關(guān)于環(huán)境會計(jì)制度設(shè)計(jì)問題的探討

李穎

摘要：本文從環(huán)境會計(jì)及環(huán)境會計(jì)制度的概念出發(fā)，從企業(yè)視角分析實(shí)施環(huán)境會計(jì)、構(gòu)建環(huán)境會計(jì)制度的必要性，指出目前環(huán)境會計(jì)制度設(shè)計(jì)方面存在的不足之處，并在此基礎(chǔ)上對如何構(gòu)建與完善環(huán)境會計(jì)制度設(shè)計(jì)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)；環(huán)境會計(jì)制度；環(huán)境會計(jì)制度設(shè)計(jì)

一、相關(guān)概念界定

（一）環(huán)境會計(jì)

所謂環(huán)境會計(jì)，又稱綠色會計(jì)，是將會計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計(jì)理論和方法，其核心是用會計(jì)的方法來計(jì)量、反映和控制社會環(huán)境資源。在基本屬性上，環(huán)境會計(jì)屬于會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它又是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。環(huán)境會計(jì)把環(huán)境看成是有價(jià)值并能被計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，將其資本化為環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行核算。環(huán)境會計(jì)核算與報(bào)告將提供關(guān)于環(huán)境資源的利用、損失浪費(fèi)、污染破壞和補(bǔ)償恢復(fù)等方面的信息，從而促使企業(yè)以理性的觀念，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，努力提高社會效益和環(huán)境效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（二）環(huán)境會計(jì)制度

會計(jì)制度是由政府部門或企業(yè)單位通過一定程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。從20世紀(jì)90年代至今，世界許多國家陸續(xù)制定實(shí)施自己的環(huán)境會計(jì)制度，但作為新生事物，各國的環(huán)境會計(jì)制度缺乏系統(tǒng)完整性，而且內(nèi)容之間不具有可比性，執(zhí)行情況并不理想。為此，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組（ISAR）于1998年制定《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》，為各國建立和完善本國的環(huán)境會計(jì)制度提供了一份完整系統(tǒng)的國際指南。報(bào)告指出，環(huán)境會計(jì)制度是一種把用于環(huán)境保護(hù)的投資和由此而獲得的經(jīng)濟(jì)效益作定量性的測定、分析和加以公布的制度。企業(yè)環(huán)境會計(jì)制度應(yīng)立足于企業(yè)，服務(wù)于不同會計(jì)信息的使用者，應(yīng)具備以下基本功能：1.績效評價(jià)功能，即環(huán)境會計(jì)制度除了反映財(cái)務(wù)方面的績效外，也應(yīng)該反映非財(cái)務(wù)方面的環(huán)境績效，通過二者結(jié)合，使環(huán)境會計(jì)信息的使用者能對環(huán)境活動的結(jié)果有更完整和詳細(xì)的了解。2.信息服務(wù)功能，即環(huán)境會計(jì)制度所提供的信息除可被公司內(nèi)部人員及部門使用外，也應(yīng)為社會各利害關(guān)系人所利用。

二、實(shí)施環(huán)境會計(jì)與進(jìn)行環(huán)境會計(jì)制度設(shè)計(jì)的必要性

我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)只把關(guān)注點(diǎn)放在了那些企業(yè)對其擁有所有權(quán)的物品上，而忽視了對人類生存具有關(guān)鍵意義卻無所有權(quán)的事物，如空氣、海洋等，不能為企業(yè)綠色發(fā)展提供足夠的信息。而環(huán)境會計(jì)從生態(tài)、環(huán)境的角度出發(fā)，要求企業(yè)將與其相關(guān)聯(lián)的自然資源賦以價(jià)值和價(jià)格，并對環(huán)境、資源所造成的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)按照有關(guān)的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，努力協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益以及生態(tài)效益三者之間的關(guān)系。

為了更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保障環(huán)境會計(jì)的有效實(shí)施，為企業(yè)的決策者們提供更加詳細(xì)的信息，必須設(shè)計(jì)出一套可操作性強(qiáng)的環(huán)境會計(jì)制度，使資源和環(huán)境具有“資本”的性質(zhì)，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。

三、我國環(huán)境會計(jì)制度設(shè)計(jì)的不足

（一）環(huán)境會計(jì)核算體系設(shè)計(jì)落后。我國目前還沒有專門的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，而傳統(tǒng)的會計(jì)核算體系對環(huán)境會計(jì)的核算內(nèi)容，尤其是對于資源的開采、利用和環(huán)境費(fèi)用的核算反映很不充分且缺乏系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性和全面性。在內(nèi)部也未建立起與其相匹配的環(huán)境管理會計(jì)信息系統(tǒng)，環(huán)境會計(jì)核算體系設(shè)計(jì)在很大程度上滯后于發(fā)達(dá)國家。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露不完整、不全面。多數(shù)企業(yè)都將企業(yè)環(huán)境責(zé)任列為社會責(zé)任報(bào)告中的一方面披露出來，而且所披露的信息比較概括、籠統(tǒng)，偏重于文字性的對企業(yè)自身有利方面的信息披露，且信息披露過程中大多數(shù)企業(yè)各自為戰(zhàn)，沒有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，難以進(jìn)行企業(yè)問、行業(yè)間的比較。

（三）忽視環(huán)境會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)。在運(yùn)用環(huán)境會計(jì)的過程中，企業(yè)往往更多地關(guān)注如何核算、怎樣計(jì)量以及它所產(chǎn)生的環(huán)境效益，而忽視了環(huán)境會計(jì)控制制度的建設(shè)。目前環(huán)境會計(jì)控制制度的薄弱環(huán)節(jié)主要集中表現(xiàn)在內(nèi)控制度的不健全，尤其是會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，業(yè)務(wù)操作流程的不規(guī)范方面。

四、關(guān)于環(huán)境會計(jì)制度設(shè)計(jì)的思考

（一）擴(kuò)展環(huán)境會計(jì)信息使用主體，強(qiáng)調(diào)并突出企業(yè)在環(huán)境問題上的社會責(zé)任

第一，作為現(xiàn)代企業(yè)，應(yīng)該在堅(jiān)持決策有用觀的基礎(chǔ)之上，把會計(jì)信息使用主體從企業(yè)相關(guān)的投資者、債權(quán)人擴(kuò)展到廣大的社會群體、政府部門、環(huán)保組織等，使企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息能夠滿足不同信息使用者的決策需要。

第二，政府部門、環(huán)保組織等權(quán)威機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定相關(guān)規(guī)章制度，以嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度要求企業(yè)除了要提供傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息外，還應(yīng)提供諸如污染物排放指標(biāo)、節(jié)能減排措施等價(jià)值和非價(jià)值信息，使會計(jì)信息變得多元化，從而使其具有更廣泛的使用價(jià)值。

第三，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境制度設(shè)計(jì)時(shí)，也要在社會責(zé)任方面給予高度的關(guān)注，將責(zé)任落實(shí)到具體部門或具體人員，注重企業(yè)形象與聲譽(yù)等軟實(shí)力的提高。

（二）不斷對環(huán)境會計(jì)核算體系與評價(jià)體系進(jìn)行完善與創(chuàng)新

第一，設(shè)置專用環(huán)境會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告模板，增加可比性。通過財(cái)政部協(xié)同環(huán)保局制定主要行業(yè)的一級會計(jì)科目，統(tǒng)一其大方向；將設(shè)置明細(xì)科目的權(quán)利與責(zé)任給予企業(yè)自身，由企業(yè)根據(jù)傳統(tǒng)會計(jì)的一般概念并結(jié)合自身的情況、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定明細(xì)科目。

第二，建立環(huán)境會計(jì)指數(shù)體系以對企業(yè)環(huán)境經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行客觀評價(jià)。使用貨幣計(jì)量項(xiàng)目計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)，用于企業(yè)環(huán)境經(jīng)營水平的業(yè)績考核，將企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績有效結(jié)合，更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理、環(huán)境績效考核，便于進(jìn)行綜合評價(jià)。

（三）增強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露的完整性與全面性

從企業(yè)角度來講，可以建立獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告，對環(huán)境污染、環(huán)境破壞、環(huán)境保護(hù)所引起的對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響方面的信息以及企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境污染、環(huán)境破壞產(chǎn)生影響的非財(cái)務(wù)信息兩部分進(jìn)行披露。

從政府等權(quán)威機(jī)構(gòu)角度來看，可以對進(jìn)行了環(huán)保會計(jì)信息披露的企業(yè)進(jìn)行減稅優(yōu)惠。政府財(cái)稅機(jī)關(guān)有必要制定相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)則，規(guī)定對于“綠色稅收”等的鼓勵(lì)政策，評定的數(shù)據(jù)來源于企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的結(jié)果，讓環(huán)境會計(jì)涉及到的環(huán)境收益有跡可循，直接對應(yīng)。

（四）注重環(huán)境會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與應(yīng)用

環(huán)境會計(jì)控制制度可以分為外部控制制度和內(nèi)部控制制度。

外部控制制度主要針對企業(yè)外部的約束，主要是指政府部門。特別是環(huán)保部門應(yīng)該對企業(yè)的資源循環(huán)利用狀況進(jìn)行定期檢驗(yàn)；對企業(yè)的污染排放物指標(biāo)進(jìn)行測定；對企業(yè)降低污染物排放的能力進(jìn)行測試。內(nèi)部控制是企業(yè)的自我約束，重點(diǎn)完善會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程以及人員分工。