從財(cái)務(wù)角度推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效建立和實(shí)施

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，加強(qiáng)內(nèi)部控制成為一項(xiàng)重要的工作，其中軟件企業(yè)具有特殊性，在企業(yè)本文立足于實(shí)踐，首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，然后指出控制工作存在的問(wèn)題，最后闡述了內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；建立；實(shí)施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-02

企業(yè)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐不斷創(chuàng)新，對(duì)于控制管理工作提供了堅(jiān)實(shí)的保障。這其中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的應(yīng)用，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，并對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理所涉及的內(nèi)容比較多，具有特殊性，在內(nèi)部控制的分析中，需要從諸多項(xiàng)目出發(fā)，從最基本的內(nèi)容分析，分析當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)控情況，可見(jiàn)依然存在諸多問(wèn)題，以下對(duì)此進(jìn)行深入探討，以期推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

第一，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的命脈，完善的、有效的內(nèi)部控制，有利于充分利用會(huì)計(jì)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)告，將企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等部門工作結(jié)合在一起，通過(guò)相互依存、相互促進(jìn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。第二，提高生產(chǎn)效率和效益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)重組、兼并、改革、加強(qiáng)管理等方式，均能夠?qū)崿F(xiàn)這一目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化控制環(huán)節(jié)，不斷降低成本，才能夠最終提高生產(chǎn)效率和效益。第三，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)財(cái)產(chǎn)作為勞動(dòng)成果，保證財(cái)產(chǎn)安全是每個(gè)員工的職責(zé)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，能夠避免謀取私利、偷稅漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生，從根源上抑制經(jīng)濟(jì)違法和犯罪行為。第四，提高管理水平。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)為代表的現(xiàn)代通信技術(shù)快速發(fā)展，直接推動(dòng)了企業(yè)管理水平的提升。在財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，不僅為企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益，也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠構(gòu)建良好的信息溝通系統(tǒng)，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生率。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1.預(yù)算控制與執(zhí)行存在問(wèn)題

在軟件企業(yè)中，預(yù)算是不可或缺的組成因素，且只要保證預(yù)算的良好性才能為軟件企業(yè)節(jié)約成本。從近幾年我國(guó)軟件企業(yè)的發(fā)展而言，其發(fā)展規(guī)模得到擴(kuò)大，資金數(shù)量得到提升，其內(nèi)部控制已經(jīng)不再單單是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的載體，更是提高軟件企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益以及管理水平的重要舉措。從另外一個(gè)角度分析，軟件企業(yè)如果要想提高經(jīng)濟(jì)效益，那么則需要做好預(yù)算管理工作。比如浪潮企業(yè)在上海的議價(jià)公司推行了全面預(yù)算管理，其內(nèi)控效率得到提高。但是現(xiàn)階段有接近一半以上的軟件企業(yè)在預(yù)算控制以及執(zhí)行方面存在諸多問(wèn)題，無(wú)法做好預(yù)算管理工作。

2.治理機(jī)制不完善

從本質(zhì)上來(lái)看，內(nèi)部控制是軟件企業(yè)管理人員為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，而制定的一系列政策、制度、程序等，因此和軟件軟件企業(yè)的管理密切相關(guān)。內(nèi)部控制框架、軟件企業(yè)治理方法之間的關(guān)系，其實(shí)就是管理監(jiān)控系統(tǒng)、制度環(huán)境之間的關(guān)系。盡管我國(guó)上市公司在組織框架上，設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中無(wú)法有效發(fā)揮出監(jiān)控作用，因此治理機(jī)制和軟件企業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)。部分軟件企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者機(jī)構(gòu)的設(shè)立只是形式，沒(méi)有真正發(fā)揮作用。治理機(jī)制的不完善，導(dǎo)致的直接結(jié)果是控制措施缺乏，增加了資源內(nèi)耗，提高了經(jīng)營(yíng)成本。

3.預(yù)算管理不規(guī)范

對(duì)于軟件企業(yè)的預(yù)算工作而言，一般是由總經(jīng)理組織相關(guān)的編制工作，形成文件后上報(bào)給董事會(huì)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能夠具體執(zhí)行。考慮到總經(jīng)理和董事會(huì)之間的信息不對(duì)稱性，董事會(huì)對(duì)于預(yù)算報(bào)告可能不會(huì)提出有用的意見(jiàn)或建議。在這種情況下，董事會(huì)的職權(quán)明顯削弱，出現(xiàn)預(yù)算管理人為控制的現(xiàn)象，會(huì)降低預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，難以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和控制的效果，為內(nèi)部控制留下隱患。

4.管理責(zé)任不明確

具體到我國(guó)的軟件企業(yè)，管理工作中存在明顯的責(zé)權(quán)不清現(xiàn)象，例如自由區(qū)域的出現(xiàn)，也就是管理工作任何人都可以管，任何人也都不管?？梢哉f(shuō)，因?yàn)榇嬖谧杂蓞^(qū)域，會(huì)導(dǎo)致管理人員之間推卸責(zé)任，不利于責(zé)任的追究，或者出現(xiàn)不了了之的情況。另外，管理期間信息溝通不暢，不僅會(huì)造成資源浪費(fèi)，也會(huì)影響決策的正確性，為軟件企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響，不利于可持續(xù)發(fā)展。

5.軟件企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱

眾所周知，大多數(shù)軟件企業(yè)主要是銷售軟件產(chǎn)品，其銷售產(chǎn)品比較平和，與項(xiàng)目之間存在零與一的關(guān)系，但是毋庸置疑，軟件企業(yè)在系統(tǒng)開發(fā)的時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)比較大，甚至?xí)?dǎo)致所有投入的成本會(huì)打水漂。根據(jù)筆者的調(diào)查與分析，現(xiàn)階段，大多數(shù)軟件企業(yè)并沒(méi)有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，這種情況下會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的總開發(fā)成本得到提高，甚至?xí)档蛙浖髽I(yè)的利潤(rùn)。除此之外，大多數(shù)軟件企業(yè)并沒(méi)有成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在對(duì)項(xiàng)目以及軟件產(chǎn)品決策的時(shí)候，其風(fēng)險(xiǎn)管理的主動(dòng)性比較差，導(dǎo)致企業(yè)清算的風(fēng)險(xiǎn)比較高。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施

1.制定內(nèi)部控制制度

軟件企業(yè)在新時(shí)期的發(fā)展中，需要從自身發(fā)展角度出發(fā)，要對(duì)自身行業(yè)有所認(rèn)識(shí)與了解，其中在構(gòu)建軟件企業(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，不僅要滿足其法律法規(guī)，并且還要根據(jù)軟件企業(yè)自身的特征，其中軟件企業(yè)最為主要的特點(diǎn)便是靈活性，所以軟件企業(yè)需要針對(duì)財(cái)務(wù)工作中比較薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對(duì)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況加以分析，制定切實(shí)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。簡(jiǎn)而言之便是要對(duì)組織結(jié)構(gòu)加以控制，要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等加以分析，保證會(huì)計(jì)控制制度的有效性，這樣一來(lái)才能真正將內(nèi)部控制的作用進(jìn)行發(fā)揮。

2.完善治理機(jī)制

從軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來(lái)看，治理機(jī)制直接關(guān)系到兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，軟件企業(yè)和股東、和其他利益參與者的責(zé)權(quán)利分配。具體來(lái)說(shuō)，股東給管理者授予一定權(quán)力，從而開展各項(xiàng)管理工作，要求管理者能夠從股東的利益出發(fā)，通過(guò)信息的獲取、分析，實(shí)現(xiàn)最終的管理目標(biāo)。而且，如果出現(xiàn)管理者危害股東權(quán)益的事情，股東能夠采取措施進(jìn)行有效處理。

第二，董事會(huì)和高層管理者承擔(dān)自己的職責(zé)，期間形成的責(zé)權(quán)利，在各個(gè)部門和工作人員之間的分配?，F(xiàn)代化軟件企業(yè)的所有權(quán)比較分散，軟件企業(yè)的控制權(quán)在管理者手上，而中小所有者的地位，僅僅是提供資金。如此一來(lái)，有利于構(gòu)建出良好的內(nèi)部框架，為軟件企業(yè)法人處理利益相關(guān)者的關(guān)系提供了基礎(chǔ)，促進(jìn)軟件企業(yè)治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.注重預(yù)算管理

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制工作不再是傳統(tǒng)的糾正錯(cuò)誤、查處弊端、保護(hù)資產(chǎn)安全，與此同時(shí)還要求提高經(jīng)營(yíng)效率，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)角度考慮，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要途徑。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家道格拉斯提出，預(yù)算管理是內(nèi)控運(yùn)行質(zhì)量的有效監(jiān)督手段。依據(jù)現(xiàn)行的軟件企業(yè)治理規(guī)定，對(duì)于預(yù)算方案工作的開展，董事會(huì)具有制定權(quán)，總經(jīng)理具有組織實(shí)施權(quán)。而且，根據(jù)軟件企業(yè)的實(shí)際情況，董事會(huì)下可以設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，工作內(nèi)容包括預(yù)算的制定、實(shí)施、監(jiān)控等。通過(guò)預(yù)算管理，有利于董事會(huì)對(duì)軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)、控制。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

對(duì)于軟件企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的形式之一，能夠評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、管理制度的有效性。本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部控制的再控制，屬于現(xiàn)代軟件企業(yè)管理工作的延伸。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，是軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理等內(nèi)容，主要采用調(diào)查詢問(wèn)、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、綜合分析等措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和管理期間存在的問(wèn)題，以及違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，并進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，制定針對(duì)性的整改措施。

為了保證審計(jì)監(jiān)督工作的有效性，應(yīng)該將審計(jì)結(jié)果和薪酬待遇、職務(wù)升遷等掛鉤，制定合適的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的人員，給予物資獎(jiǎng)勵(lì)和精神鼓勵(lì)，成為員工學(xué)習(xí)的榜樣；對(duì)于違規(guī)執(zhí)行的人員，要進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。如此，有利于提高員工的積極性，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.人力資源控制

制度的制定和實(shí)施，最終都是由人員執(zhí)行，因此軟件企業(yè)要注重人力資源要素。在實(shí)際工作中，首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理人員的監(jiān)督，出臺(tái)重大決策集體討論制度，將監(jiān)督工作貫穿在決策過(guò)程中，避免內(nèi)控制度的隨意性、盲目性。其次，在人員的管理方面，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相互分離的原則，采用稽查、輪崗等措施，避免出現(xiàn)以權(quán)謀私的現(xiàn)象。最后，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員接受繼續(xù)教育，掌握更多的專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技能水平，從而減少工作失誤，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，對(duì)于軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展、管理具有重要意義。通過(guò)以上分析可知，內(nèi)部控制可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，提高生產(chǎn)效率和效益，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高管理水平。當(dāng)前控制工作中存在管理意識(shí)不到位、治理機(jī)制不完善、預(yù)算管理不規(guī)范、管理責(zé)任不明確、激勵(lì)措施不健全等問(wèn)題，改進(jìn)措施如下：第一，增強(qiáng)管理意識(shí)；第二，完善治理機(jī)制；第三，注重預(yù)算管理；第四，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督；第五，人力資源控制。

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作者簡(jiǎn)介：方秀珍，就職于浙江網(wǎng)新恩普軟件有限公司（是浙大網(wǎng)新下屬的軟件公司）。