高新企業(yè)認(rèn)定財務(wù)工作關(guān)鍵點探討

邱寧

摘要：高新技術(shù)企業(yè)這個名詞是隨著科技水平不斷進步而提出的一個概念。這樣一個概念進入我國的時間并不是很久，但是卻給我國的國內(nèi)經(jīng)濟造成了巨大的影響。高新技術(shù)企業(yè)在過去的很長一段時間內(nèi)為促進我國的經(jīng)濟發(fā)展提供了強有力的動力支撐，可以說高新技術(shù)企業(yè)的活力是我國經(jīng)濟能夠躍居全球前列的重要因素。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展本身也需要一定的資金支持，這就涉及高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)工作問題。財務(wù)工作是高新技術(shù)企業(yè)合理規(guī)劃自己的預(yù)算方案、科學(xué)處置運行過程中涉及的資金性問題、最優(yōu)的資金的結(jié)算工作的管理活動。對于決定企業(yè)是否能夠正確地對自己進行定位具有十分重要的作用。因此，準(zhǔn)確而又深刻地認(rèn)識高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)工作的關(guān)鍵點具有十分重要的理論和實踐意義。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè) 財務(wù)工作 關(guān)鍵點

國家為了貫徹落實創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，為了增強企業(yè)的核心競爭力，財政部、科技部以及國家稅務(wù)總局制定了新的政策，出臺了新修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，并于2016年1月1日起開始實施。對于企業(yè)來說，凡是經(jīng)過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)的所得稅稅率可以從25%降低到15%，優(yōu)惠了40%。同時取得這項國家級的資質(zhì)認(rèn)證，也給企業(yè)創(chuàng)造出相應(yīng)的品牌效應(yīng)，同時企業(yè)也容易得到各級政府資金的扶持，為企業(yè)的發(fā)展帶來積極的推動作用。

因此，不少企業(yè)都有意愿申請加入高新技術(shù)企業(yè)行列，但是企業(yè)若想獲得這項資格，必須關(guān)注幾個問題，才有可能實現(xiàn)這種愿望。

一、企業(yè)一定要擁有核心技術(shù)的自主知識產(chǎn)權(quán)

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不含港澳臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

高新技術(shù)企業(yè)最根本的是要有對企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支撐作用的核心自主知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)，并且該項技術(shù)應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍。因此，企業(yè)應(yīng)著重結(jié)合自身的內(nèi)部和外部條件，主動尋找屬于上述領(lǐng)域的技術(shù)，持續(xù)地進行重點研發(fā)，形成符合國家政策導(dǎo)向的自主知識產(chǎn)權(quán)，這是申報高新技術(shù)企業(yè)的基礎(chǔ)和前提。

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》相關(guān)的說明，企業(yè)可以通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲取對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。知識產(chǎn)權(quán)必須是在中國境內(nèi)授權(quán)，或?qū)彾?、審批，而且是在中國法律?guī)定的有效保護期之內(nèi)。同時申請企業(yè)應(yīng)擁有該項知識產(chǎn)權(quán)。根據(jù)國家新頒布的政策，取消了通過協(xié)議約定非自主研發(fā)的“獨占許可類”知識產(chǎn)權(quán)。由于有一些沒有自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)簽署了獨立許可協(xié)議，但是享受了優(yōu)惠的減稅政策的資格，這樣就不符合國家鼓勵高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的要求。同時“獨占許可”協(xié)議容易被企業(yè)濫用，相關(guān)監(jiān)督部門監(jiān)督核查工作的開展也比較困難。

二、建立高新研發(fā)管理體系

高新技術(shù)企業(yè)的申報不只是企業(yè)技術(shù)部門和財務(wù)部門的事情，而是涉及整個企業(yè)的管理，是一項系統(tǒng)工程。企業(yè)的研發(fā)工作涉及包括研發(fā)機構(gòu)的設(shè)立、研發(fā)項目的立項、研發(fā)項目收支核算、研發(fā)設(shè)備管理、知識產(chǎn)權(quán)認(rèn)定管理及高新企業(yè)申報等一系列活動。

企業(yè)負(fù)責(zé)人必須主抓，技術(shù)部門牽頭成立高新技術(shù)研發(fā)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，技術(shù)部門負(fù)責(zé)成立研發(fā)機構(gòu)、知識產(chǎn)權(quán)申報、研發(fā)項目立項、研發(fā)項目備案及高新企業(yè)申報；市場部負(fù)責(zé)合同評審和認(rèn)定；設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)研發(fā)設(shè)備管理；人力資源部門負(fù)責(zé)研發(fā)人工成本、工時消耗及項目人員名單；行政部門負(fù)責(zé)房屋及建筑物的折舊或房租及水、電、燃料的消耗情況；財務(wù)部門負(fù)責(zé)高新產(chǎn)品服務(wù)收入、研發(fā)費用核算；技術(shù)部門和研發(fā)部門共同負(fù)責(zé)項目的預(yù)算申請、審核。

因此，申報高新技術(shù)企業(yè)必須打好管理基礎(chǔ)，企業(yè)上下齊抓共管各負(fù)其責(zé)，為高新技術(shù)企業(yè)申報創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。

三、會計核算要規(guī)范

有些企業(yè)沒有單獨設(shè)立“研發(fā)費用”專戶，其所發(fā)生的研發(fā)費用支出零散在制造費用和管理費用當(dāng)中；部分核算較好的企業(yè)雖然設(shè)有“研發(fā)費用”專戶，但其研發(fā)費用的核算不完整，并未能按照具體研發(fā)項目進行明細(xì)核算，未能完整、準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的研發(fā)支出情況。

為了系統(tǒng)地建立研發(fā)費用核算體系，可考慮把“研發(fā)費用”科目設(shè)置為一級會計科目，二級會計科目按“費用化支出”科目和“資本化支出”科目核算，三級會計科目按照研發(fā)項目來設(shè)置、四級科目按“直接投入費用”、“人工費”、“折舊費”、“長期待攤費用”、“無形資產(chǎn)攤銷費用”、“設(shè)計費”、“裝備調(diào)試費”、“試驗費用”、“其他費用”等設(shè)置。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)研發(fā)項目的研究開發(fā)階段，把研發(fā)項目劃分成研究階段與開發(fā)階段，將研究階段的支出全部費用化，并計入當(dāng)前損益的“管理費用”科目；開發(fā)階段的支出當(dāng)中，符合資本化條件的，才能夠被確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。

日常會計核算就把研發(fā)費用歸集好，這樣更容易取得稅務(wù)部門的信任，而不需要采用輔助記賬方式。

四、正確界定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入

企業(yè)在核算收入時必須嚴(yán)格分別核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)定義，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研究、開發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入和技術(shù)性收入的之和。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入需要滿足以下幾個條件：①擁有產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)是經(jīng)過認(rèn)證的自主知識產(chǎn)權(quán)；②上述技術(shù)應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》列舉的范圍；③近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入應(yīng)占企業(yè)同期總收入（減去不征稅收入）的60%以上。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的技術(shù)性收入具體應(yīng)包括以下幾個方面。

（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：企業(yè)使用技術(shù)創(chuàng)新成果而交易技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲取的收入。

（2）技術(shù)服務(wù)收入：企業(yè)為社會提供相關(guān)項目設(shè)計、數(shù)據(jù)處理、測試、分析，以及技術(shù)資料咨詢、市場評估，利用自己所擁有的人力物力所獲取的收入。

（3）接受委托研究開發(fā)收入：企業(yè)接受社會其他單位的委托，為了新產(chǎn)品的研究、開發(fā)、測試所獲取的收入。

五、正確核算研發(fā)費用

高新企業(yè)的研究開發(fā)費用強度計量是有要求的，是按照企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總和（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）占同期銷售收入的比例來計量的：①最近一個會計年度的銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例應(yīng)不低于5%；②最近一個會計年度的銷售收入高于5000萬而小于2億元（含）的，比例應(yīng)不低于4%；③對于那些最近的一個會計年度銷售收入在2億元以上的，比例應(yīng)不低于3%。

研發(fā)費用核算包括以下幾個方面。

（一）人員人工費用

企業(yè)工資發(fā)放明細(xì)表、匯總表應(yīng)明確研發(fā)人員所在部門，研發(fā)人員從事的研發(fā)項目。研發(fā)人員與非研發(fā)人員的工資薪金、加班費、獎金、“五險一金”等項目應(yīng)分別核算。研發(fā)人員名單和“研發(fā)項目立項申請書”中的研發(fā)人員要一致。

由于企業(yè)研發(fā)人員可能既從事生產(chǎn)又從事研發(fā)活動，研發(fā)人員人工費應(yīng)采取有效合理的方法分配到各個研發(fā)項目中去，比如按工時消耗量比例計算。

人力資源部門應(yīng)該依據(jù)員工檔案，核實研發(fā)人員的學(xué)歷、勞動合同簽訂情況、研發(fā)項目人員及工資變動等情況，并及時地提供給財務(wù)部門，使得財務(wù)部門及時核算研發(fā)項目的人工費用。

（二）直接投入費用

企業(yè)研發(fā)用材料費時應(yīng)在領(lǐng)料單上注明材料領(lǐng)用的研發(fā)人員姓名，領(lǐng)用用途應(yīng)寫明研發(fā)的項目名稱。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)研發(fā)部門提供的各個研發(fā)項目消耗的材料領(lǐng)用明細(xì)表，直接計入研發(fā)項目費用。如果研發(fā)用材料費與生產(chǎn)經(jīng)營共用成本明確分開，則需要根據(jù)材料消耗定額比例等進行計算分配計入。

研發(fā)用燃料與動力費用要盡量單獨計量，以區(qū)分研發(fā)和非研發(fā)費用。

（三）折舊費用與長期待攤費用

企業(yè)應(yīng)將研發(fā)用固定資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)加以區(qū)分。最好將研發(fā)用固定資產(chǎn)集中到研發(fā)部門統(tǒng)一管理使用。所使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按需要分別歸類到專門用于研發(fā)項目的固定資產(chǎn)和一般生產(chǎn)經(jīng)營活動共用的固定資產(chǎn)當(dāng)中。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，計算出研發(fā)項目應(yīng)該計提的年折舊費用。專門用于研發(fā)項目的固定資產(chǎn)的折舊費（長期待攤費用與此相類似）可以直接計入研發(fā)項目成本當(dāng)中。對于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的固定資產(chǎn)的折舊費用（以及長期待攤費用），應(yīng)該按照一定的比例如機器使用工時比例計算分配計入各個研發(fā)項目費用，最終歸集出用于研發(fā)項目的固定資產(chǎn)的折舊費用總額（包括長期待攤費用總額）。

（四）設(shè)計費用

研發(fā)部門為了開發(fā)制造出新的產(chǎn)品和新的工藝，而進行了一系列的研究開發(fā)活動，所發(fā)生的關(guān)于制造、工序、技術(shù)、規(guī)范等方面的費用，可直接計入研發(fā)項目費用。

（五）裝備的調(diào)試與試驗支出

企業(yè)用于研究、開發(fā)活動的模具和工具、研制生產(chǎn)制造機器、試驗調(diào)試費等支出，可以直接歸入研發(fā)成本。

（六）無形資產(chǎn)的攤銷

作為高新技術(shù)企業(yè)的必備條件之一，企業(yè)必須具有一定的自主知識產(chǎn)權(quán)。除此之外，企業(yè)在研究開發(fā)活動中還需要購入包括專利、非專利發(fā)明、許可證等在內(nèi)的無形資產(chǎn)，這類購買用于研發(fā)活動相關(guān)的無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用，其攤銷費可以直接計入研發(fā)費用成本。

（七）委托外部研發(fā)費用

當(dāng)企業(yè)在某些高新領(lǐng)域方面專長不具備時，可委托境內(nèi)外其他研究機構(gòu)或個人，針對與公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的而且研發(fā)活動成果歸企業(yè)擁有的研究開發(fā)活動進行委托外部研發(fā)，雙方簽訂明確具體研發(fā)范圍、研發(fā)目的等內(nèi)容的合同，遵循獨立交易原則，由財務(wù)部門根據(jù)相應(yīng)的合同條款，按實際發(fā)生額的80%直接計入研發(fā)項目費用。

（八）其他費用

企業(yè)在研究開發(fā)項目過程中，除了以上費用外，企業(yè)也可能會發(fā)生其他的一些費用，比如專家咨詢費、資料翻譯費、會議費、資料費、差旅費、通信費以及高新科技研發(fā)的保險費、知識產(chǎn)權(quán)的申請費，等等，這些為了研究開發(fā)項目所發(fā)生的費用都可以直接歸集到研發(fā)項目費用當(dāng)中。但是需要注意，此類費用一般不得超過研究開發(fā)費用總額的20%。企業(yè)應(yīng)該注意該類費用與研發(fā)活動的相關(guān)性，并且不能支出招待費、旅游費及娛樂消費等費用。

高新技術(shù)企業(yè)以高新技術(shù)為依托，作為知識轉(zhuǎn)化為高科技的媒介，使科技成果變?yōu)楫a(chǎn)品（服務(wù)）收入。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，可以為企業(yè)帶來具有品牌效應(yīng)的資質(zhì)、稅收的優(yōu)惠和外部資金的獲取，從而有利于提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，提高企業(yè)市場競爭能力，為企業(yè)不斷發(fā)展提供強大驅(qū)動力。因此，有能力的企業(yè)應(yīng)該積極申請加入高新技術(shù)企業(yè)行列。