納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

高翔

摘要：市場經(jīng)濟改革的不斷深入使得企業(yè)所處的外部環(huán)境越來越不確定，穩(wěn)定不變的外部條件已經(jīng)成為過去式，企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免的要應(yīng)對各種不同的競爭，這對企業(yè)財務(wù)管理工作提出了挑戰(zhàn)性的工作要求。納稅是財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深刻影響財務(wù)管理的最終效果，納稅籌劃工作高質(zhì)量的完成可以幫助企業(yè)更好的掌握財務(wù)狀況，理清企業(yè)未來的發(fā)展方向。納稅籌劃與財務(wù)管理本質(zhì)上都以企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)。但是，現(xiàn)今的企業(yè)管理人員普遍過于注重單個項目的收益和技巧，卻忽視了納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的整體影響。因此，本文首先闡釋納稅籌劃這一概念的內(nèi)容和本質(zhì)，其次，厘清納稅籌劃與財務(wù)管理之間存在的三種內(nèi)部聯(lián)系，最后深入探討納稅籌劃對財務(wù)管理造成的五方面影響，以期提高我國財務(wù)管理的整體水平。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財務(wù)管理；企業(yè)

一、納稅籌劃的內(nèi)容和本質(zhì)

（一）納稅籌劃是企業(yè)對內(nèi)部涉稅項目進行規(guī)劃和安排，在不觸碰法律紅線的條件下盡量減小納稅事宜的支出。主要是在企業(yè)的設(shè)立，破產(chǎn)重組、籌措資金、投資經(jīng)營以及股東利益分配等活動中實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

（二）納稅籌劃是通過合理性和合法的手段直接減少稅賦。納稅籌劃通過對最新的稅收法律政策中的稅收優(yōu)惠、稅收差異的深入研究，對納稅行為進行統(tǒng)籌安排，力圖找尋減少稅收的方法。納稅籌劃通過兩種形式實現(xiàn)目標(biāo)：企業(yè)自身研究現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度創(chuàng)造減稅方法；企業(yè)深入研究現(xiàn)行稅法，并挖掘其中的漏洞、缺陷，通過稅收轉(zhuǎn)移，減少交稅。

（三）納稅籌劃包括兩個方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)增值稅（價外稅）、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅以及企業(yè)所得稅等各種不同的稅種的特色的納稅籌劃；土地增值稅、車船購置稅、上市重組稅、重大并購稅、房地產(chǎn)稅、重大交易稅、以及股東分紅稅的重大事項的納稅籌劃。另一方面的納稅籌劃指的是企業(yè)在經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)時對其業(yè)務(wù)進行優(yōu)化改善的一系列方案，跨國公司業(yè)務(wù)對東道主國家稅法的研究、集團公司與跨國公司的整體納稅籌劃的解決方案、企業(yè)的財稅情況評估業(yè)務(wù)、對企業(yè)財務(wù)管理行為風(fēng)險的識別和預(yù)警，提升財務(wù)工作人員的納稅籌劃意識以及實際操作技巧，企業(yè)在遇到重大危機事件時的納稅籌劃的咨詢與操作。

（四）納稅籌劃本質(zhì)是納稅人深入研究包括稅法、財務(wù)、專業(yè)知識在內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)知識，以減少稅收和涉稅項目無違法為目的，采取科學(xué)合法的融資、投資、經(jīng)營和管理行為來降低稅收，最大化其經(jīng)濟利潤的一種行為。這是社會經(jīng)濟不斷全球化、相關(guān)稅收法律政策實施以及社會主義市場經(jīng)濟改革三個背景結(jié)合下的必然產(chǎn)物，是納稅人減少直接現(xiàn)金流量的最好手段之一。

二、財務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系

納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)件，共同管理和控制著企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和企業(yè)價值的實現(xiàn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。納稅籌劃和企業(yè)管理對企業(yè)運轉(zhuǎn)資金流量的全過程監(jiān)控，為企業(yè)管理層和決策層提供了最直接的一手資料，使得企業(yè)可以做出制定符合戰(zhàn)略目標(biāo)的計劃，做出更加精準的決策。企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)涵上與企業(yè)財務(wù)管理具有三種關(guān)系：

（一）納稅籌劃與財務(wù)管理有同樣的目標(biāo)。納稅籌劃與財務(wù)管理在為實現(xiàn)企業(yè)最大化合法利益的方面是具有嚴格的一致性的。偷稅、漏稅和逃稅是現(xiàn)實生活中經(jīng)常發(fā)生的一些違法現(xiàn)象，但是這絕不是納稅籌劃的行為?？茖W(xué)的納稅籌劃是通過科學(xué)的手段，根據(jù)國家法律變化，不越過政策紅線而制定的一系列納稅方案，以期提高企業(yè)的財務(wù)績效，與財務(wù)管理的目標(biāo)完全一致。但是納稅籌劃作為實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的一個手段也有自己的特殊之處，納稅籌劃行為堅決要以法律作為基準線，一切以守法和合法為第一條件進行。

（二）納稅籌劃與財務(wù)管理的工作內(nèi)容互有交叉。財務(wù)管理一般分為四個環(huán)節(jié)：資產(chǎn)融入、投資、經(jīng)營以及收益，這四個部分分別與納稅籌劃相互聯(lián)系。在企業(yè)融資階段，正確的的融資方式涉及到融資成本、融資數(shù)量等因素，同時更加應(yīng)該考慮稅法法律的調(diào)整范圍。在投資階段，不同行業(yè)需要交納的稅費種類是完全不一樣的，應(yīng)該把納稅籌劃的思想融入到投資中。而企業(yè)的經(jīng)營過程涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)、宣傳、銷售和運輸?shù)鹊刃袨橥瑯由婕暗蕉愘M的繳納和籌劃。最后收益階段的成果可以衡量前期稅務(wù)籌劃的效果，企業(yè)利潤的高低在一定程度上代表了納稅籌劃水平的高低?？梢哉f，財務(wù)管理的每個流程中都融入了納稅籌劃的思想。

（三）納稅籌劃和財務(wù)管理之間存在因果邏輯。一般而言科學(xué)的納稅籌劃應(yīng)該是在實施財務(wù)管理活動之前的一個計劃，這個計劃約束著后面的整個財務(wù)管理活動。財務(wù)管理的工作流程必須符合納稅籌劃的要求，在納稅籌劃指導(dǎo)下完成。財務(wù)管理的績效也是納稅籌劃的結(jié)果，中間存在因果邏輯，納稅籌劃決定了財務(wù)管理工作的實施。

三、納稅籌劃對財務(wù)管理的具體影響

（一）納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的基礎(chǔ)。納稅籌劃是企業(yè)科學(xué)合理安排和統(tǒng)籌稅收的一套計劃，他的最終目的是提高企業(yè)的利潤。財務(wù)決策是對眾多財務(wù)計劃和方案篩選的結(jié)果，這是一個淘汰的過程。納稅籌劃會影響這一淘汰選擇的標(biāo)準，進而影響財務(wù)決策的過程，能夠?qū)嵤┦艿郊{稅籌劃約束的財務(wù)決策是保證納稅籌劃有效性的必要條件。如果財務(wù)決策獨立于納稅籌劃，企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)將難以通過納稅籌劃實現(xiàn)，最后財務(wù)決策與納稅籌劃都會流于形式。

（二）納稅籌劃對財務(wù)中的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。納稅籌劃影響財務(wù)管理的直接對象，企業(yè)中流動的現(xiàn)金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以自己選擇固定資產(chǎn)的折舊方法或者減小固定資產(chǎn)折舊周期或者減少無形資產(chǎn)攤銷年限來減少企業(yè)當(dāng)年或者當(dāng)月的利潤，合法地把企業(yè)的納稅時間向后推遲，等到某一時段政策對稅收有優(yōu)惠，再交納推遲的那部分稅收。另外，政府會根據(jù)不同的地域特點，不同的發(fā)展要求，以及不同的行業(yè)特點推行一些免稅、退稅的政策，直接減少企業(yè)現(xiàn)金流的損失。除此之外，存貨以及無形資產(chǎn)的相關(guān)處理方法的改變也會相應(yīng)的影響企業(yè)現(xiàn)金流，造成對財務(wù)管理的影響。

（三）納稅籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。各種稅收在計入成本時，會計處理方法存在一定的差異，因此對最終的企業(yè)盈利能力指標(biāo)產(chǎn)生不同的影響。比如在銷售過程中，流轉(zhuǎn)稅的金額就會被稅務(wù)籌劃所減少，隨之產(chǎn)品的毛利率就會上升，而毛利率正是反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。稅務(wù)籌劃同樣也影響企業(yè)的經(jīng)營能力，納稅籌劃通過對政策的運用來迅速回籠企業(yè)資金，進而提高企業(yè)經(jīng)營能力。企業(yè)的稅金具有強制性，必須在一定的時間以現(xiàn)金支付，但是進行納稅籌劃的企業(yè)就能改善企業(yè)的現(xiàn)金量，進一步提高企業(yè)的償債能力。

（四）納稅籌劃行為將影響企業(yè)的收益分配。利潤分配是企業(yè)中的股東最后得到分紅的過程。每個單位、子公司或者個人都會制定一套符合自身的收益分配標(biāo)準。但是這一標(biāo)準要受到納稅籌劃的影響，各個子公司或者部門會根據(jù)自身對母公司貢獻不同而制定不同的利潤分配籌劃。經(jīng)營不同業(yè)務(wù)的公司或者單位所涉及的稅種差異較大，不同稅種涉及的法律法規(guī)規(guī)定不一樣，因此，納稅籌劃的規(guī)范和范圍也有很大的差距空間。在對稅后利潤進行處理時，納稅籌劃對財務(wù)管理的影響也就隨之產(chǎn)生了。

（五）納稅籌劃行為會使我國稅收制度更加完善。世界上稅收制度較為發(fā)達的國家大部分在西方的歐洲國家，而我國實施社會主義市場經(jīng)濟的時間較晚，稅收制度也起步較之別國也相對落后。發(fā)達國家的納稅籌劃以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目標(biāo)，走在世界納稅籌劃實踐的前沿。我國的稅收制度雖然在發(fā)展，但是也遇到了一系列的問題，仍然有反復(fù)的問題以及不成熟的部分存在。中國的稅收制度都是被實踐推動的，以大帶小，正是各種大企業(yè)對納稅籌劃活動的深入研究才促進了稅收制度的完善，也正是稅收制度的完善推動了納稅籌劃的精益求精，這是一個循環(huán)的邏輯和過程。

納稅籌劃對于財務(wù)管理的作用日漸突出，甚至成為一種新型的財務(wù)管理方式。每個單位以及單位的各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)意識到納稅籌劃與財務(wù)管理之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，厘清做好納稅籌劃工作于財務(wù)管理的意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃思想融入到具體的工作中，提高財務(wù)管理人員的意識和素質(zhì)，對相關(guān)從業(yè)人員進行納稅籌劃的專題教育或培訓(xùn)，實時了解稅法的變化，注重對專業(yè)工作人員的培養(yǎng)。著力打造一支高精尖的財務(wù)工作隊伍，本著企業(yè)益潤最大化的最終目標(biāo)，以提高納稅籌劃能力促進財務(wù)管理績效。

參考文獻：

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（作者單位：中鋼集團洛陽耐火材料研究院有限公司）