L公司應收賬款管理的具體案例研究

徐玉坤

摘 要：隨著商品經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)常采用賒銷的手段來搶占市場的份額，這就會引發(fā)在財務報表中銷售收入和利潤總額上漲的光鮮外表下，卻隱藏著按照合同預計的時間段可能無法收回貨款的潛在危機。應收賬款逾期超過兩年以上，將得不到法律訴訟的保護權(quán)，由此可見，加強應收賬款的管理對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的發(fā)展至關(guān)重要。為此，通過對L公司應收賬款管理兩個具體案例的研究分析，從客戶信用管理和內(nèi)部控制的角度針對性地提出改進建議。

關(guān)鍵詞：應收賬款管理；信用；風險；內(nèi)部控制

中圖分類號：F2

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.31.045

在我國企業(yè)應收賬款管理的案例中，就有不少財務報表因為大量應收賬款而粉飾了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但實際卻造成了后期大量的壞賬無法收回，運營的資金鏈斷裂的惡果。其中四川長虹應收款款壞賬案的例子就是因為應收賬款管理不善才導致企業(yè)遭受巨額損失。作為一個具有市場競爭力的企業(yè)，需要把控好為了追求企業(yè)利潤最大化所能提供的賒銷規(guī)模尺度。應收賬款的管理好比一張多米諾骨牌，直接影響到企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益，因此應收賬款的管理對企業(yè)的資金鏈能否正常運作起到舉足輕重的作用。

1 L公司應收賬款管理的現(xiàn)狀

L公司是一家于2014年底在新三板上市的國有控股企業(yè)，此公司的主營業(yè)務是廣告服務、網(wǎng)絡技術(shù)增值服務和銷售電視機，其中廣告服務業(yè)是于2014年已經(jīng)全部實行營改增的業(yè)務，原先的營業(yè)稅率是5%，而營改增后的一般納稅人增值稅率為6%，因此它更加注重對合同銷售額和現(xiàn)金流量回收的程度。L公司沒在新三板上市之前，公司對財務部極其不重視，只有國資委委派過來的一名總賬會計和一名出納來負責財務的所有工作。為了達到新三板上市的財務要求，L公司才于上市之前成立一個小型的財務部門。

以2015年12月31日的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，其中應收賬款余額在100萬元以上的有7個，余額所占比重為58%；在50-100萬元的有25個，余額所占比重為17%；在10-50萬元的有64個，余額所占比重為15%；在1-10萬元的有75個，余額所占比重為6%；1萬元以下的有147個，余額所占比重為4%。

從表1看出L公司的中小客戶雖然產(chǎn)生的經(jīng)濟收益相對大客戶來說較少，但是數(shù)量眾多，交易很頻繁，這就導致L公司的經(jīng)濟業(yè)務量交易筆數(shù)較多，較易產(chǎn)生人為的差錯，再加上中小企業(yè)的財務規(guī)章制度不是很規(guī)范，比較容易產(chǎn)生壞賬，故而對這類客戶的應收賬款管理務必需要很好的風險管控機制。

2 L公司應收賬款管理具體案例的分析

由于L公司2014年底在新三板上市，十分看重公司經(jīng)濟效益的增長目標。L公司的應收賬款規(guī)模在逐年增長，中小客戶數(shù)量在逐年較多，再加上L公司的財務部目前并沒有獨立的信用審核部門，這些因素交織在一起將會給L公司的應收賬款管理帶來不小的挑戰(zhàn)。下面從兩個具體案例出發(fā)，來揭示L公司應收賬款的管理所存在的問題。

案例一：在應收賬款管理的事前階段，L公司沒有設(shè)置獨立的信用評審機構(gòu)，沒有專職的信用合規(guī)人員對客戶的資信做詳細的盡職調(diào)查，更缺少科學的信用銷售的審批流程，光憑經(jīng)營管理人員現(xiàn)有的主觀經(jīng)驗來對客戶的信用等級進行評定。譬如L公司能對某廣告公司幕后的客戶做詳細的資質(zhì)調(diào)查，就會發(fā)現(xiàn)這其實是一家“P2P+微商平臺”的江蘇互聯(lián)網(wǎng)公司。2015年9月曾發(fā)生12家私募公司集體失聯(lián)的事件已經(jīng)將P2P公司的經(jīng)營狀況亮起了紅燈，那么L公司就會十分慎重地對待此份廣告服務合同了。由此可見，因為事前缺乏詳細的客戶資信審批流程，導致與其進行交易的部分中小型客戶的信用資質(zhì)備受質(zhì)疑，所以增加了企業(yè)應收賬款的壞賬損失風險。這類小客戶通常在沒有收到銷售發(fā)票時不做應付賬款的掛賬處理，而是要等到收到票據(jù)后再做業(yè)務處理，如果L公司的業(yè)務經(jīng)辦人員沒有及時與這類客戶取得聯(lián)系，則會導致銷售發(fā)票不能按時傳遞給客戶，時間一長便會發(fā)生票據(jù)的遺失，導致雙方對賬出現(xiàn)差異，更有賴賬的小公司謊稱通過現(xiàn)金支付了貨款。另外，L公司的重點客戶群體是一些政府、學校等機關(guān)事業(yè)單位，由于這些客戶的審批支付流程較為復雜，致使支付貨款的時間上跨度很長，甚至有些需要國庫集中支付但因為政府財政預算比較緊張等緣故，導致一直遲遲不肯支付貨款。

案例二：L公司內(nèi)部控制流程不到位，缺少專職的倉庫管理人員，而將電視機的進貨和銷售全部交予銷售業(yè)務人員去管理。由于銷售人員在日常管理的過程中并沒有詳細登記每臺電視機的入庫和出庫信息，引發(fā)后期與供應商結(jié)算代銷貨款時沒有充分的對賬原始憑據(jù)，只能憑借供應商申報的銷售數(shù)量作為L公司實際的出庫數(shù)量，若中途發(fā)生銷貨折讓或退回的特殊業(yè)務，L公司的銷售人員自己也是一筆糊涂賬，牽連到財務部門也無法正確將電視機的收入與成本相配比。由此可見，L公司的應收賬款內(nèi)部控制管理流程存在一定的缺陷。

3 L公司應收賬款管理具體案例的改進建議

針對案例一的情形，應當發(fā)揮出經(jīng)營管理、銷售管理和財務管理部門的協(xié)同效應。經(jīng)營管理部門根據(jù)客戶的銷售額、付款情況、淡旺季需求等參考指標來制定客戶的信用政策，一般說來信用期限不超過60天，每周追蹤客戶的資信情況，并及時將客戶的資信情況反饋給銷售業(yè)務部門和財務管理部門。對于經(jīng)常超過信用期限支付貨款的客戶按照ABC客戶劃分原則來進行客戶信用等級的歸類，對其中欠款情節(jié)嚴重的客戶應采取停止信用政策的授予措施。L公司應當創(chuàng)建良好的賒銷申報審核制度，設(shè)計一式四聯(lián)的賒銷申請單，該賒銷申請單應當寫明賒銷的客戶單位名稱、法人代表、開戶行名稱和賬號、客戶業(yè)務代表、經(jīng)營地址、聯(lián)系電話、送貨日期、商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、總金額、公司業(yè)務經(jīng)辦人員和其直屬主管、授予客戶的賒銷金額、信用期限和擔保抵押物，這四聯(lián)分別交予客戶、公司業(yè)務直屬主管、公司業(yè)務經(jīng)辦人和經(jīng)營管理部門留存。經(jīng)營管理部門應當按照信用政策來履行審查監(jiān)督的職責，在對客戶信用資質(zhì)做了盡職調(diào)查之后，授予客戶合理的賒銷金額和信用期限，并在賒銷申請單上簽署意見，并報企業(yè)法定代表人簽字后方可生效。填寫賒銷申請單的業(yè)務經(jīng)辦人員及其直接主管應當對此筆應收賬款進行動態(tài)的跟蹤管理，并在經(jīng)營管理部門的監(jiān)督條件下，按照合同的預定時間和信用期限收回貨款。財務管理部門在開具發(fā)票后，應當對信譽度不高的公司開具收到發(fā)票的收條，或者在發(fā)票背面注明“給付發(fā)票時款項未支付”并由客戶簽字確認后拍照留檔備查。對于政府事業(yè)單位客觀存在的支付審批程序，L公司的銷售經(jīng)辦人員應與此類客戶提前溝通好收取貨款的時間節(jié)點，以便在合同中約定時間節(jié)點收取貨款。

對于案例二的情況，L公司自主研發(fā)了OA系統(tǒng)、CRM系統(tǒng)、進銷出入庫系統(tǒng)和開票系統(tǒng)相聯(lián)通的控制平臺軟件。采購和銷售人員可以在CRM系統(tǒng)中分別錄入購買和銷售合同的詳細信息，L公司應當配備不接觸銷售業(yè)務的人員對倉庫進行定期庫存盤點的管理，倉管人員能在庫存系統(tǒng)中錄入出入庫貨物的數(shù)量。財務管理部門在做電視機采購入庫之時就得要求倉庫管理員提供入庫單，采購人員提供采購電視機的付款合同和對應進貨的增值稅專用發(fā)票后，財務才能據(jù)此付款做賬。銷售人員若需要提前開票則可以在OA系統(tǒng)中提出申請，每套系統(tǒng)中都設(shè)置了審批工作流。財務人員可以實時察看庫存系統(tǒng)來了解庫存貨物的入庫和出庫的數(shù)量，并在開票的時候系統(tǒng)會自動校驗是否滿足開票的條件，另外財務還需要倉庫人員提供出庫單，銷售人員需要遞交雙方已蓋過章的紙質(zhì)銷售合同后，才能開具銷售電視機的發(fā)票，并在財務管理軟件中確認已實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，并根據(jù)當時的入庫單、采購合同和進貨發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)相應的營業(yè)成本。若發(fā)生退貨時，財務管理部門要求銷售業(yè)務人員必須提供客戶的退貨說明以及倉庫管理人員的再次入庫單后做出相應業(yè)務的處理。如果發(fā)生銷售折讓時，財務管理部依據(jù)對方客戶開具的銷售折讓情況說明表來開具紅字發(fā)票沖回部分的銷售收入。因為人民法院保護民事權(quán)利的訴訟時效期間一般為兩年，所以L公司的財務軟件里會對賒銷逾期賬齡即將超過兩年的應收賬款進行系統(tǒng)預警提示。通常賒銷逾期賬齡超過一年以上的應收賬款，L公司會通過書面催收函進行催收，讓對方客戶簽字確認蓋章，這樣應收賬款的訴訟時效就不會受到兩年期限的限制。

參考文獻

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