汽車制造業(yè)上市公司盈余管理問題的研究

許培

[摘要]我國證券市場發(fā)展二十多年以來，在上市公司的數(shù)量不斷增多的同時，其所處的經(jīng)濟環(huán)境變得越來越復雜，對盈余管理問題的研究也開始出現(xiàn)。有研究表明，我國上市公司濫用盈余管理的現(xiàn)象非常普遍，這不僅嚴重干擾投資者的決策，對國民經(jīng)濟的健康發(fā)展也產(chǎn)生了很多不利影響。文章首先結(jié)合汽車制造業(yè)上市公司的發(fā)展狀況對其盈余管理的環(huán)境進行分析，然后針對汽車制造行業(yè)就如何減少盈余管理行為提出相關(guān)的對策和建議。

[關(guān)鍵詞]盈余管理；汽車制造業(yè)上市公司；問題；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.08.047

1汽車制造業(yè)上市公司盈余管理問題

汽車制造行業(yè)一路發(fā)展以來，已基本形成了其特有的生產(chǎn)和銷售模式。然而，由于我國的證券市場發(fā)展還很不規(guī)范，不管是在準則的制定還是在對企業(yè)的監(jiān)管方面都還很不完善，這就給汽車行業(yè)的盈余管理提供了空間。另外，由于汽車行業(yè)在我國國民經(jīng)濟中所處的重要地位使得政府部門加強了對它的扶持力度，使其獲得更多的資金和收益。

1.1會計準則和會計理論存在缺陷

1.1.1會計準則存在缺陷

會計準則存在的缺陷主要是指在準則制定過程中存在的缺陷以及會計準則所固有的缺陷。在我國，會計準則的制定是由政府機構(gòu)單方面主持制定的，缺少企業(yè)、投資者及廣大社會公眾的參與。因此，會計準則往往偏向于政府的利益，缺乏一定的代表性。另外，政府在制定會計準則時是從自己的角度來看待問題的，也就會更多地考慮到政府的價值目標而忽略了會計目標。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式越來越多元化。就汽車行業(yè)來講，已在銷售渠道內(nèi)實現(xiàn)了“三位一體”（或“四位一體”）的銷售模式，即銷售、零部件供應(yīng)和售后服務(wù)（加上信息反饋就是“四位一體”）。另外，汽車租賃也是促進汽車消費和銷售的重要途徑，即擁有汽車所有權(quán)而提供租賃銷售方式的供應(yīng)方和通過租賃方式獲得臨時汽車使用權(quán)的消費者之間形成的購銷關(guān)系。經(jīng)營方式上的創(chuàng)新使得企業(yè)所面對的經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，進而涉及的會計事項也就更多更雜。此外，就同一會計事項而言，當其發(fā)生在不同時間和不同企業(yè)中時所表現(xiàn)出的具體情形也會存在差異。會計準則很難考慮到各種不同情形，因此對同一事項的會計處理往往會有備選的會計方法。同時，相關(guān)部門只有在經(jīng)濟事項發(fā)生之后才能夠據(jù)此制定相關(guān)的會計準則，所以準則的制定滯后于經(jīng)濟事項的發(fā)生，利用這種滯后性，企業(yè)就可以對經(jīng)濟事項做出有利于自己的判斷和估計。

1.1.2會計理論存在缺陷

我國現(xiàn)行會計確認基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制規(guī)定收入與費用的確認期間不以實際收到或支出現(xiàn)金的期間為標準，而以收入和費用的實際歸屬期間為標準，企業(yè)管理人員可以利用這種會計確認基礎(chǔ)存在的缺陷來適當提前或者推遲收入和費用的確認時間，改變各期的利潤，達到盈余管理的目的。會計信息的重要性原則要求企業(yè)在披露會計事項時對重大事項要重點披露，對于不重要的事項可以進行部分特殊處理。然而，對于重要與不重要的劃分，會計理論沒有做出明確的規(guī)定，企業(yè)在處理過程中就往往會將本從屬于重要的會計事項做非重要事項的會計處理。

1.2注冊會計師審計監(jiān)督不力

上市公司的年度財務(wù)報表要經(jīng)過注冊會計師的審計，會計信息使用者往往都是參照其審計意見來對會計信息進行判斷和使用的。然而這些審計意見的準確性卻不盡如人意，很多上市公司的財務(wù)報表中明明存在很嚴重的財務(wù)造假，而會計師事務(wù)所卻出具了標準審計報告。會計師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營要有現(xiàn)金收入的支撐，而注冊會計師的審計費用是由被審計單位來支付的，因此會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在著很大的利益關(guān)系，注冊會計師在審計關(guān)系中也就顯得非常被動，往往不得不按照被審計單位的要求出具虛假審計報告，這樣一來，注冊會計師的獨立性就沒法得到保證。此外，現(xiàn)階段我國法律制度對審計主體違規(guī)行為的處罰力度不夠大，導致許多注冊會計師愿意冒風險出具虛假的審計報告。

1.3汽車制造業(yè)上市公司受政府扶持力度大

汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會帶來一些不利的影響，其中最主要的就是造成環(huán)境污染，因此國家鼓勵開發(fā)新能源汽車。比如，我國在2009年設(shè)立了100億元的專項資金用來支持主機廠的電動汽車研究，還出臺了“十城千輛”的支持計劃，即2012年分別在北京、上海、南京以及長沙等十座城市，推廣每座城市將1000輛電動汽車投入于公交、出租、郵政、電信等公共部門的使用。此外，政府部門還開始安排國家電網(wǎng)在各試點城市逐步建立起加電站，并鼓勵中石油和中石化開展電池領(lǐng)域的研究，支持中國汽車三巨頭（一汽、上汽、東風）開發(fā)電動型汽車。透過這些政策，我們可以看到國家已經(jīng)下定決心準備在新能源領(lǐng)域有所建樹，并將其運用到汽車行業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。汽車制造業(yè)上市公司受益于政府優(yōu)惠的財政政策，能夠獲得更多的收益。

2汽車制造業(yè)上市公司盈余管理對策

2.1完善相關(guān)會計準則

為了適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計準則在制定時要充分考慮我國的國情和市場環(huán)境的特點，給企業(yè)的會計計量留有可選擇的空間，再加上企業(yè)在發(fā)展過程中會有一些新業(yè)務(wù)的展開，而這些業(yè)務(wù)的確認、計量和報告不能夠及時在相關(guān)準則中做出規(guī)定，會計準則的滯后性使得管理當局在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要進行某些主觀判斷，這就給盈余管理行為提供了可乘之機。所以，為了最大限度地防止盈余管理行為，完善會計準則和會計制度就顯得非常重要。首先，應(yīng)及時修訂和完善會計準則和規(guī)范，并且在修訂時要進行多方面的考慮，對于企業(yè)經(jīng)濟活動過程中可能出現(xiàn)的會計事項（特別是會計人員可能會做錯誤會計處理的事項）要盡可能做出明確的規(guī)定，這樣企業(yè)就難以隨意地進行盈余管理了。對于會計準則中存在的會產(chǎn)生多種解釋的規(guī)定可以對其進行附加說明，進而縮小企業(yè)盈余管理的空間，促進證券市場的規(guī)范發(fā)展。另外，針對汽車制造業(yè)這個行業(yè)所特有的生產(chǎn)和營銷模式，對于一些特殊的經(jīng)濟交易事項要設(shè)定相應(yīng)的會計處理方法，使得這些會計方法對汽車行業(yè)更加適用。

2.2加強外部監(jiān)督和管理

外部監(jiān)督主要包括證券監(jiān)管部門和外部審計的監(jiān)督，它對規(guī)范上市公司的經(jīng)營活動起著至關(guān)重要的作用。

證券監(jiān)管部門在實施對上市公司的外部監(jiān)督時，主要是檢查企業(yè)披露的會計信息與企業(yè)實際發(fā)生的會計事項是否相符。如果不相符，就說明該企業(yè)當年很可能存在違反會計準則的行為，證券監(jiān)管部門要重點加強對其的檢查。對于嚴重違反會計準則的公司，監(jiān)管部門要加強對其的懲罰力度，如沒收企業(yè)的非法所得，處以嚴厲的罰款，只有當進行盈余管理的成本大于其收益時，盈余管理行為才能夠得到有效的遏制。另外，單一的監(jiān)管指標很容易被上市公司利用，所以應(yīng)該增加監(jiān)管指標，例如增加經(jīng)常性損益類指標，采取多變量監(jiān)管可以加強監(jiān)管的廣度和深度，推動證券市場發(fā)展的科學化和規(guī)范化。

我國規(guī)定上市公司的財務(wù)報告要通過注冊會計師的審計才能最終公布，以此保護廣大會計報告使用者的權(quán)利。然而，我國上市公司與會計師事務(wù)所之間存在著直接的利益關(guān)系，注冊會計師的獨立性沒法得到保證。要想改變這一局面，就要切斷上市公司與會計師事務(wù)所之間的直接利益關(guān)系，可以從解除上市公司對審計機構(gòu)的聘用權(quán)或加強對審計機構(gòu)的監(jiān)管等方面著手進行。一種可行的方法是借鑒西方發(fā)達國家的做法，采取保險公司介入報表審計的管理模式。在該模式下，上市公司委托保險公司對其財務(wù)報表進行審計，再由保險公司委托注冊會計師進行審計并向其支付報酬，而不是由被審計單位直接向注冊會計師支付報酬，因而注冊會計師只需要向保險公司負責，這就徹底切斷了上市公司與注冊會計師之間直接的經(jīng)濟利益往來。

我國的汽車制造業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，對其進行外部監(jiān)管的力度應(yīng)該更加嚴格。一方面，要完善財務(wù)信息披露機制，增強汽車制造業(yè)上市公司信息披露的可靠性；另一方面，政府部門及廣大社會公眾應(yīng)該實時關(guān)注與汽車行業(yè)有關(guān)的重大事件和新的行業(yè)規(guī)定，及時發(fā)現(xiàn)問題，以減少企業(yè)管理層進行盈余管理的機會。

2.3加強誠信道德建設(shè)

對于如何治理公司的盈余管理現(xiàn)象，一般是從兩個方面來考慮的：一是增加盈余管理的成本；二是借助法律的威懾力。一定程度上的處罰是必要的，但是法不責眾，它只能懲治一部分的人，另外實施懲辦也是要消耗成本的，這不符合經(jīng)濟效用最大化的要求。再者，懲辦往往是事后處罰，不能起到事前預防的作用。因此，這兩者都無法根治公司的盈余管理。要想做到治標兼治本，就要在懲辦的基礎(chǔ)上加強對企業(yè)管理人員的教育，使他們在認識上得到根本的改變，意識到盈余管理的危害性而不愿再進行盈余管理，這樣才能真正達到減少盈余管理的目的。

在上市公司內(nèi)加強誠信道德建設(shè)可以通過建立道德評價標準和職業(yè)素質(zhì)評價體系來實現(xiàn)，監(jiān)督公司管理人員的職業(yè)道德狀況，并將公司管理人員的職業(yè)素質(zhì)作為對其進行業(yè)績考核及職位晉升的評價標準之一。同時，要不斷加強對企業(yè)管理人員和會計人員的教育，使其道德素質(zhì)不斷得到提高，從而能夠從根本上意識到盈余管理的危害性。

3結(jié)論

本文通過分析汽車制造業(yè)的行業(yè)環(huán)境，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的盈余管理問題。企業(yè)盈余管理的不正當使用不僅不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身存在的問題，還不利于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。汽車制造業(yè)上市公司需要意識到盈余管理的危害，結(jié)合自身存在的問題來改進生產(chǎn)經(jīng)營，促進企業(yè)的發(fā)展。

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