淺析基層國有企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境要素

吳永存

摘要：當(dāng)前，基層國有企業(yè)內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境要素方面存在諸多不足，對內(nèi)部控制的充分發(fā)揮作用制約頗深，需加以糾正并強(qiáng)化作用從而促進(jìn)內(nèi)部控制的作用發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：基層國有企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境要素

一、當(dāng)前基層國有企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境要素存在的問題

（一）治理結(jié)構(gòu)不完全符合現(xiàn)代公司制度

當(dāng)前基層國有企業(yè)改制進(jìn)程進(jìn)展迅速，絕大部分都已經(jīng)改制完成，但改制完成并不代表現(xiàn)代公司制度的真正落實(shí)，大部分企業(yè)均是名義上實(shí)行了現(xiàn)代公司制度，而事實(shí)上仍沿用原來的管理模式和企業(yè)制度。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制要求

基層國有企業(yè)往往重視管理層的權(quán)利配置而輕視相應(yīng)的問責(zé)制度并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，事實(shí)上造成了企業(yè)內(nèi)部信息溝通不到位、不能實(shí)現(xiàn)資源共享的不利局面；同時(shí)因?yàn)閸徫缓蜋C(jī)構(gòu)設(shè)置沒有充分考慮到牽制制約束作用而使相應(yīng)崗位存在缺失監(jiān)督和控制的風(fēng)險(xiǎn)；職工對內(nèi)部管理手冊存在了解不夠、掌握不足的問題，對內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職工和業(yè)務(wù)流程等具體情況認(rèn)知不足，職權(quán)行使不到位。這些現(xiàn)象的存在與當(dāng)前內(nèi)部控制的要求不相適應(yīng)，客觀上影響到企業(yè)內(nèi)部控制作用的整體發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)存在諸多需要提高和完善的地方

基層國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)普遍存在重視程度不夠的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完全到位或不能充分發(fā)揮作用。

一是部分內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)素養(yǎng)不夠，綜合素質(zhì)有待提升，偏重財(cái)務(wù)審計(jì)知識而對企業(yè)整體把握不足，對現(xiàn)代審計(jì)理念了解不深，仍局限在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式中。二是審計(jì)制度不完善，執(zhí)行不力；部分企業(yè)缺乏審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，部分企業(yè)照搬上級公司通用制度而不能結(jié)合實(shí)際有效運(yùn)用，缺失對審計(jì)規(guī)范建設(shè)的積極性，不利于審計(jì)人員責(zé)任意識和意識的提升，不能杜絕審計(jì)不規(guī)范行為。

（四）人力資源政策有所偏頗

基層國有企業(yè)人力資源政策往往從公司實(shí)際出發(fā)，注重人力資源的正常利用和崗位權(quán)責(zé)的安排，對創(chuàng)新人力資源價(jià)值和挖掘人力資源潛力方面重視不足。存在企業(yè)本位主義思維，人本精神不夠，忽視對員工主動(dòng)為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而努力主觀性進(jìn)行引導(dǎo)，員工與企業(yè)的融合感不高；應(yīng)對新問題和新形勢不足，難以在企業(yè)內(nèi)部形成順暢的人才通道，員工的潛力不能充分挖掘。

（五）企業(yè)文化建設(shè)存在弱點(diǎn)

“十二五”以來，基層國有企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，重視企業(yè)和諧建設(shè)和形象提升，不斷提升了企業(yè)的核心競爭力；但同時(shí)存在相對缺失內(nèi)涵建設(shè)、創(chuàng)新意識不到位等不足。

一是存在一定的形式主義，不同的公司往往通過統(tǒng)一標(biāo)識和形象設(shè)計(jì)等強(qiáng)化同一感但企業(yè)文化的內(nèi)涵建設(shè)不足，職工的認(rèn)同感有待提升。二是企業(yè)文化缺乏個(gè)性、創(chuàng)新不足，企業(yè)在特定文化背景和一定市場環(huán)境中獨(dú)特的管理模式和穩(wěn)定的內(nèi)在價(jià)值在標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)文化口號里被抹殺，實(shí)踐上個(gè)性難以表現(xiàn)，很難對企業(yè)發(fā)展形成長期、持續(xù)的推動(dòng)力。

二、促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境要素作用發(fā)揮。提升內(nèi)部控制水平

（一）促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)更加合理

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的根本基礎(chǔ)就是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，基層國有企業(yè)要結(jié)合實(shí)際，探索符合自身特點(diǎn)的現(xiàn)代公司制度，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)體系，明確各自職責(zé)權(quán)限，完善并充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等不同治理機(jī)構(gòu)的作用，逐步建立獨(dú)立的內(nèi)部控制委員會(huì)，監(jiān)督管理層完善內(nèi)部控制體系和制度、執(zhí)行層執(zhí)行好內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

（二）科學(xué)機(jī)構(gòu)設(shè)置、明確職責(zé)分配

根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)對治理層、管理層和執(zhí)行層各個(gè)層面進(jìn)行有效分解，重視各個(gè)層面的權(quán)利和責(zé)任，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰作業(yè)人員的責(zé)權(quán)和義務(wù)，杜絕內(nèi)部信息溝通不到位、不能實(shí)現(xiàn)資源共享的現(xiàn)象再次發(fā)生；同時(shí)充分考慮到不同崗位之間的牽制約束作用強(qiáng)化監(jiān)督和控制；引導(dǎo)職工對內(nèi)部管理的具體情況進(jìn)行了解掌握，確保企業(yè)內(nèi)部控制作用的整體發(fā)揮。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

一是確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位。二是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，提高其業(yè)務(wù)知識水平，轉(zhuǎn)變春固有的思維模式，同時(shí)重視職業(yè)道德教育。三是完善審計(jì)規(guī)范制度加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，并嚴(yán)格執(zhí)行，通過創(chuàng)新審計(jì)組管理機(jī)制、實(shí)施全過程質(zhì)量控制和完善業(yè)績評價(jià)體系等手段促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的全面提升。

（四）強(qiáng)化創(chuàng)新，以人為本，提升人力資源管理水平

一是以人為本，以思想教育提升員工思想素質(zhì)，以企業(yè)文化精神鼓舞員工，以科學(xué)的績效考核制度激發(fā)員工的積極性、創(chuàng)造性。

二是持續(xù)創(chuàng)新，針對不同的問題和復(fù)雜的情況，用新的對策、新的思路以及新的手段來創(chuàng)新人力資源政策。

三是控制風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)評估高管人員素質(zhì)水平，通過有效方式提升全體員工素質(zhì)水平，優(yōu)化人力資源管理，提高人力資源對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的貢獻(xiàn)度。

（五）強(qiáng)調(diào)內(nèi)涵為先，摒棄形式主義，持續(xù)建設(shè)企業(yè)文化

企業(yè)文化最重要的不是其形式多么完善而是其內(nèi)涵要豐富，企業(yè)文化不但要固化于制、外化于行，更重要的是要內(nèi)化與心，引導(dǎo)員工培育與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的思想觀念、職業(yè)道德和行為規(guī)范。在企業(yè)文化建設(shè)中，堅(jiān)持文化引領(lǐng)方向，強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)的導(dǎo)向性；充分發(fā)揮約束機(jī)制作用，保證企業(yè)文化運(yùn)行的活力；加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制作用，調(diào)動(dòng)員工積極性和創(chuàng)造性，強(qiáng)化創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)的持續(xù)升溫。