論建筑企業(yè)營(yíng)改增后對(duì)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

徐美華

摘要：“營(yíng)改增”作為新時(shí)期我國(guó)財(cái)稅制度改革的構(gòu)成部分，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響極其深遠(yuǎn)。近些年來(lái)，建筑企業(yè)也逐漸納入“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)工作當(dāng)中，這對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的同時(shí)，也對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)造成重要影響。因此，建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”的過(guò)程當(dāng)中必須不斷將自身加以完善，從而為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。為了更加清楚地了解“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，本文將從當(dāng)前建筑企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施的現(xiàn)狀著手，分析對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)影響，并為建筑企業(yè)提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施，希望通過(guò)本次研究能夠?yàn)榻窈蟮南嚓P(guān)研究提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)指標(biāo)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸建成，我國(guó)的各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和財(cái)稅制度也處于不斷調(diào)整當(dāng)中。一直以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中扮演了重要角色。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中各種新情況的出現(xiàn)，原有的營(yíng)業(yè)稅制度已經(jīng)難以適應(yīng)這種變化和發(fā)展，甚至一定程度上阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高。因此，營(yíng)業(yè)稅制度必須做出相應(yīng)的改革，“營(yíng)改增”呼之欲出。建筑企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要組成部分之一，“營(yíng)改增”的推行，不可避免將對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)指標(biāo)造成影響。鑒于此，筆者認(rèn)為本文探究“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響的探究是有必要的，也是非常具有實(shí)際價(jià)值的。

一、“營(yíng)改增”內(nèi)容的簡(jiǎn)單介紹

“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，于2011年提出。2012年1月1日，率先在上海地區(qū)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，取得了明顯的成績(jī)。隨后，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作又在施行，并于2013年8月1日推廣大全國(guó)范圍內(nèi)試行。從2016年5月1日開(kāi)始，“營(yíng)改增”政策已經(jīng)在我國(guó)全面施行。自此，實(shí)施了幾十年的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響

（一）會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目受到的影響

會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的構(gòu)成部分之一，“營(yíng)改增”制度的實(shí)施，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目造成影響。未實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)，建筑企業(yè)在上繳營(yíng)業(yè)稅的過(guò)程中，會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)通常只包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即計(jì)提和繳納，整個(gè)過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)便，復(fù)雜程度不高?！盃I(yíng)改增”制度實(shí)施之后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目也逐漸增多，除了以往計(jì)提和繳納兩個(gè)環(huán)節(jié)之外，還加入了諸多需要操作的環(huán)節(jié)，購(gòu)入材料的分配的加入就是最典型的例子。另外，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目也有所增加，在“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅”的科目下，新增了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”以及“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目[1]。所以，建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)和科目明顯增加。

（二）企業(yè)的運(yùn)行成本受到影響

在影響建筑企業(yè)運(yùn)行成本的眾多項(xiàng)目中，建筑材費(fèi)用和其他物資費(fèi)用是極其重要的兩個(gè)方面，這些方面的費(fèi)用支出很大程度上決定了建筑企業(yè)的整體費(fèi)用支出?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之前，建筑企業(yè)的材料費(fèi)用、其他物資費(fèi)用等都不需要抵扣稅額，僅僅需要上交營(yíng)業(yè)稅。于是，征稅過(guò)程中重復(fù)征稅現(xiàn)象極有可能出現(xiàn)，增加了建筑企業(yè)運(yùn)行成本的同時(shí)，也增加了建筑企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)。但是，“營(yíng)改增”制度的實(shí)施，打破了這種不合理現(xiàn)象的存在，無(wú)論是建筑材料費(fèi)，還是其他物資費(fèi)都被納入到增值稅的范疇中，并且在上交稅費(fèi)過(guò)程中只需要對(duì)建筑材料費(fèi)、其他物資費(fèi)用中的增值部分繳納稅費(fèi)，防止了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，降低了企業(yè)的運(yùn)行成本，給企業(yè)創(chuàng)造了更大的盈利空間[2]。

（三）企業(yè)的成本核算受到影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的成本核算也造成了一定影響。建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，其中的增值稅征收需要嚴(yán)格按照一定程序進(jìn)行，根據(jù)所開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票減去進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣是必不可少的一步[3]。這就要求建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中，盡可能選擇一般納稅人。可是，在現(xiàn)實(shí)情況中，小型建筑企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中占據(jù)絕大多數(shù)，由于受到限制，這些小型建筑企業(yè)并不能開(kāi)具專(zhuān)用的增值稅發(fā)票。因此，建筑企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)加重也就不足為其，進(jìn)而影響到企業(yè)自身的利潤(rùn)。

（四）企業(yè)的現(xiàn)金流使用受到影響

現(xiàn)金流使用情況會(huì)對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)行造成重要影響，建筑企業(yè)在現(xiàn)金流的使用方面是否有效，對(duì)企業(yè)自身運(yùn)行的重要性不言而喻。未實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流使用影響最大的方面是稅金預(yù)交制度。稅金預(yù)交制度，簡(jiǎn)言之就是在營(yíng)業(yè)稅之時(shí)，工程項(xiàng)目開(kāi)展前期，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)先交納相應(yīng)數(shù)額的稅款，然后在工程竣工完成之后開(kāi)始清算，減少了建筑企業(yè)現(xiàn)金流的使用數(shù)額，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)現(xiàn)金流功能作用的發(fā)揮受到極大影響[4]。但是，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的整體負(fù)稅情況成為了影響現(xiàn)金流使用的重要因素。另外，以往預(yù)先繳納一定稅額的情況也將得以改變，繳稅時(shí)間變更為收到工程款時(shí)。這樣一來(lái)，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流使用效率將會(huì)得到極大提升，為企業(yè)日常運(yùn)行具有重要推動(dòng)作用。

三、“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的影響

（一）企業(yè)資產(chǎn)表受到的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響最先體現(xiàn)在資產(chǎn)表方面?！盃I(yíng)改增”未實(shí)施的時(shí)候，無(wú)論是應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算工作，還是應(yīng)交增值稅的核算工作，都是基于應(yīng)交稅費(fèi)得到。在“營(yíng)改增”制度實(shí)施之后，以往的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算，或者應(yīng)交增值稅的核算都發(fā)生了很大變化，原材料、固定資產(chǎn)都被計(jì)入到成本金額當(dāng)中[5]。所以，從這方面來(lái)看，“營(yíng)改增”制度的時(shí)候，其實(shí)在某種程度上而言并未對(duì)建筑企業(yè)的資產(chǎn)表結(jié)構(gòu)造成實(shí)質(zhì)性影響。此外，部分建筑企業(yè)的建筑設(shè)備和器械都是通過(guò)租賃方式得到的，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的增加也沒(méi)有太大影響。但是，需要注意的是，絕大部分建筑企業(yè)，尤其是小型建筑企業(yè)，通常都會(huì)為了達(dá)到企業(yè)的負(fù)稅降低的目的，以固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的形式，使得資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目增加。

（二）企業(yè)利潤(rùn)表受到的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表造成的影響有兩個(gè)方面。第一，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”被刪除，并且在主營(yíng)業(yè)收入內(nèi)容中，“一部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額”也被分離出來(lái)[6]。很明顯，建筑企業(yè)的收入減少之后，所得利潤(rùn)也將隨之減少。建筑企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)中，原材料成本的進(jìn)項(xiàng)稅額分離之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本也相應(yīng)減少，企業(yè)的利潤(rùn)也就隨之增加。“營(yíng)改增”的實(shí)施，使得建筑企業(yè)在利潤(rùn)表方面受到很大影響。第二，正是由于“營(yíng)改增”制度的實(shí)施，影響了建筑企業(yè)的主營(yíng)收入和建筑成本，這也就導(dǎo)致建筑企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)需要受到更多關(guān)注，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作也應(yīng)當(dāng)完善。

（三）企業(yè)現(xiàn)金流量表受到的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)現(xiàn)金流量表也會(huì)造成影響，而這種影響主要體現(xiàn)在企業(yè)投資活動(dòng)的凈流出增加。前文筆者提到過(guò)，絕大部分建筑企業(yè)的建筑設(shè)備、器材等都是租賃而得的，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)建筑設(shè)備和器材，可以最大化地減少建筑企業(yè)在設(shè)備租賃方面的支出。之后，建筑企業(yè)可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。此外，我國(guó)現(xiàn)行稅法也表明，如果企業(yè)在當(dāng)年無(wú)法完全抵扣購(gòu)進(jìn)大型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么可以在后期繼續(xù)抵扣[7]。所以，對(duì)建筑企業(yè)而言，在開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的過(guò)程中，可以從企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，適當(dāng)購(gòu)置一定的固定資產(chǎn)，這將對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表造成顯著影響。

四、“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

由于建筑企業(yè)受到“營(yíng)改增”制度的影響較大，為了有效規(guī)避帶來(lái)的不利影響，建筑企業(yè)必須采取相應(yīng)的解決措施加以應(yīng)對(duì)。接下來(lái)，筆者在參考相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行探討。

（一）完善稅收籌劃，減少納稅負(fù)擔(dān)

尤其是對(duì)建筑企業(yè)的稅率而言，可以利用降低建筑企業(yè)名義利率的方法。此外，建筑企業(yè)也可以借助國(guó)家的力量，向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政資金的支持，增設(shè)專(zhuān)項(xiàng)動(dòng)用資金，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。逐漸降低稅負(fù)，建筑企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的形式合理避稅，確定好避稅時(shí)間，編制好籌劃方案。

（二）加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和發(fā)票管理的力度

針對(duì)發(fā)票管理，首先進(jìn)行定性分析，其次再進(jìn)行定量分析。尤其面對(duì)發(fā)票內(nèi)容的時(shí)候，建筑企業(yè)一定要對(duì)發(fā)票的完整性和準(zhǔn)確性嚴(yán)加檢查，仔細(xì)對(duì)內(nèi)容進(jìn)行研究，這樣可以保證企業(yè)供應(yīng)商偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，建筑企業(yè)也需要加強(qiáng)管理。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)一定要和采購(gòu)部門(mén)及管理部門(mén)保持密切的溝通聯(lián)系，相互配合，密切關(guān)注同增值稅有關(guān)的政策動(dòng)態(tài)和最新變化。加大對(duì)合同的管理也是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)情況中，建筑企業(yè)同樣需要加大對(duì)合同管理的力度，在簽訂合同的時(shí)候必須與稅務(wù)和工商等有關(guān)部門(mén)的要求相符，在選擇合作對(duì)象的時(shí)候，盡量與規(guī)范的一般納稅人資格企業(yè)進(jìn)行合作，以此降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的傷害。

（三）提高質(zhì)量，增加效益，擴(kuò)大利潤(rùn)

第一，企業(yè)的最終目的是盈利，建筑企業(yè)也不例外。企業(yè)要想盈利，可以從多方面著手考慮，但是相對(duì)其他企業(yè)而言，建筑企業(yè)要想盈利的關(guān)鍵在于提高建筑工程的質(zhì)量，加強(qiáng)工程的質(zhì)量管理。第二，若建筑企業(yè)在對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)行外包，尤其是未涉及到企業(yè)核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇一般納稅人進(jìn)行外包，這樣一來(lái)，建筑企業(yè)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣[7]。第三，在員工培訓(xùn)方面，有關(guān)工作一定要加強(qiáng)，打造一支高素質(zhì)化的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍。第四，建筑企業(yè)一定要緊跟時(shí)代步伐，加強(qiáng)創(chuàng)新，對(duì)現(xiàn)有技術(shù)手段加以改造，建立網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息化管理，保持企業(yè)發(fā)展活力，從而不斷提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。只有這樣，建筑企業(yè)才能夠健康發(fā)展，受到“營(yíng)改增”制度的影響也將越小，企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)不斷提升。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，我國(guó)的“營(yíng)改增”已經(jīng)全面推行，在推行過(guò)程中對(duì)企業(yè)造成的影響難以避免，建筑企業(yè)也不例外，尤其在企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面，影響更為深遠(yuǎn)。對(duì)建筑企業(yè)而言，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，如何有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響成為一道“必做題”。建筑企業(yè)一定要在政府的幫助以及自身的努力之下，從外部環(huán)境和自身發(fā)展等方面出發(fā)，著手解決企業(yè)發(fā)展中的問(wèn)題，從而有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響。

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（作者單位：遼寧建筑職業(yè)學(xué)院）