西方環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)及對(duì)我國的啟示

李斌

[摘 要] 本文簡要介紹了美國和日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的具體做法以及對(duì)我國的啟示。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；經(jīng)驗(yàn)；啟示

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 019

[中圖分類號(hào)] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0041- 01

國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式中具有典型代表性的是美國和日本兩種模式。美國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是以法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范的強(qiáng)制性披露為主，而日本的主要方式是通過制訂行業(yè)指導(dǎo)性文件引導(dǎo)企業(yè)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。通過這兩種己進(jìn)行多年的披露模式進(jìn)行分析，對(duì)國內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究起到很好的借鑒作用。

1 美國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

美國所擁有的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織數(shù)量較其他國家而言較多，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的開展也較早。自20世紀(jì)80年代以來，隨著頒布實(shí)施的一系列環(huán)境法律法規(guī)的要求日益嚴(yán)格，越來越多的企業(yè)披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，披露的內(nèi)容越來越廣、披露范圍也越來越大。

（1）在環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)方面，一方面是對(duì)環(huán)境監(jiān)測(cè)與污染控制的規(guī)定，另一方面是明確了企業(yè)環(huán)境清理與復(fù)原的責(zé)任。比如《污染防范法》《海洋保護(hù)研究及救援法》《資源保護(hù)和恢復(fù)法》等，這些法律對(duì)污染物做了預(yù)防性的排放控制規(guī)定?！毒C合環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》《有害物控制法》等環(huán)境清理和復(fù)原補(bǔ)償性法律明確了企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境違法民事責(zé)任和刑事責(zé)任，規(guī)定對(duì)造成的環(huán)境損害必須向當(dāng)?shù)卣块T予以賠償，同時(shí)涉及補(bǔ)償責(zé)任在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理等問題。

（2）在行業(yè)的要求方面，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）已制定出多份關(guān)于環(huán)境問題的公告：第5號(hào)準(zhǔn)則公告《或有負(fù)債會(huì)計(jì)》；第14號(hào)解釋公告《損失值的合理估計(jì)》等。同時(shí)，在環(huán)境支出資本化或費(fèi)用化的規(guī)定上，F(xiàn)ASB還發(fā)布了第89-13號(hào)公告《石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理》、第90-8號(hào)公告《處理環(huán)境污染成本的資本化》等文件。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)于1996年發(fā)布了《關(guān)于環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任狀況報(bào)告》，提出了企業(yè)在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的基本原則，為所披露的信息的質(zhì)量提供了保證。

（3）在披露的方式方面，美國關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是以法律法規(guī)的強(qiáng)制性約束為主，而行業(yè)協(xié)會(huì)則對(duì)環(huán)境事項(xiàng)在會(huì)計(jì)中的列報(bào)作了具體的指導(dǎo)和規(guī)范，證監(jiān)會(huì)和環(huán)保局則對(duì)企業(yè)的披露情況進(jìn)行監(jiān)督。

2 日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

20世紀(jì)末，日本提出走“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”，即從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少廢棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”轉(zhuǎn)變，日本近幾年在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上有了較大的發(fā)展，這得益于日本政府在環(huán)境方面的法制建設(shè)及社會(huì)民眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)。

（1）在環(huán)境環(huán)保法律法規(guī)方面，早在明治時(shí)代日本就已經(jīng)對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但是直到50年代以后才對(duì)其進(jìn)行了正式立法，從整體上看，日本的環(huán)境法律法規(guī)側(cè)更加著重于法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)手段。日本于1968年和1970年分別頒布了《大氣污染防治法》和《水污染防治法》，在此之后，環(huán)境立法和司法力度不斷加強(qiáng)，制定或修訂了一系列理念先進(jìn)、措施具體的各項(xiàng)法律法規(guī)政策700余種。如： 《再生利用法》《環(huán)境基本法》《湖澤法》等。這些法律法規(guī)使得企業(yè)在推進(jìn)環(huán)保活動(dòng)上有法可依，時(shí)至今日，日本在有關(guān)環(huán)境的法律已經(jīng)相當(dāng)完備，在環(huán)境保護(hù)上也已取得很大的成效。

（2）在制定相應(yīng)準(zhǔn)則和指南進(jìn)行引導(dǎo)方面，日本通過制定一系列相關(guān)準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)據(jù)此制訂環(huán)境經(jīng)營計(jì)劃，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)調(diào)整投資方向適應(yīng)國際化環(huán)境，而且重視利用市場(chǎng)力量、重視民眾和企業(yè)的自愿行動(dòng)、重視信息手段，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起了積極的指導(dǎo)作用。日本對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施和環(huán)境報(bào)告的披露是通過環(huán)境省發(fā)布的一系列規(guī)范來引導(dǎo)的，主要有：《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及其公布指南（中間報(bào)告）》《經(jīng)營者的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)（2000）》《環(huán)境報(bào)告書指南（2000）》； “環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)入準(zhǔn)則（2000）年版”《環(huán)境會(huì)計(jì)指南ΙΙ》《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2005》等。這一系列規(guī)定的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了極為關(guān)鍵的作用。

3 國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)我國的啟示

從美、日的經(jīng)驗(yàn)中可以看到，在企業(yè)實(shí)施具體的披露行為之前，政府制定了具體的環(huán)境法律法規(guī)，這些法律法規(guī)明確了企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式、內(nèi)容、形式，使企業(yè)在實(shí)施信息披露時(shí)有據(jù)可依；不僅如此，企業(yè)據(jù)此發(fā)布的環(huán)境報(bào)告在行業(yè)之間具有可比性，信息使用者在使用這些信息時(shí)能夠更加方便有效。我國在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，要向有經(jīng)驗(yàn)的國家學(xué)習(xí)，從實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合我國國情，制定出更為詳細(xì)和具有可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度，使企業(yè)在具體披露時(shí)做到有據(jù)可依。