探討“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及解決策略

趙振云

摘 要 隨著世界經(jīng)濟大發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈，競爭的全球化使我國的企業(yè)在新時代的大環(huán)境下，面臨著重大的挑戰(zhàn)與機遇。在這種情況下，我國政府要把提高企業(yè)競爭力作為經(jīng)濟體制改革的目標，在企業(yè)內(nèi)部堅持消除壟斷原則，更好地使企業(yè)達到一種良性的發(fā)展，使我們國家的稅收制度更加健全與完備。在此基礎(chǔ)上，“營改增”制度的出臺顯得十分必要，這是一項十分重大的舉措，這項制度就是把以往應(yīng)納的營業(yè)稅項目改成增值稅。本文就“營改增”這項舉措的實際作用、對企業(yè)財務(wù)制度管理產(chǎn)生的一系列影響等做出闡釋，并就“營改增”制度下如何加強企業(yè)財務(wù)管理提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞 “營改增”制度 財務(wù)管理 解決策略 作用

一、“營改增”的具體概念及其發(fā)展與實施

（一）“營改增”制度的具體概念

國家稅務(wù)改革中的一項重大內(nèi)容就是“營改增”制度的實行，這也是稅務(wù)工作的變革中一項偉大的改變與舉措。增值稅能減輕重復納稅現(xiàn)象的發(fā)生，比如服務(wù)業(yè)就占有很大優(yōu)勢，但是“營改增”制度開展后，也無形中對中小企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作帶來了很大影響?！盃I改增”的出現(xiàn)作為一種十分有效的途徑，主要表現(xiàn)在對小型企業(yè)進行扶持，同時對企業(yè)稅率進行有效調(diào)控?！盃I改增”的實行意在減少企業(yè)稅負，減輕企業(yè)所要面臨的一些壓力，簡化重復納稅的相關(guān)環(huán)節(jié)，增強企業(yè)運營過程中的穩(wěn)定性，對企業(yè)的發(fā)展意義重大。

（二）“營改增”的發(fā)展與實施

“營改增”是由國務(wù)院及國家財政部于2011年批準實行的，2012年在全國范圍內(nèi)實施。“營改增”政策作為國家政府對于企業(yè)稅務(wù)調(diào)控中的重大舉措，“營改增”政策制度從試點到開展實施，一直以來都是社會各界關(guān)注的重點。其最開始是在服務(wù)業(yè)以及運輸業(yè)試點運行，之后才向社會各行業(yè)推行，伴隨著試點范圍的不斷加大，相應(yīng)的制度也在進一步完善。社會性轉(zhuǎn)變是“營改增”政策的本質(zhì)所在，國家稅務(wù)改革與發(fā)展當中，“營改增”已成為了必然趨勢。因此，企業(yè)想要更好、更深層次地持續(xù)發(fā)展，必須結(jié)合自身特點，在此背景之下，認清大形勢，快速地掌握與理解“營改增”制度，進一步完善企業(yè)內(nèi)部解決策略，更全面地發(fā)揮“營改增”的優(yōu)勢。

二、“營改增”制度在企業(yè)管理中所起的重大作用

（一）“營改增”對企業(yè)價值的體現(xiàn)意義重大，可以實現(xiàn)其最大化

經(jīng)濟效益的取得是每個企業(yè)發(fā)展所追求的目標，怎樣使經(jīng)濟效益良好地發(fā)展是企業(yè)所關(guān)注的?！盃I改增”就是改變了企業(yè)以往的繳納稅款方式，如果一個服務(wù)行業(yè)，按以往的征稅方式向其征稅，就是以服務(wù)業(yè)全額的營業(yè)額為基準進行征收，而在這個過程中并沒有抵扣企業(yè)的成本，結(jié)果就是對服務(wù)業(yè)企業(yè)實行了重復收稅。這樣，在無形中極大地增加了企業(yè)的稅收負擔，影響了企業(yè)向更長久、更長遠的方向發(fā)展與拓展。而現(xiàn)在通過“營改增”之后的增值稅制度是納稅的勞務(wù)及商品只有在流動中產(chǎn)生增值，才會產(chǎn)生計稅行為。所以，“營改增”制度有效地精減了繳納稅款的過程，對納稅制度的完善起著很大的作用，其消除了企業(yè)重復納稅的繳稅現(xiàn)象，對企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)價值的最大化有良好的推動作用，減少了企業(yè)繳納稅款方面所存在的負擔，使企業(yè)可以把更多的內(nèi)部資金運用到更多經(jīng)濟活動當中，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，同時也使企業(yè)在發(fā)展中更具活力。

（二）對提高勞務(wù)與貨物競爭力起到積極作用

近年來，經(jīng)濟全球化的飛速發(fā)展，企業(yè)加入到國際市場，在其間的競爭也越來越激烈，企業(yè)要想在國際經(jīng)濟市場占據(jù)一席之地，必須在物品的質(zhì)量上下功夫，輸出的商品必須物美價廉。而以往的征收營業(yè)稅制度，在商品輸出后是不會把之前繳納的稅款退回來的，這種狀況導致的結(jié)果就是企業(yè)在向國外輸出商品時，其熱情會大受打擊。反觀現(xiàn)在，“營改增”制度實行之后，企業(yè)所要繳納的稅額相對減少了，在很大程度上使產(chǎn)品的造價有所降低，從而使出口企業(yè)的發(fā)展呈良性循環(huán)，提高了企業(yè)的勞務(wù)及產(chǎn)品在國際市場上的核心競爭力。

三、“營改增”制度對我國企業(yè)財務(wù)管理存在的影響

（一）對發(fā)票管理所產(chǎn)生的巨大影響

發(fā)票管理很重要，其作用不容小覷，因為它是所有企業(yè)資金收支所具備的對應(yīng)票據(jù)，是資金流通的標志單據(jù)。它不僅是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行征納稅款的憑證，也是企業(yè)內(nèi)部有效的財務(wù)管理依據(jù)。自“營改增”制度后，國家對企業(yè)發(fā)票的管理也相應(yīng)地提出不同以往的新要求，發(fā)票的種類也產(chǎn)生了很大變化。譬如，以服務(wù)業(yè)為例，從前只需要開具服務(wù)業(yè)類發(fā)票，現(xiàn)在對發(fā)票的管理就更加嚴格了，主要原因是由于增值稅當中有進項稅與消項稅，它們之間存在著區(qū)別，而且只能向稅務(wù)局申領(lǐng)增值稅發(fā)票，這種發(fā)票是不能由企業(yè)內(nèi)部印制的?！盃I改增”實行以后，增加了增值稅發(fā)票的用量，這樣使稅務(wù)局與企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。

（二）“營改增”制度對企業(yè)會計核算所產(chǎn)生的影響

“營改增”實行以后，政府對企業(yè)提出了要求，讓他們把所經(jīng)營的各種業(yè)務(wù)都能區(qū)分開來。如果不這樣的話，企業(yè)繳納稅款就要按照其中的最高業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅率交納。然而，就我國現(xiàn)階段的情況來看，還存在著很多企業(yè)復合經(jīng)營的現(xiàn)狀，所以對于同一家企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)所繳納稅款的標準是有所不同的。鑒于這種情況，我國企業(yè)只有對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)區(qū)別開來進行核算，才有達到少繳納稅款的可能，如此便給會計核算增加了難度。而另一項增加核算難度的原因是，由于現(xiàn)階段財務(wù)工作者的應(yīng)變與分析能力還不是很高，無法很快地適應(yīng)營業(yè)稅改為增值稅這項制度的實施。

（三）“營改增”對企業(yè)的現(xiàn)金流出數(shù)量所產(chǎn)生的一系列影響

在企業(yè)中，流通資產(chǎn)與固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的兩個重要分支，營業(yè)稅改成增值稅后對以上兩個方面都會產(chǎn)生一些影響，其中對流通資產(chǎn)的影響遠大于固定資產(chǎn)。對流通資產(chǎn)的影響一般體現(xiàn)在以下兩點：首先，是對企業(yè)經(jīng)濟活動的影響，上文也闡述過，“營改增”后企業(yè)所要繳納的稅額會相應(yīng)減少，這樣也就是等于把企業(yè)的成本開銷降低了，如此一來就會增加企業(yè)在所參與的經(jīng)濟活動中的現(xiàn)金流出數(shù)量。其次，“營改增”的實行還會影響到企業(yè)的投資活動，對于采購建設(shè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，采購設(shè)備除外，其他很多的工程支出都可以采取增值稅發(fā)票實行抵扣，比如工程的監(jiān)理、勘察設(shè)計與招標活動等。這樣一來不僅會使固定資產(chǎn)的總額減少與降低，還會使工程成本也相應(yīng)減少，這便極大地調(diào)動起了企業(yè)對投資活動的熱情。

（四）“營改增”對企業(yè)負債表所產(chǎn)生的影響

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，其變動會帶動企業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，繼而導致負債表上面的數(shù)據(jù)發(fā)生改變。對于當下實施“營改增”政策的環(huán)境下，結(jié)合企業(yè)管理分析可以看出，企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)金額累計，從折舊的角度觀察可以發(fā)現(xiàn)有一些下降，減除企業(yè)應(yīng)納的稅款，剩下項目的余額也有所降低。這種狀況過段時間過后，企業(yè)負債金額與資產(chǎn)會呈下降趨勢，而呈上升狀態(tài)的是企業(yè)的流動資產(chǎn)和負債的比重。據(jù)此分析可以發(fā)現(xiàn)，“營改增”對企業(yè)長遠的發(fā)展也有很大幫助。

四、營業(yè)稅改增值稅后，對于加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的解決策略

（一）對于增值稅發(fā)票，可以考慮設(shè)計出適合企業(yè)使用的專用發(fā)票

作為企業(yè)，都有其不同于其他企業(yè)的自身特點。例如，物流快遞行業(yè)，它所擁有的客戶、業(yè)務(wù)模式與其他傳統(tǒng)制造行業(yè)差異很大，物流企業(yè)的開票具有金額較小、開票頻繁且數(shù)量較大等特點。這種情況導致企業(yè)的工作量很大，在購買發(fā)票、開具發(fā)票與檢查比對上都要投入大量的精力，無形中增加了人力投資成本，同時也給我國稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的征管工作帶來很大的影響，給其增加了不便，帶來了麻煩。鑒于此，企業(yè)可以選擇與稅務(wù)部門協(xié)商并達成協(xié)議，統(tǒng)一增值稅專用發(fā)票類型，使用針對企業(yè)的專用發(fā)票。這種方法不僅使稅務(wù)機關(guān)的工作量有所減輕，更方便企業(yè)對增值稅發(fā)票的有效管理。

（二）針對企業(yè)特點制定合理化的稅制改革方案

增值稅與營業(yè)稅的計算方法是有很大不同的。因此，實行“營改增”制度后，企業(yè)要把提高財務(wù)工作者的計算水平作為重點，這樣才有利于保證企業(yè)所要繳納的稅款的正確性，可以準確計算出企業(yè)應(yīng)納稅額。另外，財務(wù)工作者還要對增值稅的相關(guān)政策正確了解與靈活運用，這樣才可以更緊密地聯(lián)系企業(yè)的發(fā)展。譬如，企業(yè)可以結(jié)合增值稅互相抵扣原則，對原材料購入成本進行優(yōu)化。面對“營改增”政策的實施，企業(yè)要從增值稅政策中發(fā)現(xiàn)條件并加以利用，時刻加強企業(yè)的適應(yīng)能力，以利于更好地適應(yīng)“營改增”制度，還要學會分析和理解現(xiàn)階段的財務(wù)信息，并結(jié)合企業(yè)本身的發(fā)展狀況，把從財務(wù)政策中提取出的對企業(yè)有利的因素加以利用，定出合理有效的應(yīng)稅政策，增強企業(yè)在同行業(yè)與市場中的競爭力。

（三）有效提升財務(wù)工作人員的素質(zhì)，加強財會團隊的整體建設(shè)

為了實現(xiàn)企業(yè)長遠的經(jīng)營目標，建設(shè)具有強大專業(yè)素質(zhì)的財會隊伍勢在必行，這對企業(yè)內(nèi)部管理的加強和提升企業(yè)所具備的財務(wù)水平有重大意義。只有加強財務(wù)工作人員的隊伍建設(shè)，才是企業(yè)管理的最根本保障。企業(yè)應(yīng)該通過多種途徑廣納賢才，這樣才能建設(shè)高素質(zhì)的財務(wù)隊伍。同時，企業(yè)還要定期對財務(wù)人員再培訓，增強其專業(yè)技能，提升其綜合能力，以求讓他們切實理解與領(lǐng)會“營改增”的作用、方法與內(nèi)容等，更好地履行“營改增”的各項制度并努力工作，為企業(yè)開展經(jīng)濟活動奠定必要的基礎(chǔ)，使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作更加嚴謹有序地進行。

（四）企業(yè)針對自身發(fā)展，樹立良好和正確的籌劃機制

“營改增”制度的實施與確立是為了使企業(yè)更好、更自如地適應(yīng)市場變化，隨著經(jīng)濟發(fā)展的趨勢更好地發(fā)展。因此，在這種良好的條件下，作為企業(yè)要更努力地提高企業(yè)發(fā)展素質(zhì)，更好地完善企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)能力。同時，仔細研究“營改增”制度，我們能從中發(fā)現(xiàn)一些節(jié)約成本、有利于企業(yè)發(fā)展壯大的內(nèi)容，所以企業(yè)內(nèi)部管理人員應(yīng)該擁有很好的籌劃意識，在遵紀守法的前提之下，做到降低企業(yè)納稅數(shù)額，達到稅務(wù)的合理化利用。另外，企業(yè)要注重培養(yǎng)具有強烈責任心的人才，使“營改增”制度更好地與企業(yè)相結(jié)合，使企業(yè)有更長遠地發(fā)展。

（作者單位為中財國開醫(yī)療健康養(yǎng)老先導基金）

參考文獻

[1] 周佳雯.“營改增”全面展開對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].經(jīng)濟與社會，2012（10）.

[2] 張曉楠，楊帆.增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（下），2010（08）.

[3] 陳振輝.論增值稅改革對小規(guī)模納稅人的影響[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（02）.