動的控制。近年來，雖然通過不斷加強和完善農(nóng)村財務管理制度，規(guī)范村務、財務公開等方面取得了一定的成效。但是，還需要進一步完善農(nóng)村內部控制，推動農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務管理的經(jīng)?；?、規(guī)范化、制度化建設。

一、完善農(nóng)村內部控制的必要性

（一）提升農(nóng)村財務管理水平的需要

2003年，廣東省出臺《關于在全省農(nóng)村全面推行“會計委派（選聘）和代理制”的通知》，會計委派制和會計代理制在廣東省得以全面鋪開。以中山市為例，村級財務管理模式的特點是會計代理制與會計委派制雙管齊下，全市24個鎮(zhèn)區(qū)，有17個鎮(zhèn)區(qū)176個村社區(qū)實行會計代理制，分別占全市鎮(zhèn)、村數(shù)的71%、73%；7個鎮(zhèn)區(qū)64個村社區(qū)是實行會計委派制，分別占全市鎮(zhèn)、村數(shù)的29%、27%。從實際調研情況來看，會計代理制下業(yè)務主管部門不統(tǒng)一影響了管理的效率和效果；會計委派制下財政部門基本上沒有參與村級財務的指導工作。完善農(nóng)村內部控制，理順內部管理機制，提升農(nóng)村財務管理水平。

（二）提高農(nóng)村會計信息質量的需要

近年來，國家強農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策不斷出臺，農(nóng)業(yè)基礎設施建設、村級公益事業(yè)、農(nóng)村環(huán)境整治等建設資金及物資的投入繼續(xù)加大，以中山市農(nóng)業(yè)局為例，2016年農(nóng)路硬底化建設資金3740萬元，村級公益事業(yè)建設資金一事一議市級配套資金250萬元，實施市秀美村莊工程建設獎補資金3000萬元，糧食直補835萬元。較高的會計核算水平保證支農(nóng)資金的落實和規(guī)范使用，提供準確可靠的農(nóng)村經(jīng)濟數(shù)據(jù)，內部控制的完善程度制約著會計信息質量。因此，完善內部控制是提高農(nóng)村會計信息質量的一個重要手段。

（三）落實農(nóng)村監(jiān)督機制的需要

財務公開、民主管理、村民監(jiān)督是新形勢下農(nóng)村財務管理工作的重要內容。對集體財務工作進行監(jiān)督是村民的權利和義務，因此，通過完善和推行農(nóng)村內部控制，真正落實公開制度，提高公開質量，特別是群眾關心的重點投資項目，以保障農(nóng)民的監(jiān)督權。

二、目前農(nóng)村財務管理及內部控制的現(xiàn)狀

（一）管理制度缺乏與時俱進，管理力度不夠

近年來，全國各地立足當?shù)貙嶋H，完善鎮(zhèn)村制度，規(guī)范管理流程，基本實現(xiàn)網(wǎng)絡監(jiān)控。但有些管理制度沒有根據(jù)外界因素變化及時修訂和重修，不適合實際情況。比如新形勢下農(nóng)業(yè)基礎設施建設、工程項目建設、工程招投標和預決算管理制度等需要進一步規(guī)范和完善。

（二）內部控制不完善，對內部控制的重視度和執(zhí)行力不夠

在農(nóng)業(yè)部、財政部下發(fā)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、《村集體經(jīng)濟組織財務制度》的基礎上，結合農(nóng)村實際情況制定了村級財務管理制度和內部控制制度，農(nóng)村財務會計管理混亂的狀況得到了改善，但由于執(zhí)行力不足，一事一議資金的管理，年終決算審計、基建工程等一系列問題都還沒有形成完善的內部控制體系。有些干部對內部控制的重要性認識不足，不理解內部控制的意義所在，對內部控制失效導致會計信息失真的嚴重性認識不夠。

（三）監(jiān)督機制不到位，落實形式化

雖然按要求建立了村務監(jiān)督委員會，也制定了相應的人員任職條件、議事決策等制度，但從實施來看，村務監(jiān)督委員會成員對自身的職責、權限及責任的認識不夠，主動參與監(jiān)督的能力不足，對村經(jīng)濟財務、政策精神等事項的了解不夠清楚，缺少相關業(yè)務知識等，導致監(jiān)督不到位。農(nóng)村財務監(jiān)督、外部審計部門大多是事后監(jiān)督，力量有限。

三、完善農(nóng)村內部控制的建議

（一）提高農(nóng)村干部對農(nóng)村內部控制的認識程度

單位負責人的重視度在一定程度上決定了內部控制的成效。農(nóng)村干部內部控制的認識程度是真正貫徹內部控制的首要條件。加強村級干部內部控制觀念，一方面依靠政策引導，完善有關法律、法規(guī)，規(guī)范建立和健全農(nóng)村內部控制制度。另一方面加大宣傳培訓力度，加強村干部的業(yè)務素質，提高對村級內部控制重要性的認識，創(chuàng)造良好的內部控制環(huán)境。

（二）完善農(nóng)村內部控制制度建設

1.完善村級治理結構控制。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、全體村民（村民代表大會）、村級管理者、村務監(jiān)督委員會等組成的村級治理結構，通過規(guī)范村民自治組織的結構和功能、村級管理者的權利和義務以及制定相應的聘選、激勵與監(jiān)督等方面的制度達到一定的制衡關系，約束和管理村級管理者的行為。重點完善以下兩方面：第一、農(nóng)村內部控制激勵制度建設。根據(jù)工作的實際情況，采取多種激勵方法與手段，根本上提高農(nóng)村內部控制制度執(zhí)行力。第二、完善農(nóng)村內外監(jiān)督機制，提高公開質量。一方面完善內部監(jiān)督，加大對村務監(jiān)督委員會成員的相關業(yè)務的培訓，落實好村務財務公開制度，做到公開內容通俗易懂、真實完整；重大事項及時公開、日常事項定期公開；公開地點固定。另一方面堅持外部監(jiān)督，包括政府審計及社會審計等；完善制度審計，包括農(nóng)村內部控制審計、專項審計等。

2.完善農(nóng)村內部財務控制。科學、有效的內部財務控制制度，既能保證財務會計信息質量，又能提高財務管理水平。完善農(nóng)村內部財務控制制度，重點做好兩個方面的工作：第一，加強對財務基礎工作的控制和管理制度的完善。結合實際制定財務管理制度，從而使財務活動做到有法可依、有法必依，最大限度的減少制度缺失造成的違規(guī)行為發(fā)生。第二，把好村級財務人員任免關，加強不相容職務的控制。任用有會計從業(yè)資格的合格的財務人員，任免調換依照法定程序，合理設置會計崗位，不相容崗位由不同人員擔任，不相容業(yè)務由不同人員執(zhí)行。

3.完善村級財務預算控制。在推行村級財務預算制度的基礎上，加強完善財務收支范圍的界定、預決算方案的編制、有效執(zhí)行。根據(jù)預算要求進行業(yè)務活動，對于預算執(zhí)行中的偏差應及時糾正，對于確需調整的應按規(guī)定程序，以保證全面預算的約束性和精確性。新時期農(nóng)村集體經(jīng)濟組織承接服務項目、實施的民生工程越來越多，有的是在預算編制時沒有發(fā)生的，也沒有預計可能開支的費用，對于類似或有事項，財務預算需合理處理，提高預算數(shù)據(jù)的謹慎性。完善預算的考評機制和激勵機制，調動有關人員的工作積極性，激發(fā)預算編制和執(zhí)行的動力。

4.完善人事和行政控制。農(nóng)村人力資源管理和控制具體包括：招聘原則、管理者聘用、培訓和提升、考核和激勵機制。公開招聘、公平競爭、全面考核、擇優(yōu)錄取保證人員素質的基礎；領導組織才能、溝通能力、專業(yè)水平、品行操守等方面的綜合考核提高農(nóng)村管理者水平的保證；培訓方式的多樣化和培訓內容的針對性保障農(nóng)村內部控制制度貫徹實施；公開透明客觀合理的考核激勵制度調動管理人員積極性的動力。完善行政控制主要通過領導控制、授權控制、溝通機制，提高領導功能的發(fā)揮、增強下級人員的責任心、發(fā)揮整體合作力。

四、結束語

從上面的分析我們可以看出，農(nóng)村內部財務管理控制、預決算管理、內外監(jiān)督機制都是正確全面地落實農(nóng)村政策，促進農(nóng)村干部依法、依規(guī)地執(zhí)行政策和管理財務的有效措施。內部控制對農(nóng)村建立完善的自我約束機制，確保農(nóng)村農(nóng)業(yè)資金合理有效使用，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)揮著重要作用。

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（作者單位：中山市三角鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)服務中心）