“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)及盈利水平的影響分析

晉城宏圣建筑工程有限公司礦建安裝分公司 崔旭紅

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)及盈利水平的影響分析

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本文對(duì)“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)自身的稅負(fù)情況以及盈利水平進(jìn)行詳細(xì)分析，并根據(jù)當(dāng)前現(xiàn)存問(wèn)題以及“營(yíng)改增”實(shí)行后建筑企業(yè)稅負(fù)和盈利現(xiàn)狀提出相對(duì)應(yīng)的對(duì)策和意見，包括在國(guó)家稅改目標(biāo)下，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理、績(jī)效管理、目標(biāo)管理以及建立增值稅管理模型等等。

營(yíng)改增 建筑業(yè)企業(yè) 稅負(fù) 盈利水平 影響

現(xiàn)如今，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，而建筑行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭也越來(lái)越迅猛，而在整體發(fā)展?fàn)顩r良好的影響下，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的試點(diǎn)工作已經(jīng)全面開展，“營(yíng)改增”工作的開展主要是為了能夠有效減少重復(fù)征稅的問(wèn)題，從根本上降低企業(yè)稅負(fù)的水平，保證企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能夠升級(jí)以及服務(wù)業(yè)得以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。而對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)于建筑企業(yè)自身的稅負(fù)以及盈利水平都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，并且在這些影響的基礎(chǔ)上，需要建筑企業(yè)采取相對(duì)應(yīng)的策略來(lái)“順應(yīng)”“營(yíng)改增”的工作展開。

一、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)分析

“營(yíng)改增”的實(shí)行，給建筑企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)兩方面的影響。其一，有利影響。在很多建筑項(xiàng)目中，一些建筑企業(yè)通過(guò)聯(lián)合投標(biāo)的方式，由分包企業(yè)完成項(xiàng)目的建設(shè)工作。在建筑項(xiàng)目進(jìn)行當(dāng)中，建筑企業(yè)不同分包商訂立相應(yīng)的施工合同，同時(shí)如果建筑單位沒(méi)有賦予分包單位稅額代扣代繳義務(wù)，那么分包單位必須主動(dòng)上繳稅金。由此，總份額無(wú)法出去分包額，則會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅問(wèn)題。稅制改革之后，當(dāng)發(fā)票擁有相對(duì)良好的取得環(huán)境，分包單位所購(gòu)置的施工器械、材料都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，由此很好的解決了重復(fù)繳稅問(wèn)題。其二，不利影響。從理論角度講，“營(yíng)改增”實(shí)施可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，然而從實(shí)際情況看，在具體的施工當(dāng)中，稅制的改革反倒加重了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本以及債務(wù)償還壓力。比如，某建筑單位，日常經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是承包項(xiàng)目，接到建筑項(xiàng)目之后再發(fā)包給各個(gè)施工企業(yè)。全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，這一企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本加大，債務(wù)償還負(fù)擔(dān)加重，出現(xiàn)這種情況的原因主要有下面幾點(diǎn)：其一，勞務(wù)費(fèi)用難以進(jìn)行抵扣。該公司在負(fù)責(zé)某項(xiàng)目之后，測(cè)算項(xiàng)目稅負(fù)時(shí)發(fā)現(xiàn)有1613.9萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)用屬于零散人工費(fèi)用，無(wú)法取得勞務(wù)發(fā)票，按照11%的適用稅率進(jìn)行核算，企業(yè)損失進(jìn)項(xiàng)稅高達(dá)160萬(wàn)；其二，一些施工器械支出難以進(jìn)行抵扣。該公司在項(xiàng)目施工中所需要的施器材均是利用租賃或者采購(gòu)獲得的，部分項(xiàng)目是在稅制改革之前采購(gòu)的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不能抵扣的施工器材涉及費(fèi)用達(dá)63萬(wàn)元之多；其三，施工材料費(fèi)用沒(méi)有完全進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在建筑施工建設(shè)過(guò)程中，該企業(yè)供財(cái)商的水泥、混凝土價(jià)款根據(jù)相關(guān)規(guī)定需要計(jì)入施工方計(jì)稅依據(jù)中，由此企業(yè)必須負(fù)責(zé)相關(guān)材料的稅額繳納，這部分稅負(fù)接近300萬(wàn)。由此可見，稅制改革之后，建筑企業(yè)繳納的稅額比理論需要上繳的稅額要高出很多。此外，國(guó)內(nèi)很多建筑企業(yè)很多是通過(guò)勞務(wù)分包或者班組承包的形式組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)，這部分增值稅發(fā)票基本無(wú)法獲得，由此企業(yè)的稅負(fù)和成本壓力并沒(méi)有減輕。

二、“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)的盈利分析

在“營(yíng)改增”之后，由于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)材料成本、固定資產(chǎn)成本的整體降低，所以在會(huì)計(jì)收入不變的前提條件下，會(huì)導(dǎo)致建筑行業(yè)的毛利增加，建筑行業(yè)的毛利增加主要有兩個(gè)方面，其中之一就是進(jìn)項(xiàng)稅能如數(shù)抵扣、不加入到具體的成本核算當(dāng)中；而另外一點(diǎn)就是營(yíng)業(yè)額不發(fā)生改變。進(jìn)項(xiàng)稅能否如數(shù)抵扣對(duì)于營(yíng)業(yè)成本具有很大的影響，并且有很嚴(yán)重的不確定性，而在企業(yè)營(yíng)業(yè)額保持不變的情況下，建筑企業(yè)需要在營(yíng)業(yè)額之外在加價(jià)收取增值稅。而如果營(yíng)業(yè)額不發(fā)生改變，就意味著收入會(huì)減少，各種不同稅率的水平通過(guò)價(jià)格的談判基本上都能夠保持原成本的降低，如果想要保持企業(yè)原本的盈利水平不發(fā)生變化，就需要各種非人工成本可抵扣發(fā)票的取得率上升，就此必須加強(qiáng)發(fā)票的管理。

三、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一系列應(yīng)對(duì)策略

(一)結(jié)合國(guó)家稅改目標(biāo)，優(yōu)化管理模式

建筑行業(yè)作為一種生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，現(xiàn)階段已經(jīng)發(fā)展相對(duì)成熟，建筑行業(yè)上游產(chǎn)業(yè)規(guī)模相對(duì)較大，同時(shí)受到稅制改革的影響，假如可以對(duì)其進(jìn)行有效的管理，對(duì)管理模式進(jìn)行優(yōu)化，使其更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，提升其管理服務(wù)水平，不但可以推動(dòng)建筑企業(yè)服務(wù)升級(jí)，同時(shí)也可以帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈條相關(guān)產(chǎn)品升級(jí)優(yōu)化，使得整體建筑結(jié)構(gòu)得到相應(yīng)的升級(jí)。建筑行業(yè)的確屬于成熟行業(yè)，但是因?yàn)槠浣Y(jié)構(gòu)較為特殊，所以在實(shí)際的管理當(dāng)中所采取的管理相對(duì)粗放。而在現(xiàn)實(shí)中，建筑企業(yè)除了自己的建筑管理團(tuán)隊(duì)之外，還以“掛靠”的形式在多個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中承擔(dān)管理任務(wù)，但是不斷面臨何種情況，建筑企業(yè)需要擔(dān)負(fù)的項(xiàng)目都比較分散，而且跨省現(xiàn)象較為常見。建筑單位沒(méi)結(jié)束一個(gè)項(xiàng)目，就會(huì)轉(zhuǎn)戰(zhàn)至其他地區(qū)組織其他項(xiàng)目活動(dòng)，其流動(dòng)性較強(qiáng)，而異地報(bào)稅也逐漸成為建筑行業(yè)的特色。

在建筑企業(yè)當(dāng)中利用科學(xué)規(guī)范并且具有強(qiáng)制性的管理模式，不僅是安全生產(chǎn)的基本保證條件之一，而且也是能夠有效降低成本消耗的重點(diǎn)條件之一，不僅如此，還能夠有效提高建筑產(chǎn)品的質(zhì)量，從而提高建筑企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)效益。而實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的規(guī)范化管理，首先就是要將分散在各個(gè)地區(qū)的施工隊(duì)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃，利用規(guī)章制度來(lái)對(duì)施工隊(duì)伍進(jìn)行行為制約，促使每一個(gè)員工都能夠有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范，而這項(xiàng)任務(wù)的實(shí)施對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目的管理人員來(lái)說(shuō)，就有一定的難度。由于建筑行業(yè)實(shí)行粗放式管理模式已經(jīng)很長(zhǎng)時(shí)間，所以規(guī)范化的管理模式實(shí)施具有一定的難度，需要建筑企業(yè)制定科學(xué)合理的管理機(jī)制，在規(guī)范生產(chǎn)質(zhì)量和操作的同時(shí)，能夠?qū)ⅰ盃I(yíng)改增”對(duì)購(gòu)銷環(huán)節(jié)的整體要求和稅票的管理都納入到規(guī)范管理模式當(dāng)中，雖然建筑工程的項(xiàng)目流動(dòng)性比較大，但是在規(guī)范化管理的模式下，工程的管理隊(duì)伍能夠保持一定的穩(wěn)定性，從而保證建筑企業(yè)自身的規(guī)范化管理水平能夠得到提升。

(二)績(jī)效管理與目標(biāo)管理

其中績(jī)效管理指的是各個(gè)層級(jí)的管理人員及其工作人員為實(shí)現(xiàn)建筑單位整體目標(biāo)，而積極參與企業(yè)績(jī)效計(jì)劃制定、溝通和最后的考評(píng)活動(dòng)，主要是為了能夠提高個(gè)人、部門以及建筑企業(yè)整體的績(jī)效。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，保質(zhì)增效為其整體目標(biāo)，其中的“質(zhì)”和“效”需要相應(yīng)的指標(biāo)予以合理的規(guī)劃和確認(rèn)，基于稅制改革前的考核指標(biāo)，加設(shè)增值稅抵扣比例指標(biāo)，同時(shí)將該指標(biāo)細(xì)分到各個(gè)項(xiàng)目中，各個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)具有特定指標(biāo)進(jìn)行考核，相應(yīng)的項(xiàng)目指標(biāo)再次分解為特定的施工隊(duì)伍中，款項(xiàng)實(shí)際支付和獎(jiǎng)懲都和指標(biāo)完成情況存在直接的關(guān)系，由此才可以確保建筑單位目標(biāo)的完成。

(三)建筑增值稅管理模型

稅制改革之后，其自身成本最主要的構(gòu)成物料在成本上就發(fā)生了改變，其自身在成本取得增值稅的過(guò)程中，由直接構(gòu)成的成本轉(zhuǎn)變成為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，在成本取得不變的情況下，其自身的工程成本就會(huì)有所降低。所以在這種形勢(shì)下，建筑行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，需要利用相關(guān)政策條例，在降低成本的同時(shí)，也能夠切實(shí)有效將稅負(fù)進(jìn)行降低，為了能夠改善企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益環(huán)境，最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是最大限度的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，而可以抵扣的增值稅稅率分為四個(gè)擋，包括17%、11%、6%、3%，根據(jù)增值稅稅率可以建立有效抵扣模型，這樣能夠保證建筑企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅能夠達(dá)到最大化，從而保證建筑企業(yè)的現(xiàn)金流不受到任何的影響。

(四)加強(qiáng)發(fā)票管理

稅制改革之前的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)只是收入憑證的一種，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是稅制改革之后，增值稅發(fā)票則可進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低，所以企業(yè)必須對(duì)其進(jìn)行有效的管理。稅制的改革對(duì)于企業(yè)發(fā)展形成的不良影響，很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)票管理缺失，導(dǎo)致很多企業(yè)沒(méi)有獲得足夠的發(fā)票，同時(shí)也不懂得運(yùn)用“營(yíng)改增”進(jìn)行商務(wù)談判，因此企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。稅制改革后，建筑企業(yè)必須及時(shí)的收集、整理和保管企業(yè)發(fā)票，同時(shí)在進(jìn)行商務(wù)談判中必須關(guān)注“增值稅”問(wèn)題，進(jìn)而以此為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目稅負(fù)的降低。在訂立合同中，必須對(duì)原材料供應(yīng)商的材料供應(yīng)情況進(jìn)行明確，不僅要爭(zhēng)取一般納稅人企業(yè)，同時(shí)還規(guī)定具體的材料供應(yīng)方式，從而盡最大努力獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

四、結(jié)束語(yǔ)

建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)開始施行，各大建筑企業(yè)應(yīng)該充分的調(diào)整其自身現(xiàn)有的一系列資源，為切實(shí)有效實(shí)施“營(yíng)改增”做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備，國(guó)家的政策制定需要在合理的市場(chǎng)調(diào)研下才能夠有效展開，對(duì)于建筑行業(yè)的健康發(fā)展以及增值稅稅率的保證都有一定的積極影響和作用。

[1]郝龍航,王駿.“營(yíng)改增”—機(jī)遇與挑戰(zhàn)[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社, 2012

[2]費(fèi)仲偉.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響及對(duì)策研究[D].湘潭大學(xué),2015