公共受托責任下美國審計署開展績效審計的做法與啟示

魏妮

公共受托責任的本質(zhì)在于權(quán)力的公共性，決定了國家審計的職能定位是確保政府有效履責、促進國家治理完善。美國審計署（以下簡稱GAO）認為，公共受托責任就是指受托管理并有權(quán)使用公共資源的機構(gòu)向社會公眾說明其全部活動情況的義務(wù)?；诖隧椓x務(wù)，GAO關(guān)注公共受托責任、全面推行績效審計。

一、績效審計是促進美國國家良治的重要手段之

從國家治理角度看，績效審計就是國家經(jīng)濟水平發(fā)展到一定階段，公民對于公共受托責任問責需求提高后，國家審計應(yīng)對形勢的必然產(chǎn)物。上世紀六、七年代，聯(lián)邦政府運行成本高、效率低、赤字激增，國會需要GAO聯(lián)邦政府管理活動和項目情況提供更加全面、客觀的信息，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已無法滿足要求，績效審計應(yīng)運而生。1972年GAO公布了《政府組織、項目、活動及職能的審計準則》黃皮書，第一次明確提出了績效審計的概念。此后黃皮書歷經(jīng)6次修訂，0207年頒布了《政府審計準則》，詳細闡述了績效審計的各項準則。2004年GAO的各稱從聯(lián)邦會計總署更改為政府問責辦公室，更加明確了GAO的工作方向，即問責聯(lián)邦政府，幫助其改善績效。

如今GAO，績效審計開展比例已達到85%。換句話說GAO自住要工作就是通過開展績效審計，關(guān)注聯(lián)邦政府各機構(gòu)的工作效率和整體運行，嘗試對各相關(guān)部門及政策工具聯(lián)結(jié)的評估，服務(wù)國會和美國民眾，本身就是促進國家良治的重要手段之一。2015會計年度，GAO發(fā)布了688份艮告，提出了1680項建議，審計高階官員出席聽證會109次全年審計工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟效益74.7億元；1286項聯(lián)邦政府各部門和領(lǐng)域計劃和運營因為績效審計獲得改善；提出的審計建議有79%被國會和被審計單位采納。

二、績效審計圍繞美國國家治理目標開展

GAO每年制定一輪戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。戰(zhàn)略規(guī)劃中不僅包括對美國未來發(fā)展趨勢及國家形象的分析，還包括對國家機構(gòu)職能運行的指導(dǎo)、服務(wù)國會的關(guān)鍵方法以及美國在面對重大挑戰(zhàn)時的評估考量和必要的妥協(xié)。2014至2019的AO戰(zhàn)略規(guī)劃，列出了塑造國家世界地位的7大趨勢、4大國家治理目標、20個具體目標（見附件）。

戰(zhàn)略規(guī)劃就是GAO的工作框架，績效審計項目確定、績效審計工作的實施及信息的披露等工作就是都是在這樣的框架下計劃和實踐的?？梢哉fGAO最主要的績效審計工作是治理導(dǎo)向型的，是圍繞國家治理目標開展的。

三、績效審計順應(yīng)美國家治理的新需求

隨著治理全球化，美國聯(lián)邦政府也面臨著日益復(fù)雜、跨界交錯的國際性問題，有些問題超越國界和組織，彼此界限變得模糊。基于大國國情，GAO認為聯(lián)邦政府及政策制定必須考慮國家政策措施的全球和區(qū)域風險，關(guān)聯(lián)和供應(yīng)鏈的有效性。

GAO的績效審計隨之擴展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域。GAO網(wǎng)站公布的萬余份審計報告中，僅2013年就涉及了31個重大國際、民生領(lǐng)域。GAO年均工作量大增，2009年2010年相比以前41年曾幅最大的分類業(yè)務(wù)為國土安全、經(jīng)濟發(fā)展、金融機構(gòu)、老兵事務(wù)、商業(yè)、工業(yè)和消費者、國際事務(wù)等。在這些增量工作中，績效審計工作占絕對比重。其工作量的增長變化與美國國家治理的重點和中心的變化相吻合。

四、對我國審計的啟示

一是應(yīng)該圍繞國家治理目標制定審計戰(zhàn)略和工作--規(guī)劃。審計署在制定五年發(fā)展規(guī)劃時，也應(yīng)充分分析國家面臨的日益復(fù)雜多變的內(nèi)部、外部影響因素。在制定具體工作計劃時，應(yīng)充分了解人大、政府和社會公眾關(guān)注的重點領(lǐng)域，擴大關(guān)注角度。

二是全面推行績效審計?！秾徲嬍稹笆濉睂徲嫻ぷ靼l(fā)展規(guī)劃》中明確提出要全面推進績效審計。雖然基于我國國情，目前還需堅持以真實性、合法性審計為基礎(chǔ)，但應(yīng)將工作重心不斷向績效審計和項目評估傾斜，制定績效審計準則、完善績效審計方法，通過不斷提出積極而有建設(shè)性的改進措施，更好地服務(wù)國家治理。

三是做好績效審計的基礎(chǔ)工作。繼續(xù)研究績效審計數(shù)據(jù)定量分析方法、完善指標評定體系；科學合理選擇審計項目，注意從社會和改革發(fā)展熱點和政府工作報告中選項；要及時總結(jié)成果，從已經(jīng)開展的審計項目中總結(jié)、提煉好的做法，結(jié)合先進國家的績效審計方法，進行推廣，為政府績效管理、科學發(fā)展和提高國家治理能力服務(wù)。