高等學(xué)?；ㄙ~并入會(huì)計(jì)“大賬”的實(shí)務(wù)探討

張縣平

摘要：2013年新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位的基建賬套至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”，這對全面、真實(shí)、完整的反映單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文從高?；ú①~的實(shí)際出發(fā)，對高?；ú①~實(shí)務(wù)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：高校；基建并賬；實(shí)務(wù)

依據(jù)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2014年開始施行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也明確規(guī)定高校的基本建設(shè)投資須按照規(guī)定至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”相關(guān)科目反映。為落實(shí)制度要求，財(cái)政部出臺了《新舊高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2014]3號），提出了具體的要求。

一、認(rèn)真做好并賬前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作

（一）基建賬需完成的工作

基建會(huì)計(jì)按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》核算，與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等多個(gè)方面都大不相同。其資金來源對應(yīng)事業(yè)會(huì)計(jì)中的負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，其資金占用對應(yīng)事業(yè)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)和支出，并賬前必須對其細(xì)化分類。

1.結(jié)清各科目余額，編制科目余額表。

2.分析基建撥款來源性質(zhì)并核算出各自的余額。

3.與學(xué)校會(huì)計(jì)“大賬”核對往來賬目，以便合并時(shí)對沖。

4.分析基建借款償還期長短并統(tǒng)計(jì)出各期余額。

（二）會(huì)計(jì)“大賬”需完成的工作

1.增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)類在“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“存貨”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目下增設(shè)二級科目“基建并賬”，用以核算基建并入會(huì)計(jì)“大賬”的相關(guān)科目。

負(fù)債類一般增設(shè)“短期借款——基建并賬”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——基建并賬”、“應(yīng)付職工薪酬——基建并賬”、“應(yīng)付賬款——基建并賬”、“其他應(yīng)付款——基建并賬”、“長期借款——基建并賬”、“長期應(yīng)付款——基建并賬”等科目。

凈資產(chǎn)類在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等一級科目下，增設(shè)“基建并賬”相應(yīng)明細(xì)科目，用以區(qū)別其他性質(zhì)的資金；

收入類一般增設(shè)“財(cái)政撥款收入——基建并賬”、“其他收入——基建并賬”等科目。

支出類一般增設(shè)“其他支出——基建并賬”等科目。

2.核對并剔除與基建賬的重復(fù)部分

逐項(xiàng)剔除基建賬與會(huì)計(jì)“大賬”中的重復(fù)部分，避免因重復(fù)計(jì)入而導(dǎo)致賬務(wù)不實(shí)。主要關(guān)注以下幾類科目。

（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目中要剔除基建賬與會(huì)計(jì)“大賬”之間的往來款項(xiàng)。

（2）固定資產(chǎn)、存貨科目中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。

（3）短期借款、長期借款科目中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。

（4）財(cái)政撥款、其他收入中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。

（5）其他支出科目中要剔除基建賬中已在會(huì)計(jì)“大賬”中反映的部分。

二、基建賬并入學(xué)?！按筚~”的會(huì)計(jì)處理

（一）首次并入會(huì)計(jì)“大賬”的會(huì)計(jì)處理

1.編制基建賬務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”的工作底稿

（1）根據(jù)財(cái)政部《新舊高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，基建賬套中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”科目的借方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)并入“在建工程——基建工程”科目借方，同時(shí)貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”。

（2）分析基建賬套中“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額，對尚未反映在“大賬”中的部分，依據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)會(huì)計(jì)在“大賬”中借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

（3）將基建賬套中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目的借方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”“現(xiàn)金——基建并賬”、“銀行存款——基建并賬”、“零余額賬戶用款額度——基建并賬”、“財(cái)政應(yīng)返還額度——基建并賬”科目。

（4）分析基建賬套中“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)科目余額，剔除基建賬與會(huì)計(jì)“大賬”之間的往來后并入會(huì)計(jì)“大賬”“其他應(yīng)收款——基建并賬”科目。

（5）基建賬套中“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等其他資金占用類科目借方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)按照對應(yīng)關(guān)系借記相關(guān)科目。

（6）分析基建賬套中“基建撥款”科目貸方余額，區(qū)分撥款來源渠道分別并入會(huì)計(jì)“大賬”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基建并賬”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——基建并賬”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基建并賬”科目。

（7）根據(jù)基建賬套中基建投資借款余額的償還期不同，分別并入大賬“短期借款”、“長期借款”科目；借款利息部分，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)貸記“其他應(yīng)付款——基建并賬”科目。

（8）基建賬套中“應(yīng)付工程款”科目貸方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)貸記“應(yīng)付賬款——基建并賬”、“長期應(yīng)付款——基建并賬”科目。

（9）分析基建賬套中“其他應(yīng)付款”科目余額，剔除基建賬與大帳之間的往來后并入大帳“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等相應(yīng)往來賬科目。

（10）基建賬套中其他資金來源類科目貸方余額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)按照對應(yīng)關(guān)系貸記相關(guān)科目。

（11）會(huì)計(jì)“大賬”中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目余額的確定。

并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的貸記金額等于上述（1）、（2）中會(huì)計(jì)“大賬”中“非流動(dòng)資產(chǎn)——在建工程”科目借方增加額減去（7）中會(huì)計(jì)“大賬”“其他應(yīng)付款——在建工程”科目貸方增加額，減去（8）中會(huì)計(jì)“大賬”“應(yīng)付賬款——在建工程”、“長期應(yīng)付款——在建工程”科目貸方增加額，減去（9）中會(huì)計(jì)“大賬”“其他應(yīng)付款——在建工程”科目貸方增加額中與形成（1）、（2）中會(huì)計(jì)“大賬”非流動(dòng)資產(chǎn)相對應(yīng)的金額。

（12）按照上述（1）至（11）項(xiàng)中并入會(huì)計(jì)“大賬”科目的借方合計(jì)金額與貸方合計(jì)金額的差額，貸記或借記會(huì)計(jì)“大賬”中“事業(yè)基金”科目。

2.根據(jù)以上基建賬套并入會(huì)計(jì)“大賬”的工作底稿，編制基建并入后的基建資產(chǎn)負(fù)債表。以基建并入后的基建資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，進(jìn)一步驗(yàn)算核對正確后，編制并入會(huì)計(jì)“大賬”分錄，會(huì)計(jì)記賬后，最終編制會(huì)計(jì)年度本單位的科目余額表和資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）首次并賬后，基建賬并入會(huì)計(jì)“大賬”的會(huì)計(jì)處理

基建賬數(shù)據(jù)并入方式是采用按月匯總還是逐筆對應(yīng)，取決于單位的基建業(yè)務(wù)量的大小和具體情況。具體業(yè)務(wù)主要有以下幾類：

1.工程結(jié)算類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

對基建賬發(fā)生的“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“其他投資”等工程結(jié)算類業(yè)務(wù)，應(yīng)逐筆或通過編制科目合并表，轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)“大賬”，借記有關(guān)支出科目或“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目；同時(shí)借記“在建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”相關(guān)明細(xì)科目。

2.預(yù)付工程款類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

對基建賬發(fā)生的“預(yù)付工程款”業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)按照基建賬中預(yù)付工程款金額，借記“在建工程——基建工程”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程——基建并賬”；同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

對基建賬中的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。實(shí)際支付時(shí)，會(huì)計(jì)“大賬”借記“應(yīng)付賬款”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程--基建并賬”；同時(shí)，借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

4.固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

對基建賬發(fā)生的“固定資產(chǎn)”購置業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“事業(yè)支出”、“固定資產(chǎn)--基建并賬”，并貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)--基建并賬”；對基建賬套中的“固定資產(chǎn)”減少業(yè)務(wù)，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)--基建并賬”，貸記“固定資產(chǎn)--基建并賬”。

5.應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、基建借款等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

對基建賬發(fā)生的“其他應(yīng)收款”、 “應(yīng)付工程款”、“基建投資借款”、“其他應(yīng)付款”等科目的發(fā)生額，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)以相同方向和金額并入會(huì)計(jì) “其他應(yīng)收款--基建并賬”、“其他應(yīng)付款--基建并賬”、“應(yīng)付工程款--基建并賬”、“短期借款--基建并賬”、“長期借款--基建并賬”等科目。

6.基建撥款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

對于基建賬收到財(cái)政撥款的業(yè)務(wù)，如果屬于財(cái)政授權(quán)支付的，在基建賬中借記“零余額賬戶用款額度”，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“零余額賬戶用款額度--基建并賬”；如果屬于財(cái)政直接支付的，在基建賬套中借記相關(guān)投資性科目，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“事業(yè)支出”等科目。需要提醒的是，以上撥款業(yè)務(wù)在基建賬中貸記“基建撥款”的同時(shí)，在會(huì)計(jì)“大賬”貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。

對于基建收到單位撥付的自籌基建資金業(yè)務(wù)，筆者建議通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”?；ㄙ~收到撥付的自籌基建資金時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”，并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。在實(shí)際支出時(shí)，在會(huì)計(jì)“大賬”中通過“事業(yè)支出”科目核算。

7.基建項(xiàng)目完工時(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

基建工程完工交付，基建賬借記“交付固定資產(chǎn)”，貸記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”等，同時(shí)核銷基建賬套基建撥款，借記“基建撥款”，貸記“交付固定資產(chǎn)”； 并入會(huì)計(jì)“大賬”時(shí)，按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”；同時(shí)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金，減少在建工程，即借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--在建工程”，貸記“在建工程--基建工程”。

三、并賬過程中需要注意的幾個(gè)問題

（一）基建并賬不是并表，是全口徑并賬

首先，基建并賬是把基建賬套中所有會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額全口徑并入會(huì)計(jì)“大賬”，而并非僅僅將基建賬中“在建工程”并入。其次，基建并賬不同于企業(yè)的并表，它是將基建賬會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額并入會(huì)計(jì)“大賬”后，按照并賬后各會(huì)計(jì)科目的余額和發(fā)生額再編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）基建并賬后基建賬仍需繼續(xù)保留

按照新制度的要求高校的基本建設(shè)投資并入會(huì)計(jì)“大賬”，但仍需按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，其原因在于：基建并賬只是總體并入，目的是能夠完整的反映單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，但不能詳細(xì)的反映基建各個(gè)具體項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，不能及時(shí)準(zhǔn)確的掌握基本建設(shè)工程款的支付以及“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細(xì)情況。

在新制度下，會(huì)計(jì)“大賬”與基建賬是相輔相成的關(guān)系，會(huì)計(jì)“大賬”對基建賬起著控制與監(jiān)督的作用，基建賬對會(huì)計(jì)“大賬”起著明細(xì)與補(bǔ)充的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《新舊高校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2014]3號）.

[2]龍素英.高?；ㄙ~務(wù)并入會(huì)計(jì)“大賬”期初的實(shí)務(wù)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)2014，（5）：24-27.

[3]汪志傳.基建賬并入事業(yè)單位帳套的會(huì)計(jì)處理[D].安徽水利財(cái)會(huì)，2014.（3）：9-11.

（作者單位：西安郵電大學(xué) 財(cái)務(wù)處）