構(gòu)建基于商業(yè)智能的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

毋庸置疑，在推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的工作中，除了要做好理念宣貫、體系建立、工具選擇等一系列工作，管理會(huì)計(jì)信息化是不可或缺的一個(gè)方面。然而，當(dāng)前我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)仍較為落后，尤其在管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)方面，無論是系統(tǒng)提供商還是企業(yè)，都處在不太成熟的階段。

認(rèn)識上的混亂

經(jīng)過近20年的推廣，ERP作為集大成的綜合性管理軟件概念在企業(yè)已經(jīng)深入人心，這使得很多人都存在一種根深蒂固的認(rèn)識，即管理會(huì)計(jì)軟件就應(yīng)該包含在ERP系統(tǒng)中，是ERP的一個(gè)模塊。同時(shí)，多數(shù)ERP廠商在宣傳中也都聲稱自己的產(chǎn)品包含了管理會(huì)計(jì)中全面預(yù)算、成本核算、財(cái)務(wù)分析等功能，這更進(jìn)一步加深了這種認(rèn)識。

當(dāng)然，與此同時(shí)，也有很多軟件廠商推出了專業(yè)化的管理會(huì)計(jì)套件，通常稱作企業(yè)績效管理套件（EPM，Enterprise Performance Management），內(nèi)容涵蓋了計(jì)劃預(yù)算、管理報(bào)告、盈利和成本分析、平衡計(jì)分卡、管理儀表盤等模塊。

管理會(huì)計(jì)在理論上較為零散，各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具和方法相對獨(dú)立，都對形成系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)軟件造成了比較大的困難。這也造成了國內(nèi)外理論界對于管理會(huì)計(jì)信息化的研究相對較少，實(shí)務(wù)界對于管理會(huì)計(jì)信息化也未形成相對統(tǒng)一的認(rèn)識。

管理會(huì)計(jì)四類工具的特點(diǎn)

區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部需要，通過利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，參與企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)包括很多工具和方法，但企業(yè)使用最普遍和最主要的仍是全面預(yù)算、成本核算與控制、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和分析、績效評價(jià)這四類工具。

全面預(yù)算是一套涵蓋從業(yè)務(wù)預(yù)算到財(cái)務(wù)預(yù)算，從目標(biāo)制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、分析反饋、調(diào)整和評價(jià)的閉環(huán)體系。其重點(diǎn)在于按照企業(yè)的商業(yè)模式、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售渠道、客戶結(jié)構(gòu)等業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)算的編制和管理。

區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為出具財(cái)務(wù)報(bào)告所進(jìn)行的產(chǎn)成品成本和存貨成本的核算，管理會(huì)計(jì)所要求的成本核算詳細(xì)復(fù)雜很多。為了能夠支持業(yè)務(wù)部門和管理層的決策，需要核算不同產(chǎn)品、不同作業(yè)環(huán)節(jié)、不同部門、不同客戶、不同渠道的成本，所以才有了基于作業(yè)的成本核算（ABC）等精細(xì)化的成本體系。

同樣區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為滿足決策層的管理需要，不必像財(cái)務(wù)報(bào)告一樣采用統(tǒng)一固定的格式，而必須根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理特點(diǎn)進(jìn)行個(gè)性化的設(shè)置，內(nèi)容既包含財(cái)務(wù)信息也包括大量業(yè)務(wù)信息，邏輯上能夠幫助管理者發(fā)現(xiàn)問題、分析原因，形式上不僅是標(biāo)準(zhǔn)格式的報(bào)表，還需要更直觀更豐富的圖形化展現(xiàn)。

績效評價(jià)是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。基于平衡計(jì)分卡框架、涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的績效考核體系目前得到了眾多企業(yè)的認(rèn)同，建立從學(xué)習(xí)成長、內(nèi)部流程、客戶到財(cái)務(wù)的驅(qū)動(dòng)關(guān)系模型則是平衡計(jì)分卡的核心所在。

管理會(huì)計(jì)對信息系統(tǒng)的要求

基于上述內(nèi)容，可以總結(jié)出管理會(huì)計(jì)對于信息化工具的一些需求特征。

（1）模型化。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于企業(yè)業(yè)務(wù)模型化，即通過建立量化模型來模擬企業(yè)的商業(yè)模式和業(yè)務(wù)模式。不管是預(yù)算模型中的預(yù)算目標(biāo)測算和分解模型、產(chǎn)銷銜接模型、滾動(dòng)預(yù)測模型，還是成本費(fèi)用分配模型，以及管理報(bào)告中的業(yè)務(wù)分析模型，這些都需要管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的建模能力。

（2）多視角。管理會(huì)計(jì)融合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)，不管是從業(yè)務(wù)預(yù)算到財(cái)務(wù)預(yù)算的全面預(yù)算體系，還是從財(cái)務(wù)結(jié)果到業(yè)務(wù)動(dòng)因的管理報(bào)告體系，以及涵蓋資源、作業(yè)、產(chǎn)品等要素的作業(yè)成本體系，再到財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長四個(gè)方面的平衡計(jì)分卡框架，無不反映了管理會(huì)計(jì)的多視角特點(diǎn)。這些管理會(huì)計(jì)工具將涉及到的業(yè)務(wù)方面內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化到產(chǎn)品視角、客戶視角、區(qū)域視角、渠道視角、部門視角等。這些特點(diǎn)要求管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠從不同視角來組織、存儲、計(jì)算和展現(xiàn)這些數(shù)據(jù)。

（3）大數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)量化管理的工具，數(shù)據(jù)幾乎就是一切。這些數(shù)據(jù)不僅包含成本數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)，還包含管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)；也不僅僅是財(cái)務(wù)口徑的收入、成本、費(fèi)用、利潤等價(jià)值量數(shù)據(jù)，還包括了大量產(chǎn)量、作業(yè)量、動(dòng)因量、人工及工時(shí)量的實(shí)物量數(shù)據(jù)；這些數(shù)據(jù)年復(fù)一年積累，形成企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的數(shù)據(jù)平臺，也是企業(yè)最權(quán)威的官方口徑管理數(shù)據(jù)，更是企業(yè)未來大數(shù)據(jù)的核心。

（4）靈活性。管理會(huì)計(jì)是面向企業(yè)內(nèi)部管理需要的。然而，隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部管理的要求會(huì)隨著環(huán)境、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、組織和流程的變化等發(fā)生改變，這要求管理會(huì)計(jì)體系也能跟隨這些變化，也意味著管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也能跟隨這些變化進(jìn)行靈活調(diào)整。

什么是商業(yè)智能

商業(yè)智能（Business Intelligence，BI）的概念于1996年最早由加特納集團(tuán)（Gartner Group）提出。彼時(shí)，加特納集團(tuán)將商業(yè)智能定義為：商業(yè)智能描述了一系列的概念和方法，通過應(yīng)用基于事實(shí)的支持系統(tǒng)來輔助商業(yè)決策的制定。商業(yè)智能技術(shù)提供使企業(yè)迅速分析數(shù)據(jù)的技術(shù)和方法，包括收集、管理和分析數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息，然后分發(fā)到企業(yè)各處。

從技術(shù)角度看，商業(yè)智能一般由數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)抽取轉(zhuǎn)換加載等技術(shù)組成。商業(yè)智能的關(guān)鍵是從來自企業(yè)許多不同運(yùn)營系統(tǒng)的數(shù)據(jù)中提取出有用的數(shù)據(jù)并進(jìn)行清理，以保證數(shù)據(jù)的正確性，然后經(jīng)過抽?。‥xtraction）、轉(zhuǎn)換（Transformation）和裝載（Load），即ETL過程，將這些數(shù)據(jù)合并到一個(gè)企業(yè)級的數(shù)據(jù)倉庫里，從而得到企業(yè)數(shù)據(jù)的全局視圖，在此基礎(chǔ)上利用合適的查詢和分析工具、數(shù)據(jù)挖掘工具、OLAP工具等對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，形成有用的信息，以對管理者的決策過程提供支持。

為什么是商業(yè)智能

商業(yè)智能技術(shù)具有如下功能特點(diǎn)。

（1）強(qiáng)大的建模能力。數(shù)據(jù)倉庫（Data Warehouse）技術(shù)的核心在于數(shù)據(jù)建模，通常按不同的主題建立業(yè)務(wù)模型和財(cái)務(wù)分析模型。數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）技術(shù)使用諸如神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、規(guī)則歸納等技術(shù)，用來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，建立數(shù)據(jù)模型，做出基于數(shù)據(jù)的推斷。OLAP工具典型的應(yīng)用是對商業(yè)問題的建模與商業(yè)數(shù)據(jù)分析。

多維度的構(gòu)架體系?！熬S”是人們觀察客觀世界的角度，通過把一個(gè)實(shí)體的多項(xiàng)重要的屬性定義為多個(gè)維（Dimension），使用戶能對不同維上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。OLAP也可以說是多維數(shù)據(jù)分析工具的集合。例如，一個(gè)企業(yè)在考慮產(chǎn)品的銷售情況時(shí)，通常從時(shí)間、地區(qū)和產(chǎn)品的不同角度來深入觀察產(chǎn)品的銷售情況。這里的時(shí)間、地區(qū)和產(chǎn)品就是維。而這些維的不同組合和所考察的度量指標(biāo)構(gòu)成的多維數(shù)組則是OLAP分析的基礎(chǔ)，可形式化表示為（維1，維2，……，維n，度量指標(biāo)），如（地區(qū)、時(shí)間、產(chǎn)品、銷售額）。多維分析是指對以多維形式組織起來的數(shù)據(jù)采取切片（Slice）、切塊（Dice）、鉆?。―rill-down和Roll-up）、旋轉(zhuǎn)（Pivot）等各種分析動(dòng)作，以求剖析數(shù)據(jù)，使用戶能從多個(gè)角度、多側(cè)面地觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而深入理解包含在數(shù)據(jù)中的信息。

（2）專業(yè)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)。數(shù)據(jù)倉庫建立后必須將數(shù)據(jù)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中抽取大量到數(shù)據(jù)倉庫中，作為數(shù)據(jù)倉庫中數(shù)據(jù)的來源，可以從提取、轉(zhuǎn)換和加載（ETL）流程中簡化數(shù)據(jù)集成。在抽取的過程中還必須將數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，清洗，以適應(yīng)分析的需要。此方法可極大地減少大數(shù)據(jù)量時(shí)與數(shù)據(jù)倉庫有關(guān)的整個(gè)開發(fā)和維護(hù)工作。通過建立數(shù)據(jù)質(zhì)量度量標(biāo)準(zhǔn)和定義數(shù)據(jù)質(zhì)量目標(biāo)，數(shù)據(jù)倉庫能夠更好地監(jiān)控參考數(shù)據(jù)的質(zhì)量，并確保隨著時(shí)間的推移能夠跨企業(yè)持續(xù)使用高質(zhì)量的數(shù)據(jù)。

（3）靈活的技術(shù)特點(diǎn)。記分卡和儀表板正被廣泛采用，越來越多的用戶利用它們獲取財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)和績效監(jiān)控的鳥瞰圖。通過可視化的圖形、圖標(biāo)和計(jì)量表，這些傳輸機(jī)制幫助跟蹤性能指標(biāo)并向員工通知相關(guān)趨勢和可能需要的決策。OLAP使用戶能夠即時(shí)以交互方式對相關(guān)數(shù)據(jù)子集進(jìn)行“切片和切塊”。比如向上鉆取、向下鉆取、或任意挖掘（跨業(yè)務(wù)維度）、透視、排序、篩選、以及翻閱。

構(gòu)建智能化的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

因此，基于以上分析，要推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化體系建設(shè)，就必須構(gòu)建基于商業(yè)智能的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這主要是基于以下三個(gè)原因。

第一，商業(yè)智能技術(shù)的特點(diǎn)與管理會(huì)計(jì)對信息系統(tǒng)的要求非常吻合。

第二，國外主流的企業(yè)績效管理軟件供應(yīng)商多數(shù)也都是商業(yè)智能軟件廠商。依托于其比較成熟的商業(yè)智能技術(shù)平臺，他們搭建了一套包含全面預(yù)算、abc成本、管理報(bào)告和分析、管理儀表盤等內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。

第三，從國內(nèi)外的應(yīng)用企業(yè)案例情況來看，多數(shù)應(yīng)用深入、效果明顯的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也是基于商業(yè)智能的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。