C2C電子商務(wù)對現(xiàn)行稅收征管的影響及可稅性分析

劉華

摘 要：文章簡要分析了 C2C 電子商務(wù)模式對現(xiàn)行稅收征管體系中稅收原則、稅收構(gòu)成要素、現(xiàn)行稅種和稅務(wù)征管產(chǎn)生的影響，旨在研究我國 C2C 電子商務(wù)模式下稅收征管的影響，為我國 C2C 電子商務(wù)行業(yè)完善的稅收征管體系提供理論參考。

關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)稅收；影響

1 對稅收原則的影響

稅收原則是我國政府在設(shè)計、制定、修改、實施稅制和稅法、稅收征收以及監(jiān)管過程所應(yīng)當(dāng)遵循的基本理論準(zhǔn)則。對C2C模式電子商務(wù)進行稅收征管，則會對傳統(tǒng)稅法制度包括稅收法定、公平、效率和中性等原則產(chǎn)生重大影響。

（一）對稅收法定原則的沖擊

原有的稅收法律對于實體交易中進行稅收征管相關(guān)的內(nèi)容和過程均有明確的規(guī)定。而電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易方式，關(guān)于其具體的征管手段、相關(guān)法律法規(guī)還未健全，特別是虛擬的網(wǎng)上交易導(dǎo)致納稅主體人身份難以判斷。由此對于傳統(tǒng)稅收制度下應(yīng)具備的稅收主體、對象、期限、金額等在C2C電子商務(wù)環(huán)境中變得難以確定，使得傳統(tǒng)的稅法原則給C2C領(lǐng)域騰出了一片空白，加上稅務(wù)機關(guān)近幾年來對C2C行業(yè)的放任使之完全處于稅收真空狀態(tài)。

（二）對稅收效率原則的制約

效率原則要求稅務(wù)部門的征收成本占所征稅款的比重盡可能低。傳統(tǒng)的交易模式中，稅務(wù)部門多數(shù)從中間商以及代扣代繳人處取得稅款。但由于C2C模式電子商務(wù)自身獨特的交易方式， 使得廣大的網(wǎng)上個人交易者成為稅務(wù)機關(guān)征稅的對象，分散的納稅群體需要稅務(wù)機關(guān)必須建立龐大的稅收聯(lián)網(wǎng)征管體系才有可能進行征稅。建立以及維護聯(lián)網(wǎng)征管體系需要大量的人力財力投入，尤其是前期的固定成本，這將致使效率原則受到嚴重影響。

（三）對稅收公平原則的失衡

稅收公平原則是國際公認的稅收基本準(zhǔn)則之一，按照其原則，稅收負擔(dān)必須在依法負有納稅義務(wù)的主體之間進行公平分配。但由于C2C電子商務(wù)模式下的主體、金額和對象的虛擬性致使其處于免稅狀態(tài)，特別是某些企業(yè)以個人名義進行C2C電子商務(wù)模式時，將出現(xiàn)性質(zhì)相同但形式不同的傳統(tǒng)貿(mào)易主體與C2C電子商務(wù)主體之間一個按企業(yè)性質(zhì)正常繳納稅費，一個則幾乎不需要承擔(dān)任何稅負的不公現(xiàn)象，從而出現(xiàn)同樣的交易行為和交易結(jié)果，在稅法征管過程中卻出現(xiàn)了完全不同的情況，這將違背稅收公平原則。

（四）對稅收中性原則的阻礙

稅收中性原則是指國家在稅收征管中應(yīng)保持中立，從而讓市場經(jīng)濟機制對資源進行配置和調(diào)節(jié)，并使納稅人不增加額外的其他負擔(dān)或損失，國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾。而對當(dāng)前C2C電子商務(wù)模式中的以營利為目的的個人賣家來說如沒有相關(guān)的法律法規(guī)以及征管手段出現(xiàn)的話，無異于國家和稅務(wù)機關(guān)默許了C2C電子商務(wù)逃稅避稅的現(xiàn)狀，那么稅收中性原則無法得到貫徹實施。因此從稅收中性原則來說，繼續(xù)默認現(xiàn)狀將會間接影響市場經(jīng)濟秩序。

2 對稅收構(gòu)成要素的影響

雖然我國稅法涉及的內(nèi)容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對象、納稅人、稅率等內(nèi)容共同組成。在C2C電子商務(wù)模式下稅收要素亦受影響。以納稅人這一基本要素來看，在電子商務(wù)活動中買賣雙方存在虛擬性，且C2C電子商務(wù)模式中，店家無需營業(yè)執(zhí)照等有效證件的登記即可經(jīng)營，和實體經(jīng)濟中的漏征漏管戶類似，這使得傳統(tǒng)的征管方法不能很準(zhǔn)確地對征稅納稅人進行身份的確定，而納稅人等稅收要素的不能確定則影響到稅務(wù)部門正常開展對C2C 電子商務(wù)模式中的稅收征管工作。即使賣家在淘寶網(wǎng)上進行了如身份證復(fù)印件、個人實名、注冊地址甚至營業(yè)執(zhí)照的網(wǎng)上登記，但如果注冊人提供的是虛假資料，淘寶網(wǎng)管理員也缺少有效的鑒別措施。并且淘寶網(wǎng)至今沒有被賦予代扣代繳網(wǎng)店增值稅、營業(yè)稅的權(quán)利。因此在管理缺位的情況下，稅務(wù)機關(guān)難以確定誰是納稅人從而無法實施征管。而作為稅收制度第二構(gòu)成要素的課稅對象，即征稅的依據(jù)上，不同的征稅對象決定了稅種和稅率的不同。而C2C電子商務(wù)模式下，電子商務(wù)中衍生出的許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式通過電子信息傳遞來提供的，這在一定程度上模糊了稅務(wù)征管的課稅對象。如網(wǎng)上閱書這一情況，買家只要在互聯(lián)網(wǎng)上付款購買數(shù)據(jù)權(quán)就可隨時瀏覽或得到圖書，而稅務(wù)機關(guān)對于該類交易是屬于商品銷售征收增值稅還是屬于提供勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅就難以做出準(zhǔn)確的判斷。這種由于課稅對象劃分不清，致使和課稅對象有直接聯(lián)系的稅目、稅率也不能確定，因此稅務(wù)部門也無法開展有效實施稅收征管工作。

3 對現(xiàn)行稅種的影響

（一）對增值稅的影響

對于淘寶網(wǎng)這樣以銷售有形商品為主的貿(mào)易平臺，增值稅無疑是受影響最大的稅種。按照我國增值稅法的規(guī)定，在多數(shù)情況下應(yīng)該是由購買方作為扣繳義務(wù)人的，并且現(xiàn)行增值稅通常是用目的地原則征收。作為納稅義務(wù)人來說，只有確定了向何地交納稅款即稅收管轄權(quán)，才知道去什么地方繳稅。而C2C模式電子商務(wù)的交易中，由于聯(lián)機計算機的 IP 地址可以動態(tài)分配，以及網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使得個人網(wǎng)上注冊開店的地址和其從事交易活動的地址往往并不一致，因此也不容易確定其交易的正確地址，造成稅收管轄權(quán)難以確定，并容易造成C2C電子商戶的有意避稅。

（二）對消費稅的影響

淘寶網(wǎng)現(xiàn)有所銷售的商品基本已涵蓋了我國稅法規(guī)定的需要征收消費稅的所有稅目范圍。由于按我國現(xiàn)有征稅制度規(guī)定，除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅外，其它應(yīng)稅消費品都是在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)征收。根據(jù)前文提到C2C 電子商務(wù)在進口環(huán)節(jié)對關(guān)稅的影響，同一環(huán)節(jié)中的消費稅也將流失?；谖覈F(xiàn)有國情，一是消費購買者不知道也不會主動向稅務(wù)機關(guān)申報納稅；二則稅務(wù)機關(guān)的現(xiàn)狀難以掌握進口商品的數(shù)據(jù)信息。

（三）對營業(yè)稅的影響

營業(yè)稅的繳納主要依據(jù)納稅主體和納稅地點、場所。而在C2C電子商務(wù)環(huán)境下，其交易對象不易識別、地點被虛擬化致使對營業(yè)稅的征收陷入困境。比如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的情況，以在淘寶購買辦公軟件為例，賣家通常會提供一個下載鏈接或序列號代替郵寄軟件產(chǎn)品，其納稅主體和地點將十分隱蔽。這對于C2C模式電子商務(wù)中的納稅人，其機構(gòu)所在地的確定同上文提到的增值稅一樣非常困難。此外對于現(xiàn)在越來越多的網(wǎng)絡(luò)科技公司來說，其勞務(wù)和研發(fā)所取得的收入應(yīng)列入郵電通信業(yè)稅目中，還是列入其他服務(wù)業(yè)稅目中，也沒有明確合理的稅法規(guī)定。

（四）對個人所得稅的影響

對于C2C形式下的個人所得稅征收難度較流轉(zhuǎn)稅而言將更大。征收所得稅需要計算收入、成本費用和所得，本身就是一件技術(shù)和征管難度很大的工作，對于C2C 電子商務(wù)而言，上述任何一個要素的核定均很困難。對于實體經(jīng)濟中的個體工商戶稅務(wù)機關(guān)尚難以用查賬征收這種精準(zhǔn)的方式征收個人所得稅，國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件規(guī)定各地稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)情況以合適的比率附帶征收個人所得稅。而C2C電子商務(wù)交易的特點使得稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行的個人所稅規(guī)定來進行C2C電子商務(wù)交易的個所得稅率確定。

4 C2C電子商務(wù)的可稅性分析

按照稅收的可稅性理論，要對C2C電子商務(wù)實施稅收征管，首先需要對其征管制度的相應(yīng)基礎(chǔ)條件進行分析，這包含了社會經(jīng)濟、技術(shù)實踐及法律制度等多個方面。

（一）具備基本的經(jīng)濟實力

淘寶網(wǎng)作為我國目前最大的C2C電子商務(wù)模式運營商，用戶數(shù)量龐大且增長快速，并且已培育出一批初具規(guī)模實力雄厚的店商。然而C2C市場的繁榮未能體現(xiàn)在稅收收入上。隨著C2C電子商務(wù)交易金額的逐年增加，C2C模式的發(fā)展已經(jīng)達到一定規(guī)模。如此迅速發(fā)展的市場規(guī)模和龐大資金流量為我國進行C2C模式電子商務(wù)稅收提供了經(jīng)濟基礎(chǔ)，而與此相對應(yīng)的空白的稅收局面必將引起稅務(wù)部門對C2C電子商務(wù)活動的關(guān)注和規(guī)范，因此對其征稅將會成為其發(fā)展的必然趨勢。

（二）具備征收技術(shù)力量

電子商務(wù)征稅的主要標(biāo)準(zhǔn)是交易額，在第三方支付廣泛應(yīng)用前，個人網(wǎng)店的交易對象和交易額很難確定，因此造成對C2C電子商務(wù)活動征稅的技術(shù)瓶頸。但近幾年伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國的個人網(wǎng)店已集中在如淘寶、拍拍、易趣等主要幾個的大型電子商務(wù)平臺。這些大型電子商務(wù)平臺均有著自已的第三方支付方式，由于其便捷性、安全性從而成為越來越多的網(wǎng)民進行網(wǎng)絡(luò)交易的支付習(xí)慣。根據(jù)艾瑞咨詢的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年中國互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務(wù)交易規(guī)模已達到22038億元，同比增長118.1%。從目前網(wǎng)商和三方支付平臺的監(jiān)管看，C2C市場的諸多重要數(shù)據(jù)如店鋪數(shù)量、成交金額、成交數(shù)量等信息均可獲得。這可以成為稅收征管的突破口。在稅務(wù)機關(guān)自身技術(shù)研發(fā)上，重慶市渝中區(qū)自2008年就開始試行電子商務(wù)監(jiān)督所，該所通過為監(jiān)管人配置電腦和相關(guān)取證勘察箱等專業(yè)設(shè)備，實現(xiàn)了隨機取

證的系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而破解了以前對于個人網(wǎng)絡(luò)交易無法確定的交易地址、信息、數(shù)據(jù)刪改和加密的技術(shù)難題，實現(xiàn)了在電子商務(wù)監(jiān)管領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)全程的市場監(jiān)管。

（三）具有電子商務(wù)稅收法律制度的雛形

對于C2C電子商務(wù)稅收問題，其涉及稅收征收管理法、個人所得稅法、增值稅暫行條例等現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)。我國相應(yīng)的稅收法律制度已經(jīng)顯現(xiàn)出跟不上C2C電子商務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有法律法規(guī)中沒有明確列明過C2C電子商務(wù)稅收相關(guān)問題。從征稅的內(nèi)涵來看，作為以營利為目的的個人網(wǎng)店其從事的也是交易和銷售行為，而依法納稅是中華人民共和國每個公民的義務(wù)，同時通過征稅以保障我國的商品交易市場的公平、良性發(fā)展。近年來我國相關(guān)部門在對個人網(wǎng)店的稅收征管已開始了初具雛型的法律法規(guī)的探索和準(zhǔn)備。如早在2005年實施的《中華人民共和國電子簽名法》為確定電子商務(wù)交易主體提供了依據(jù)。2008年國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》，意味著我國第一個明確對數(shù)字化商品征稅的法律制度構(gòu)建的文件出臺。隨后2010年國家工商總局出臺了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》提出了“實名制”要求，即電子商務(wù)經(jīng)營活動者，應(yīng)當(dāng)向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提交其姓名和地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。這一法規(guī)被業(yè)界認為是對C2C電子商務(wù)活動征稅邁出的實質(zhì)性第一步，它是確定交易主體、明確納稅地點以及建立網(wǎng)絡(luò)交易信用體制的基礎(chǔ)，從而為推行C2C模式的網(wǎng)絡(luò)商品交易實名制稅收征管創(chuàng)造了條件?？梢哉f，經(jīng)過這幾年的醞釀，C2C電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易在我國政府的關(guān)注下，對于C2C電子商務(wù)交易活動進行征稅的理念已逐漸在我國學(xué)術(shù)界和相關(guān)部門中獲得肯定。雖然這些政策條例有些并沒有得以有效實施，但國家及地方政府積極推行的各項法規(guī)政策為我國C2C電子商務(wù)合理的稅收征管體系的構(gòu)建創(chuàng)造了積極有利的條件和基礎(chǔ)。

參考文獻

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