營(yíng)改增背景下我國(guó)稅法實(shí)施策略研究

張海燕

[摘 要] 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加深，我國(guó)中小企業(yè)獲得了良好發(fā)展機(jī)遇，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了重要地位。國(guó)家為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行的情況下提出了“營(yíng)改增”的策略。營(yíng)改增在稅法原則下具有一定的公德性與稅收政策性。為了解決在當(dāng)前“營(yíng)改增”背景下，我國(guó)稅法實(shí)施面臨的稅收立法滯后性、優(yōu)惠形式單一性與優(yōu)惠執(zhí)行缺陷性的問(wèn)題，提出明確稅收立法原則，豐富稅收優(yōu)惠形式并創(chuàng)造良好納稅環(huán)境的具體措施。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；稅法；納稅籌劃

[中圖分類(lèi)號(hào)] D922.22 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）03-0155-03

Abstract： The rapid development of China's economy and the deepening of economic globalization brings about exciting development opportunities to China's small and medium-sized businesses， which occupy an important position in the development of China's national economy. With both business tax and VAT implemented at the same time， China comes up with a strategy to replace business tax with VAT in a way to support the growth of small and medium-sized enterprises and to accelerate the optimization of economic structure. The replacement exerts positive influence to social morality and tax policy. At the current replacement time， measures are proposed， including clarifying tax law legislation principle， enriching tax preference forms and creating friendly tax paying environment for solving problems in terms of delayed legislation， single preference form， and flaws in implementing the preferential policy.

Key words： change business tax into VAT， tax law， taxation planning

一、前言

隨著改革開(kāi)放政策的推行與深入，我國(guó)近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了迅猛的增長(zhǎng)，但是亦產(chǎn)生了諸多類(lèi)似于產(chǎn)能過(guò)剩、環(huán)境污染等問(wèn)題，而產(chǎn)生該類(lèi)問(wèn)題的主要原因便在于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)十分不合理。自2008年我國(guó)以出口導(dǎo)向?yàn)橹鞯膫鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式受到了經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊后，我國(guó)將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提上日程，希望能夠促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康且快速的發(fā)展。此時(shí)，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)對(duì)于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提高均具有重要作用。本文對(duì)“營(yíng)改增”背景下我國(guó)稅法實(shí)施中存在的問(wèn)題以及策略進(jìn)行分析，希望眾多企業(yè)能夠在“營(yíng)改增”背景下得到稅法更加有效的保障，繼而獲得更加良好的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵與意義

（一）“營(yíng)改增”的內(nèi)涵

“營(yíng)改增”主要便是指營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成為繳納增值稅項(xiàng)目，增值稅即是只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，能夠有效的減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。就此而言，“營(yíng)改增”屬于我國(guó)黨中央、國(guó)務(wù)院在對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)作出全面了解與分析后，為了進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革而作出的重大決策，主要目的在于促進(jìn)財(cái)稅體制的改革，減輕企業(yè)的賦稅壓力，促使各個(gè)行業(yè)均能夠充分調(diào)動(dòng)發(fā)展積極性，促進(jìn)低端服務(wù)業(yè)逐步向高端服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變，繼而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)以及消費(fèi)升級(jí)。

（二）“營(yíng)改增”的意義

首先，“營(yíng)改增”有利于推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平相對(duì)比較低，人均服務(wù)業(yè)的增加值亦比較低?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展需要適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形式，而“營(yíng)改增”的試點(diǎn)需要從第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)入手，在一定程度上能夠促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收獲更多的利益，獲得更加穩(wěn)健的發(fā)展。其次，“營(yíng)改增”有利于提升我國(guó)制造業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。增值稅具有典型的“抵扣機(jī)制”特征，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，大部分制造獲得了更高效的服務(wù)，同時(shí)獲得了進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，降低了自身的稅負(fù)，有效避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，加速了企業(yè)分工的細(xì)化與技術(shù)方面的進(jìn)步，有助于企業(yè)提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。最后，營(yíng)改增有利于防止“改革洼地”效應(yīng)，即各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)企業(yè)均能夠在“營(yíng)改增”背景下參與企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展，具有較高的平衡性[1]。

三、稅法原則下“營(yíng)改增”的特點(diǎn)

（一）具有稅收公德性

“營(yíng)改增”在稅法原則下具有一定公德性：首先能夠維護(hù)稅收的公平，該點(diǎn)主要是指國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其自身的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并且要具有一定均衡性[2]。就我國(guó)的增值稅稅收而言，其覆蓋的范圍并不完整，且大部分勞務(wù)均未被納入到增值稅征收的范圍內(nèi)，在我國(guó)稅法不斷完善的情況下，增值稅必須亦要作出改革?！盃I(yíng)改增”此時(shí)嚴(yán)格遵循了稅法原則的公平要求，不僅擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的深度，更加擴(kuò)大了增值稅稅收的范圍。其次能夠保障財(cái)政收入順利，“營(yíng)改增”屬于我國(guó)結(jié)構(gòu)型減稅措施，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)政收入必定減少，但是因“營(yíng)改增”范圍的擴(kuò)大，其必定能夠促使中央與地方的財(cái)政稅收分配更加穩(wěn)定。

（二）具有稅收政策性

稅法原則下的“營(yíng)改增”稅收政策性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，能夠保證稅收效率?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施在一定程度上具有較強(qiáng)的可行性，管理成本比較低，有利于對(duì)增值稅的經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行充分發(fā)揮，且對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的資源進(jìn)行充分流動(dòng)，在此情況下能夠指導(dǎo)征稅方與納稅方在“營(yíng)改增”制度下進(jìn)行資源的優(yōu)化配置。第二，能夠進(jìn)行宏觀調(diào)配?！盃I(yíng)改增”出臺(tái)后稅負(fù)出現(xiàn)了普遍下降的現(xiàn)象，但是物流等行業(yè)的稅負(fù)卻在上升，主要原因在于物流業(yè)需要繳納的“交通運(yùn)輸服務(wù)”稅率比較高，而實(shí)際上能夠與其進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目比較少[3]?！盃I(yíng)改增”在稅法原則的要求下要充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，不但能進(jìn)行完善與改革，而且以此促進(jìn)稅改的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

四、“營(yíng)改增”背景下我國(guó)稅法實(shí)施存在的問(wèn)題

（一）稅收立法具有滯后性

“營(yíng)改增”背景下我國(guó)稅法在中小企業(yè)的實(shí)施中，稅收立法相對(duì)比較滯后，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)稅收責(zé)任與義務(wù)而出臺(tái)的稅法。該問(wèn)題的產(chǎn)生主要是由于我國(guó)相關(guān)立法機(jī)構(gòu)需要對(duì)中小企業(yè)稅法相關(guān)的法律規(guī)范等在“營(yíng)改增”背景下作出充分的整理與分析，在此基礎(chǔ)上方能夠根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展進(jìn)一步作出改變，但是，當(dāng)基本的法律規(guī)范等出臺(tái)以后，諸多地方政府在對(duì)中小企業(yè)實(shí)施稅法時(shí)并不能夠具體情況具體分析，甚至不能夠在稅收程序中執(zhí)行全新的稅法標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)，中小企業(yè)的稅收立法便出現(xiàn)了一定滯后性。

（二）優(yōu)惠形式具有單一性

我國(guó)中小企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中既與大型企業(yè)以及國(guó)有企業(yè)之間展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，亦要在經(jīng)濟(jì)全球化背景下與部分國(guó)外企業(yè)之間展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)這種情況，我國(guó)為了促使廣大中小企業(yè)能夠獲得更加良好的發(fā)展，促使企業(yè)推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，在“營(yíng)改增”背景下稅法實(shí)施中會(huì)產(chǎn)生一定稅收優(yōu)惠政策，大部分中小企業(yè)的稅收成本均能夠盡量被降低。但是，當(dāng)前“營(yíng)改增”背景下我國(guó)稅法優(yōu)惠形式基本上均針對(duì)中小企業(yè)的稅收提供了直接的優(yōu)惠政策，并沒(méi)有直接降低中小企業(yè)的稅收壓力，更沒(méi)有從促進(jìn)中小企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度予以?xún)?yōu)惠支持，可以說(shuō)，當(dāng)前的優(yōu)惠形式十分單一。

（三）優(yōu)惠執(zhí)行具有缺陷性

“營(yíng)改增”背景下我國(guó)各個(gè)地方政府對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展制定了一定優(yōu)惠政策，希望能夠有效的減輕各個(gè)地方中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更好的扶持中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得穩(wěn)健發(fā)展。但是，在“營(yíng)改增”背景下雖然我國(guó)稅法制定了一定優(yōu)惠政策，在執(zhí)行中卻存在一定缺陷。首先，地方政府在明確稅法中優(yōu)惠政策后到真正執(zhí)行需要較長(zhǎng)時(shí)間，該段時(shí)間內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展仍舊會(huì)受到稅法方面的限制。其次，中小企業(yè)稅收優(yōu)惠中典型的為福利優(yōu)惠，但是執(zhí)行中存在著監(jiān)督力度不足等情況，對(duì)于福利優(yōu)惠的管理并不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致優(yōu)惠效果并不明顯[4]。

五、“營(yíng)改增”背景下我國(guó)稅法實(shí)施的具體策略

（一）明確稅收立法的原則

“營(yíng)改增”背景下我國(guó)稅法實(shí)施時(shí)必須要重視明確稅收立法的相關(guān)原則。在此方面，首先應(yīng)該明確稅收法定原則，即針對(duì)中小企業(yè)的立法必須要嚴(yán)格按照法定的原則，促使稅收人員以及中小企業(yè)均能夠充分履行自身義務(wù)，行使相應(yīng)的權(quán)力。[5]其次，稅收立法必須要遵循公平性和適用性原則，即在“營(yíng)改增”背景下無(wú)論大型企業(yè)或者中小型企業(yè)在稅收方面均應(yīng)該一視同仁，且為了促使中小型企業(yè)獲得更加良好的發(fā)展，我國(guó)稅法必須要積極的開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策。

（二）豐富稅收優(yōu)惠的形式

我國(guó)稅法在“營(yíng)改增”背景下于中小企業(yè)中實(shí)施時(shí)，雖然當(dāng)前已經(jīng)能夠予以中小企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，但是取得的效果并不十分良好，與稅收優(yōu)惠政策的形式單一存在密切關(guān)聯(lián)。為此，我國(guó)稅法在實(shí)施中必須要積極的豐富稅收優(yōu)惠政策，除了直接優(yōu)惠政策以外，我國(guó)稅法可以根據(jù)不同行業(yè)的企業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)予以針對(duì)性的稅收優(yōu)惠，促使眾多中小企業(yè)均能夠通過(guò)具有較高適應(yīng)性的稅收優(yōu)惠政策減輕自身的稅負(fù)壓力，降低納稅成本，繼而獲得良好的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

（三）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量眾多，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提升提供了巨大動(dòng)力。隨著“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施與深入，我國(guó)稅法在實(shí)施中更需要為廣大中小企業(yè)創(chuàng)造更加良好的納稅環(huán)境。首先要積極構(gòu)建納稅機(jī)關(guān)服務(wù)體系，監(jiān)督中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，其次要加強(qiáng)政府的參與力度，在“營(yíng)改增”背景下將直接優(yōu)惠政策與間接優(yōu)惠政策相互關(guān)聯(lián)，促使廣大中小企業(yè)能夠有效的享受稅收優(yōu)惠，繼而獲得良好發(fā)展[6]。

六、結(jié)論

綜上所述，基于“營(yíng)改增”的視角，為了促使廣大中小企業(yè)獲得更加良好的發(fā)展，我國(guó)稅法制定了諸多優(yōu)惠政策，對(duì)于減輕中小企業(yè)稅收壓力，降低中小企業(yè)稅收成本起到了重要的積極租用。面對(duì)當(dāng)前越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，我國(guó)稅法在“營(yíng)改增”背景下于中小企業(yè)中的實(shí)施，必須要能夠明確稅收立法的原則，豐富稅收優(yōu)惠的形式，并且要?jiǎng)?chuàng)造良好的納稅環(huán)境，由此方能夠?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更加切實(shí)的稅法保障。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]魏志華，夏永哲.金融業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響及政策選擇——基于兩種征稅模式的對(duì)比研究[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2015，8（3）：71-83

[2]樊磊磊.淺議企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略及稅收籌劃措施[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2016，8（2）：34

[3]蘇強(qiáng).“營(yíng)改增”背景下納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)策略[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2013，8（8）：52-55

[4]周剛.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)銀行業(yè)的影響研究——基于寧波銀行的相關(guān)數(shù)據(jù)分析[J].金融會(huì)計(jì)，2013，10（1）：43-53

[5]劉文軍.稅法原則對(duì)“營(yíng)改增”的啟示[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2013，17（7）：104

[6]鄢青.“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行影響和應(yīng)對(duì)策略探討[J].商，2016，32（11）：231-232

[責(zé)任編輯：史樸]