我國(guó)中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠研究

賈鵬芳

摘 要：營(yíng)造對(duì)中小企業(yè)發(fā)展有利的政策環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收扶持，促使中小企業(yè)獲得均等的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展機(jī)會(huì)，這對(duì)我國(guó)克服因金融危機(jī)造成的經(jīng)濟(jì)發(fā)展困難有重要意義。從我國(guó)中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠面臨的不足入手，研究提出進(jìn)一步完善稅收政策優(yōu)惠的措施，以期促進(jìn)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）04-0061-02

面對(duì)2008年的世界金融危機(jī)，我國(guó)先后出臺(tái)諸多刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策，在政策方面給予中小企業(yè)一定的融資信貸支持，有效促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。在中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際中，稅收政策優(yōu)惠發(fā)揮著不可替代的作用，進(jìn)一步調(diào)整、完善稅收政策優(yōu)惠勢(shì)在必行。

一、我國(guó)中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠存在的不足

（一）稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容有一定的瑕疵

稅收政策優(yōu)惠是我國(guó)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法的重要依據(jù)和前提，其內(nèi)容的健全性直接影響執(zhí)法效果。最近幾年，我國(guó)出臺(tái)的中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠有力推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展，但在執(zhí)行過程中也暴露出不足。如在中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的具體內(nèi)容中規(guī)定了中小企業(yè)需要符合的條件，如所得稅政策優(yōu)惠對(duì)中小企業(yè)條件做出了規(guī)定，但它就無法套用在營(yíng)業(yè)稅、增值稅政策優(yōu)惠方面，執(zhí)法過程會(huì)引發(fā)沖突，加大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策的優(yōu)惠方式太過單一

當(dāng)下，我國(guó)中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的方式僅局限在優(yōu)惠稅率、減免稅負(fù)等直接形式上，優(yōu)惠方式太過單一，使中小企業(yè)在享受優(yōu)惠上受到諸多限制[1]。如我國(guó)尚沒有使用投資抵免、增加科研費(fèi)用列支、再投資退稅、提取特別準(zhǔn)備金等國(guó)外普遍使用的優(yōu)惠方式，難以滿足不同中小企業(yè)的實(shí)際需要。

（三）稅收政策優(yōu)惠法律體系不完善

稅收的基本特征有三項(xiàng)，即強(qiáng)制性、固定性、無償性，這決定著稅收征收是我國(guó)強(qiáng)制行使的，稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)關(guān)是主動(dòng)的，具備執(zhí)法權(quán)威，而納稅人很被動(dòng)，行使權(quán)力本來就蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)，不得不加強(qiáng)控制。如在執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的過程中，盡管政策規(guī)定了減免中小企業(yè)稅收的標(biāo)準(zhǔn)、條件及程序，但不完善的法律體系導(dǎo)致執(zhí)法主體在正確把握這些標(biāo)準(zhǔn)、條件以及將稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性協(xié)調(diào)好等方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的完善措施

（一）健全中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容

我國(guó)中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的內(nèi)容健全與否、是否與中小企業(yè)發(fā)展實(shí)際相符、是否與我國(guó)現(xiàn)階段的稅收?qǐng)?zhí)法水平相互契合，這些都關(guān)系到稅收政策優(yōu)惠的實(shí)施成效，必須堅(jiān)持建立健全其具體的內(nèi)容[2]。一是改進(jìn)有瑕疵的條文，健全具體的稅收政策優(yōu)惠內(nèi)容。如我國(guó)不但要按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際適當(dāng)調(diào)整中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的使用條件或力度，規(guī)范條文用語(yǔ)，消除模糊概念帶來的執(zhí)行難題，預(yù)防增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還要合理限制稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，預(yù)防執(zhí)法機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是及時(shí)針對(duì)中小企業(yè)不同行業(yè)的狀況、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展水平等調(diào)整稅收政策優(yōu)惠力度，以便更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。如我國(guó)開始分高新技術(shù)、農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)執(zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠時(shí)，在制定政策優(yōu)惠的初期并沒有優(yōu)惠中小企業(yè)投資，但中小企業(yè)的投融資需求正隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益強(qiáng)烈，于是國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》，使中小企業(yè)的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)也享受稅收政策優(yōu)惠，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情。

（二）不斷豐富中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠方式

一是健全增值稅政策，促進(jìn)稅負(fù)的公平。如將取消增值稅一般納稅人通過應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定改成以其是否健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不管規(guī)模的大與小，企業(yè)只要建立了固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，嚴(yán)格遵守了增值收專用發(fā)票管理制度，能準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，且具備健全的財(cái)務(wù)制度，不存在偷稅行為，那么均可被視作一般納稅人，打破政策歧視，保證稅負(fù)的公平性。這樣的優(yōu)惠方式不但能幫助中小企業(yè)減少因無法開具增值稅專用發(fā)票而受到的不良生產(chǎn)影響、銷售影響，還能提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。二是科學(xué)設(shè)立稅收政策優(yōu)惠期，健全中小企業(yè)所得稅政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展。如可在稅法中明確規(guī)定中小企業(yè)在其創(chuàng)辦的當(dāng)年及之后三至五年內(nèi)，其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)可享受部分甚至全部免稅的優(yōu)惠，五年內(nèi)則是減半征收。不管是生產(chǎn)技術(shù)還是內(nèi)部管理，中小企業(yè)都處于探索階段，稅法可嘗試設(shè)立新辦中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)。又如為鼓勵(lì)中小企業(yè)用利潤(rùn)或降低投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再投資，國(guó)家可允許其通過再投資額的一定百分比來抵免下年度所得稅，使中小企業(yè)獲得更多資金來擴(kuò)大再生產(chǎn)力。三是著重提升中小企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。如我國(guó)應(yīng)著重對(duì)高新技術(shù)型中小企業(yè)的開發(fā)研究費(fèi)用實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，并制定資產(chǎn)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠，直接從其所得稅額中扣除新增投資或追加投資，增強(qiáng)中小企業(yè)創(chuàng)新科技的積極性。

（三）完善中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠法律體系

一方面，我國(guó)應(yīng)將中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的立法亂象理清，建立和完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。我國(guó)可按照?qǐng)?zhí)行中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的情況，把一部分良好、成熟的稅收政策優(yōu)惠納入法律框架，使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得執(zhí)法依據(jù)，協(xié)調(diào)好稅收的強(qiáng)制性、固定性、無償性[3]。如所得稅政策優(yōu)惠就是適用范圍較廣、較成熟的稅收政策優(yōu)惠，它在不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，已經(jīng)開始形成自己的體系，如果能通過法律形式將其穩(wěn)定下來，勢(shì)必有助于對(duì)中小企業(yè)執(zhí)行所得稅政策優(yōu)惠。另一方面，完善制定中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠執(zhí)行辦法。稅收政策優(yōu)惠往往是按照中小企業(yè)的行業(yè)歸屬來制定的，行業(yè)不同，優(yōu)惠內(nèi)容也不盡相同，適用條件、使用程序也存在差異，且某些行業(yè)有較強(qiáng)的專業(yè)性，認(rèn)定適用范圍的難度較大，加上稅收政策優(yōu)惠涉及多個(gè)稅種，導(dǎo)致適用條件、使用程序存在差異。所以，我國(guó)應(yīng)在《稅收征收管理法》的指導(dǎo)下為稅收政策優(yōu)惠制定配套的執(zhí)行辦法。如可在優(yōu)惠稅種的主導(dǎo)下合理制定落實(shí)辦法，以增值稅為例，可在法律中明確執(zhí)行增值稅稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)法主體，并明確其執(zhí)法的法律依據(jù)、權(quán)限，明確如何在稅收政策優(yōu)惠時(shí)限范圍以外做好銜接等，在提供操作以及同時(shí)提供法律保障，監(jiān)督中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠的執(zhí)行。

三、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)受到自身因素及外部環(huán)境等的制約，其持續(xù)、健康的發(fā)展需要政府給予各方面政策支持。而稅收政策優(yōu)惠不但要考慮中小企業(yè)實(shí)際，提供切實(shí)可行的政策優(yōu)惠內(nèi)容及方式，還要?jiǎng)?chuàng)造適宜的外部環(huán)境，幫助中小企業(yè)解決困難，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙春宇，鄭興東.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)踐與創(chuàng)新[J].通化師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，（3）：114-118.

[2] 薄建奎，于雅靜，李尋.談經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016，（26）：12-14.

[3] 胡紹雨.探尋中小企業(yè)發(fā)展路徑之思索——基于稅收政策視角[J].山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，（5）：12-16.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]