將環(huán)境會(huì)計(jì)引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)體系的研究

孫佳麗+胡志鑫+周肇霖+陳依萍

摘 要：基于構(gòu)建資源節(jié)約型，環(huán)境友好型社會(huì)的需要，以及現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系的不完善，有必要將環(huán)境會(huì)計(jì)引入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)體系。本文通過(guò)分析我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用現(xiàn)狀，針對(duì)其中存在的問(wèn)題，探討如何完善現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露體系，將環(huán)境會(huì)計(jì)更好地引入我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)體系之中。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；研究現(xiàn)狀；核算方式；信息披露

作為能夠反映企業(yè)環(huán)境信息，披露環(huán)境狀況的環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，有利于提高管理層對(duì)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)意識(shí)。對(duì)企業(yè)外部而言，有利于信息使用者加強(qiáng)監(jiān)督，做出正確決策。所以，當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)中推行環(huán)境會(huì)計(jì)非常必要和緊迫。

一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代初，雖然經(jīng)過(guò)理論學(xué)界和實(shí)踐人士的不斷探索，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)有了一定程度的發(fā)展。從2001年我國(guó)成立環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，到2008年《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》正式施行，我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的重視和研究不斷加強(qiáng)。但總體而言，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究尚處于探索階段，理論研究和實(shí)踐應(yīng)用成果尚不理想。

與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用方面仍存在諸多不足。從個(gè)體來(lái)看，當(dāng)前國(guó)內(nèi)的大型企業(yè)，如中石油、中石化等，在向社會(huì)披露環(huán)境信息時(shí)，只是針對(duì)公司內(nèi)部的一些情況，披露的信息十分籠統(tǒng)。而且部分企業(yè)在披露過(guò)程中側(cè)重于公司在環(huán)保方面所做的努力和取得的成果，對(duì)于公司存在的環(huán)境問(wèn)題和改善措施需要達(dá)到的目標(biāo)極少提及或者模糊陳述。從整體來(lái)看，國(guó)內(nèi)的企業(yè)披露方式、披露水平參差不齊，缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和披露規(guī)范，不僅使得披露信息不完整，而且整個(gè)行業(yè)披露的信息缺乏橫向的對(duì)比性，不利于各方信息使用者清晰直觀地獲取有用信息。

二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題：

1.企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不足。以我國(guó)當(dāng)前的狀況來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要使用者是政府相關(guān)部門，而企業(yè)的其他利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求不足，使得環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用工作整體表現(xiàn)出社會(huì)重視程度不足，對(duì)信息的需求不夠迫切。

企業(yè)披露環(huán)境信息是對(duì)外塑造良好形象，更好履行社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)各方利益相關(guān)者的需求極大程度上影響企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)和水平。企業(yè)的外部利益相關(guān)者群體，如政府、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，作為一種外在壓力，會(huì)明顯提高企業(yè)來(lái)自政府部門強(qiáng)制性要求的披露壓力，或者出于維護(hù)企業(yè)形象自愿對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力；內(nèi)部利益相關(guān)者群體，如股東、監(jiān)事會(huì)、職工等出于對(duì)自身利益的維護(hù)會(huì)對(duì)公司提出披露更多環(huán)境信息的要求，作為一種內(nèi)在動(dòng)力，有利于促進(jìn)企業(yè)完善環(huán)境信息披露；中間利益相關(guān)者群體，如環(huán)境保護(hù)組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，作為一種外在監(jiān)督，對(duì)于公司的整體評(píng)價(jià)都需要企業(yè)披露相應(yīng)的環(huán)境信息。但當(dāng)前，這三方利益相關(guān)者群體的總體需求不足，使得企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力明顯不足，主動(dòng)披露的意愿較低，進(jìn)一步導(dǎo)致披露內(nèi)容不全面，披露水平較低。

2.尚未建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系和典型的實(shí)踐應(yīng)用模型。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有給予足夠的關(guān)注，使得我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)程始終屬于落后行列。首先，沒(méi)有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)明確的定義和界定范圍，導(dǎo)致在核算環(huán)境會(huì)計(jì)成本時(shí)，范圍可大可小。對(duì)于企業(yè)自身而言，披露信息的準(zhǔn)確度降低；對(duì)于同行業(yè)而言，信息使用者在應(yīng)用時(shí)缺乏橫向的對(duì)比性。其次，到目前為止，基于中國(guó)國(guó)情的科學(xué)合理、全面系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系和核算方法尚未建立起來(lái)，企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用和操作過(guò)程中嚴(yán)重缺乏理論指導(dǎo)，使得環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的推廣進(jìn)度一直較慢。最后，相關(guān)研究者在推廣環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)程中缺乏對(duì)典型案例的總結(jié)，企業(yè)在應(yīng)用過(guò)程中沒(méi)有實(shí)踐應(yīng)用模型的指導(dǎo)，也使得推廣進(jìn)程緩慢。

3.關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)披露和監(jiān)管的法律法規(guī)不完善。雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了一些針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)和實(shí)施辦法，但是這些法律法規(guī)的實(shí)際操作性較弱。主要是環(huán)保部門通過(guò)罰款等財(cái)務(wù)手段強(qiáng)制企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境信息起到促進(jìn)作用?？傮w而言，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不健全，使得環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用和推廣過(guò)程中有時(shí)缺乏依據(jù)。另外，我國(guó)政府部門對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的管理松散，像證監(jiān)會(huì)、環(huán)保部門等都沒(méi)有提出對(duì)上市公司在年度審計(jì)報(bào)告中必須披露環(huán)境信息的明確要求。同時(shí)，一些環(huán)境敏感性較強(qiáng)的大型公司，也缺少主動(dòng)披露環(huán)境信息的意愿。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算和披露缺乏統(tǒng)一規(guī)范。我國(guó)目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要停留在定性分析的階段，缺乏科學(xué)的定量核算方法和切實(shí)可行的披露指標(biāo)體系，尚未制定出一套系統(tǒng)完整、全面統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法和披露規(guī)范。環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系不完善，使得企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中缺乏操作性。

一方面，核算和計(jì)量方式不明確統(tǒng)一。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，僅在“管理費(fèi)用”的明細(xì)會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”等項(xiàng)目，而有的企業(yè)為了核算方便，直接將相關(guān)的環(huán)境污染罰款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，并未建立起與各項(xiàng)環(huán)境資源和治理成本配套的會(huì)計(jì)核算體系。同時(shí)，部分企業(yè)故意隱瞞破壞環(huán)境的罰款和治理污染的成本等負(fù)面信息，而對(duì)企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境改善計(jì)劃加強(qiáng)描述。

另一方面，缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)因罰款等原因被迫披露環(huán)境信息或者出于維護(hù)企業(yè)良好形象而主動(dòng)自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也只是籠統(tǒng)地披露環(huán)保政策等非財(cái)務(wù)信息，影響披露效果。

三、將環(huán)境會(huì)計(jì)更好引入我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)體系中的對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐推廣的現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，為了更好發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)體系中的作用，我們應(yīng)該充分重視，加大投入，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展進(jìn)程。

1.提升利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的迫切需求。企業(yè)各方利益相關(guān)者無(wú)論是出于對(duì)于自身利益的維護(hù)，還是對(duì)于企業(yè)更好的監(jiān)管，都應(yīng)該逐步提升自身對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的迫切需求，以此增加企業(yè)披露相關(guān)環(huán)境信息的意愿和動(dòng)力。

2.加快對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐典型案例的總結(jié)。構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的理論體系有利于為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)際操作提供有效指導(dǎo)，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)該進(jìn)一步加大環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐過(guò)程中成功的典型案例進(jìn)行總結(jié)，為企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用提供更具操作性的指引。

3.政府相關(guān)部門完善相關(guān)法律法規(guī)，提高監(jiān)管水平。在將環(huán)境會(huì)計(jì)引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)體系的初始階段，強(qiáng)制性的披露和監(jiān)管不失為一種有效手段。政府相關(guān)部門首先要完善相關(guān)法律法規(guī)，做到在監(jiān)管過(guò)程中有法可依，提高監(jiān)管的合法性和準(zhǔn)確性；其次，要做到執(zhí)法必嚴(yán)，提升監(jiān)管能力和水平。

4.加快建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露規(guī)范。統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露規(guī)范不僅有利于提高披露信息的準(zhǔn)確性，也使得信息使用者更方便比較和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。首先，會(huì)計(jì)學(xué)界在理論研究過(guò)程中要明確環(huán)境會(huì)計(jì)的定義和范圍界限，使得信息計(jì)量更為準(zhǔn)確。其次，規(guī)范核算方式和披露形式。從現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系出發(fā)，一種是沿用原有會(huì)計(jì)披露方式，將環(huán)境資源和環(huán)境成本量化，以貨幣形式與其他原有會(huì)計(jì)要素統(tǒng)一核算，披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中。同時(shí)將無(wú)法量化的環(huán)境信息補(bǔ)充在報(bào)表附注中，例如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)，對(duì)于治理污染所采取的措施等。另一種披露方式是出具獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書(shū)，獨(dú)立核算和披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并同時(shí)結(jié)合相關(guān)的環(huán)境指標(biāo)，更為清晰全面的提供企業(yè)環(huán)境信息。最后，明確企業(yè)環(huán)境信息的披露內(nèi)容。一類是量化的財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)享有的環(huán)境資源，受到的罰款處罰，治理污染的成本等；另一類是非財(cái)務(wù)性補(bǔ)充信息，如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)，實(shí)施的環(huán)境政策等。在這種情況下，我們需要將貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相輔助，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方的需求。

5.企業(yè)提高披露環(huán)境信息的主動(dòng)性。企業(yè)要明確自身的社會(huì)責(zé)任和維護(hù)相關(guān)利益群體的利益，培養(yǎng)正確的道德理念，主動(dòng)披露環(huán)境信息，不斷提高披露水平。

綜上所述，基于當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀以及發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的緊迫性，理論界和實(shí)務(wù)界都需要加大關(guān)注和投入力度，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)引入我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和評(píng)價(jià)體系的進(jìn)程。

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作者簡(jiǎn)介：孫佳麗（1995- ），女，滿族，籍貫：河北省承德市，就讀于安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：審計(jì)學(xué)