試論“營改增”后酒店行業(yè)的納稅籌劃

【摘要】從2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，有利于科學發(fā)展財稅制度要求，完善稅制；對企業(yè)而言有利有弊。本文簡單分析酒店行業(yè)“營改增”前后區(qū)別變化，提出了“營改增”后納稅籌劃策略方法，從而有利于降低稅收風險，減輕酒店稅負。

【關鍵詞】營改增；酒店行業(yè)；納稅籌劃

一、政策背景

我國現(xiàn)行的增值稅類型已由生產(chǎn)型增值稅改征變?yōu)橄M型增值稅，有利于進行收稅征管，加速設備更新，鼓勵投資。為了不斷完善我國稅法體系，減少重復納稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，自2016年5月1日，我國全面推開“營改增”試點，營業(yè)稅退出歷史舞臺。

二、稅負變化分析

“營改增”之前，從酒店行業(yè)角度出發(fā)，營業(yè)稅稅率為5%，雖然與增值稅同樣為流轉稅，但營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，計稅依據(jù)是實際發(fā)生的營業(yè)額。在“營改增”實施之后，按年應稅銷售額500萬為標準劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人適用于3%增值稅稅率，只能使用普通發(fā)票，不能對取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。一般情況下，會計制度健全且具有一定經(jīng)營規(guī)模的大都屬于一般納稅人（本文主要以一般納稅人作為分析對象），酒店行業(yè)的主營業(yè)務住宿費和餐費的增值稅率為6%，而增值稅屬于價外稅，納稅依據(jù)是當期增值額，即當期銷項稅額當期進項稅額。以一個月營業(yè)額為100萬的酒店為例，通過計算我們可以得出，該酒店的繳納的營業(yè)稅：100×5%=5，城建稅：5×7%=0.35，教育費附加：5×3%=0.15，地方教育費附加：5×2%=0.1；“營改增”后該酒店繳納的增值稅銷項稅額：100÷1.06×6%=5.66，假設進項稅為0的情況下，城建稅：5.66×7%=0.40，教育費附加：5.66×3%=0.17，地方教育費附加：5.66×2%=0.11。在流轉稅的環(huán)節(jié)中，“營改增”前后分別繳納的稅負合計分別為5.6和6.34（萬元）。稅負雖然直觀上提升了0.74萬元，而在經(jīng)營實務中，酒店可以通過人力資源成本外包、材料采購、固定資產(chǎn)、房屋裝修及維護費用、能源支出等方面取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定抵扣所含增值稅，關鍵是看增值稅進項稅額部分能否抵消增加的0.74萬元。據(jù)業(yè)內(nèi)人士統(tǒng)計，“營改增”前酒店行業(yè)的綜合稅負在8%—9%（其中包括營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅等），然而國家在稅制改革上通過稅收杠桿減少第三產(chǎn)業(yè)的稅負，刺激第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在此之后通過合理的納稅籌劃有望將綜合稅負降到5%—6%。

三、“營改增”后酒店行業(yè)的納稅籌劃

（一）外包相關人力資源崗位

作為生活服務業(yè)之一的酒店行業(yè)的成本管理不同于傳統(tǒng)的制造行業(yè)，酒店行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)需要依靠大量使用勞動力，而對技術和設備的依賴程度相對較低。故而其人工成本占運營成本的比重就相對較大，雖然人工成本不能進行增值稅進項稅額抵扣，但是根據(jù)“亞當斯密《絕對優(yōu)勢理論》中分工可以提高勞動生產(chǎn)率，每個企業(yè)專門從事他最有優(yōu)勢的產(chǎn)品的生產(chǎn)，然后彼此交換，會比自己生產(chǎn)一切物品得到更多的收益”中得出可以將非核心業(yè)務、因業(yè)務波動而產(chǎn)生的季節(jié)性批量用工需求、人員變動性較大、對企業(yè)忠誠度較低的崗位外包給專門從事該方面工作的企業(yè)，例如，停車收費的安保、餐廳的洗碗工、酒店的保潔、網(wǎng)站建設網(wǎng)絡營銷工作外包給專業(yè)的公司去做，首先可以提高人工成本利潤率，提升邊際效用，其次能夠讓酒店專注于發(fā)展自己的核心優(yōu)勢專業(yè)，最后通過業(yè)務的外包可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額，從而降低酒店的稅負。

（二）合理規(guī)劃物料采購、甄別選擇供應商、構建詢價體系

成本管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項中心工作，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有著重要的意義。根據(jù)統(tǒng)計，餐飲的原材料采購支出在酒店行業(yè)中的運營成本中能占到三到四成，鑒于種類繁多的原材料，經(jīng)營規(guī)模參差不齊的供應商，不同供應商繳納增值稅的稅率不同，采購所獲得的增值稅進項抵稅額也不同，那么酒店實際繳納增值稅款額度就不同。所以，建立酒店科學的比價體系，從中選擇經(jīng)營規(guī)范且可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，對酒店的實際運營有著較高的意義。包括固定資產(chǎn)、能源、低值易耗品、其他經(jīng)營管理成本在內(nèi)的運營成本，還有財務費用、管理費用類的期間費用，例如水費的進項抵扣稅率3%，供氣供熱費用、報刊雜志的進項抵扣稅率13%，電話費、郵遞費、利息支持及貸款費用、廣告宣傳費用、會議費的進項抵扣稅率6%，電費、辦公用品、汽油費的進項抵扣稅率17%，房屋建筑費的進項抵扣稅率11%，在取得相應合法的增值稅專用發(fā)票之后，都能抵扣進項稅額，酒店行業(yè)應充分利用向上游供應企業(yè)支付價款所取得的抵扣進項稅機會，將6%、13%、17%的各檔稅率轉化成酒店行業(yè)自身6%稅率的收入，從而降低酒店的成本費用。

（三）樹立科學的納稅籌劃意識、建立完善的發(fā)票管理體制

為了有效避免營業(yè)稅時期重復納稅的問題，酒店財務人員應充分掌握相關營改增稅收政策，積極協(xié)調(diào)與采購部門、銷售部門之間籌劃工作，及時更新酒店全員的納稅籌劃意識。酒店要不斷建立健全有關增值稅發(fā)票的使用制度，規(guī)范發(fā)票的開具、管理、傳遞環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)空開、虛開、多開以致非法出售發(fā)票的情況。嚴格落實管理發(fā)票的作廢、紅沖，保證票實相符。酒店要重視對財務人員的業(yè)務培訓，規(guī)避防范稅收風險，利用把握政策機會。科學合理的籌劃有利于酒店更好的發(fā)展。

四、結語

酒店財務人員要不斷更新納稅籌劃思路，充分認清形勢，與時俱進，加強“營改增”相關業(yè)務知識的學習，掌握增值稅賬務處理方法，結合現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境，采用科學的納稅籌劃策略，為酒店尋求科學長遠的納稅籌劃發(fā)展戰(zhàn)略，來降低酒店的納稅負擔，提高酒店的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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[3]財政部.關于推開營業(yè)稅改正增值稅試點的通知[J].財稅（2016）36號

作者簡介：

王政（1987-），男，山東濟南人，山東建筑大學工商管理碩士。