我國企業(yè)成本核算方法的演進(jìn)分析與選擇研究

（駐馬店市環(huán)境衛(wèi)生管理處，河南 駐馬店 463000）

【摘 要】本文首先闡述了成本核算方法的演進(jìn)歷程及發(fā)展現(xiàn)狀，然后分析不同階段適用的成本核算方法，最后結(jié)合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對成本核算方法進(jìn)行研究，得出結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】成本核算方法；變動成本法；作業(yè)成本法

我國現(xiàn)行的成本核算方法經(jīng)過十多年來的不斷革新，為國民經(jīng)濟(jì)核算和宏觀決策提供了大量的信息，準(zhǔn)確完整的核算成本對于企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要。因此，對成本核算方法進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、成本核算方法的演進(jìn)

成本核算方法發(fā)展至今，經(jīng)歷了以下幾個階段：

（一）全過程的成本核算

全過程的成本核算是管理會計思想全面融入成本核算的階段，是要執(zhí)行成本管理中的“三全性”，即全員、全面、全過程，使產(chǎn)品的生產(chǎn)管理組織流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一個部門、甚至生產(chǎn)現(xiàn)場每一位操作工人，都能參與到成本管理環(huán)節(jié)。同時，強(qiáng)調(diào)成本管理的科學(xué)性和發(fā)揮全員參與改善的主動性相結(jié)合，其特點(diǎn)是從成本預(yù)測、核算、分析等建立完整體系，突出差異分析。

（二）精細(xì)的成本核算

其特點(diǎn)是引入成本動因概念，強(qiáng)調(diào)通過作業(yè)成本法進(jìn)行科學(xué)化的成本核算，作業(yè)成本法是這一階段的典型代表。作業(yè)成本法它著重于分析產(chǎn)品完成過程中的各項制造活動，然后將所耗用的資源成本分派到各項活動上，進(jìn)而分配到相關(guān)的產(chǎn)品。通過作業(yè)成本管理，企業(yè)可以清楚地掌握資源使用狀況，獲得各項主要業(yè)務(wù)的成本數(shù)據(jù)，從而更好地在企業(yè)內(nèi)部調(diào)配資源及從外部獲取資源，有效地支持企業(yè)進(jìn)行績效管理。

（三）ERP中的成本核算將是今后的發(fā)展方向

基于ERP的成本核算系統(tǒng)，利用先進(jìn)的計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過某種成本核算方法，為企業(yè)提供及時準(zhǔn)確地相關(guān)產(chǎn)品信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。時間-成本雙主線聯(lián)控互動的ERP管理體系克服了以時間為主線的ERP和以成本為主線的ERP所存在的弊端，解決了離散制造企業(yè)的復(fù)雜時間性管理和集約化成本控制問題。

二、我國企業(yè)成本核算方法的選擇

我國企業(yè)應(yīng)采用何種成本核算模式一直是會計界爭論的熱點(diǎn)。筆者認(rèn)為，我國企業(yè)應(yīng)采取兩種成本核算方法并行的模式，即大型、特大型和高科技企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，中小型企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法進(jìn)行成本核算。

（一）部分中小企業(yè)可繼續(xù)使用制造成本法

對于中小型企業(yè)，產(chǎn)品成本構(gòu)成中直接費(fèi)用所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于各項間接費(fèi)用，制造成本法提供的產(chǎn)品成本信息基本符合產(chǎn)品的實際消耗。所以，對于中小企業(yè)而言制造成本法仍是首要選擇。

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，，通過傳統(tǒng)的完全成本法來提供的會計信息越來越滿足不了企業(yè)內(nèi)部管理的需要。因此如何認(rèn)識制造成本法，如何在實際工作中應(yīng)用制造成本法，成了企業(yè)管理工作的迫切需要。在實際工作中主要是運(yùn)用變動成本法和制造成本法相結(jié)合的核算方式。因為變動成本法和制造成本法結(jié)合運(yùn)用的基礎(chǔ)是成本按成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分通常是在假設(shè)的結(jié)果上進(jìn)行的，并非絕對精確。而且成本劃分工作的質(zhì)量又直接影響到會計核算結(jié)果的質(zhì)量。所以符合客觀規(guī)律的成本劃分就顯得尤為重要。根據(jù)成本特點(diǎn)，運(yùn)用成本歷史資料并且注重成本環(huán)境因素，運(yùn)用高低點(diǎn)法或散布圖法及回歸分析等方法是將成本合理劃分的直接通道。

要靈活的運(yùn)用變動成本法和制造成本法相結(jié)合的核算方式。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況合理地地開展工作。當(dāng)條件成熟時再逐步實施變動成本法和制造成本法，通過不斷的改進(jìn)和充實來逐步完善變動成本法和制造成本法相結(jié)合的核算方式。但是要注意在企業(yè)管理較薄弱時，可采用一些易于接受的方法，當(dāng)企業(yè)管理逐步深化時，再運(yùn)用復(fù)雜的方法來實現(xiàn)企業(yè)的管理。

（二）高新企業(yè)應(yīng)引進(jìn)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)。

雖然作業(yè)成本法在我國推廣還缺乏必要的外部環(huán)境并且受到來自企業(yè)內(nèi)部阻力的抵制。但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本核算法是一種必然的趨勢我國實施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后，要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，要介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍，以及簡易實施法。

作業(yè)成本法的實施，企業(yè)一定要各部門緊密配合，組成一個有機(jī)整體，必要時要組成一個協(xié)調(diào)小組并引入專業(yè)咨詢?nèi)藛T參與，以便解決作業(yè)成本法在實施過程中遇到的問題。實施中最大的困難莫過于新的方法改變了傳統(tǒng)成本法長期以來的一些規(guī)則，這要求人員觀念也要變化。如果沒有外部顧問的參與，企業(yè)內(nèi)部人員是很難突破這個變化的。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實際情況相結(jié)合就會產(chǎn)生數(shù)百種作業(yè)成本法。每一個企業(yè)的情況不同，遇到的問題也不同，這就有必要借助專業(yè)人士來解決這些問題。

三、結(jié)論與展望

（一）結(jié)論

從以上所述關(guān)于成本核算方法的論述可見，明確每種方法的運(yùn)行環(huán)境，進(jìn)而選擇適合我國國情的成本核算方法，充分發(fā)揮成本會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，是每一個企業(yè)會計人員的夢想。我國的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇適合自己的成本核算方法，正確合理地反映本企業(yè)的成本信息，為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。區(qū)分企業(yè)規(guī)模不同而采用不同的企業(yè)會計制度是會計界為了更好地發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)管理中的作用而做的有益嘗試，在不同規(guī)模企業(yè)中應(yīng)用不同的成本核算方法也是一種探討，在一定程度上還可能存在問題或不足，希望會計界人士共同把我國的成本核算工作搞好，最大限度的發(fā)揮成本會計的作用。

（二）展望

從以上對成本核算方法的分析研究可見，無論從方法技術(shù)層面，還是從實際控制和理論層面上講，成本核算的發(fā)展永遠(yuǎn)處在強(qiáng)勁的持續(xù)狀態(tài)。從中看到的一個基本事實是：不論在什么發(fā)展階段成本核算與控制始終具有重要的意義，由此可以推斷，成本核算在未來的發(fā)展前途是不可估量的。我認(rèn)為成本核算發(fā)展的第四階段將朝著智能化成本核算階段邁進(jìn)。該成本核算階段將引入智能化概念，通過專家系統(tǒng)實現(xiàn)成本核算精細(xì)化方法的智能化。實現(xiàn)專家系統(tǒng)是一個智能計算機(jī)程序系統(tǒng)，其內(nèi)部含有大量的某個領(lǐng)域?qū)＜宜降闹R與經(jīng)驗，能夠利用人類專家的知識和解決問題的方法來處理該領(lǐng)域問題。系統(tǒng)的主要部分是知識庫和推理引擎，降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量，是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。成本核算智能化系統(tǒng)與財務(wù)、生產(chǎn)、庫存與銷售等系統(tǒng)密切聯(lián)系。它可以更準(zhǔn)確、快速地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配，提高成本計算的及時性和正確性。同時通過定額成本的管理、成本模擬、成本計劃，能夠更為有效地進(jìn)行成本預(yù)測、計劃、分析與考核，提高企業(yè)成本的管理水平。

作者簡介：黃秋月（1974—），女，現(xiàn)在駐馬店市環(huán)境衛(wèi)生管理處，財務(wù)科副科長，會計師。

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