解析獨(dú)立高校會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及對(duì)策

郭艷芳

摘要：本文從獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部和外部因素入手，解析獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因：教育部對(duì)高校的評(píng)價(jià)指標(biāo)不適當(dāng)、院長(zhǎng)代理制的評(píng)審體系不完善、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高及外部對(duì)發(fā)票使用的監(jiān)管不利，提出相應(yīng)改善獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策，規(guī)范獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理體制。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息失真 發(fā)票管理

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。葛家澍（1999）將會(huì)計(jì)信息定義為“把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，傳遞給與該企業(yè)有著利害關(guān)系的人們……以便使企業(yè)管理當(dāng)局能夠采取最有效的措施，降低成本、提高盈利……” 會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的重要依據(jù)一。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果（李惠蘭，2001）。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外不斷出現(xiàn)的信息失真丑聞接踵而來(lái)：美國(guó)的安然事件、中國(guó)的鄭百文和銀廣夏事件，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提出了巨大挑戰(zhàn)。其中高等院校也存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，2007年電子科技大學(xué)圖書(shū)采購(gòu)涉賄120萬(wàn)元、2000年中國(guó)地質(zhì)大學(xué)原財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)侯英全挪用資金等事件引起了社會(huì)的關(guān)注。政府部門(mén)不斷地出臺(tái)相關(guān)政策，從1998年開(kāi)始執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，隨后財(cái)政部和教育部聯(lián)合發(fā)布了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范了高等院校會(huì)計(jì)核算體制。但近年來(lái)，獨(dú)立學(xué)院的興起與快速發(fā)展，使得高等學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷涌現(xiàn)新的、更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)上完全獨(dú)立、自負(fù)盈虧，但是教學(xué)制度上仍受教育部政策的約束，使得獨(dú)立高校的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象呈現(xiàn)與傳統(tǒng)高等院校不同的特點(diǎn)。本文重點(diǎn)分析獨(dú)立高校會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。

一、獨(dú)立高校會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

獨(dú)立高校在法人化的管理體制下，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)化，尤其是財(cái)務(wù)核算過(guò)程仍然保留著傳統(tǒng)的高校核算方式，教學(xué)支出大部分以經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的形式先立項(xiàng)后報(bào)銷(xiāo)。這種立項(xiàng)-報(bào)銷(xiāo)模式下，促使經(jīng)費(fèi)使用者在并無(wú)業(yè)務(wù)需求的情況，以個(gè)人或家庭日?；ㄙM(fèi)支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（或?yàn)E用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)），導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用途與項(xiàng)目目的偏離，最終無(wú)法達(dá)到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的員工做工激勵(lì)作用，如經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人購(gòu)入不實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)票或假發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。此外，獨(dú)立高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，人事體制相對(duì)的不規(guī)范，很大部分的會(huì)計(jì)人員依“裙帶關(guān)系”進(jìn)入財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致獨(dú)立高校會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)不高，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而無(wú)法真實(shí)反映獨(dú)立高校的運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)情況，甚至存在實(shí)際支出與項(xiàng)目名義背道而馳，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真原因分析

造成獨(dú)立高校會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，筆者查閱相關(guān)文獻(xiàn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，從內(nèi)部和外部視角入手，解析獨(dú)立高校會(huì)計(jì)失真原因。

（一）內(nèi)部原因

1、有關(guān)單位對(duì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)的評(píng)估要求不合理

2002年教育部《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評(píng)估方案（試行）》中提出一個(gè)重要的二級(jí)指標(biāo)。該指標(biāo)將“四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)占學(xué)費(fèi)收入的比例”和“生均四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)情況”作為主要的觀測(cè)點(diǎn)，把“本專(zhuān)科業(yè)務(wù)費(fèi)，教學(xué)差旅費(fèi)，體育維持費(fèi)和教學(xué)儀器設(shè)備維修費(fèi)”作為主要內(nèi)容，試圖通過(guò)對(duì)“教學(xué)經(jīng)費(fèi)”的投入比例來(lái)評(píng)估高校的教學(xué)條件與利用情況，從而達(dá)到提高高校辦學(xué)質(zhì)量的目的。評(píng)估的初衷無(wú)可厚非，可由于評(píng)估指標(biāo)的落后性和不確定性引發(fā)了許多問(wèn)題。獨(dú)立學(xué)院為了達(dá)到教育部評(píng)估經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將不應(yīng)該在教學(xué)支出項(xiàng)目列支的費(fèi)用支出確認(rèn)并披露為教學(xué)支出。這種做法滿足了教育部的要求，但是賬面列支完全成為人為控制結(jié)果，無(wú)法反應(yīng)單位真實(shí)的管理支出狀況，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2、院長(zhǎng)代理制下個(gè)人業(yè)績(jī)追求—委托代理制的缺陷

獨(dú)立高校的治理結(jié)構(gòu)為委托代理制，“委托人和代理人之間存在利益沖突，他們的信息不對(duì)稱(chēng)為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能”（譚勁松，2000年）。董事會(huì)作為獨(dú)立高校治理結(jié)構(gòu)中的決策層，也是委托代理關(guān)系的委托方，委托院長(zhǎng)執(zhí)行日常教學(xué)管理工作，并每年對(duì)院長(zhǎng)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。院長(zhǎng)作為代理人，有著個(gè)人業(yè)績(jī)的追求，業(yè)務(wù)處理中鼓勵(lì)教職工采用教學(xué)和科研項(xiàng)目形式申請(qǐng)學(xué)校經(jīng)費(fèi)，美其名曰將錢(qián)花到“有用的地方”，但這些項(xiàng)目對(duì)學(xué)院的發(fā)展并無(wú)實(shí)質(zhì)推動(dòng)作用，只是為了在教學(xué)活動(dòng)中“報(bào)表投入”。申請(qǐng)到項(xiàng)目的教師很可能通過(guò)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的方式，將項(xiàng)目資金全部“花費(fèi)掉”，同時(shí)項(xiàng)目金額在賬上列支卻為“教學(xué)支出”。實(shí)際支出與賬面支出記錄嚴(yán)重偏離，造成會(huì)計(jì)信息失真，這是委托代理制下的負(fù)面產(chǎn)物。

3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

在教學(xué)項(xiàng)目立項(xiàng)及發(fā)票報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中，有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和嚴(yán)格審核可一定程度上減少虛假列支現(xiàn)象。然而，獨(dú)立高校與傳統(tǒng)高校的業(yè)務(wù)核算內(nèi)容基本一致，并且業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，另一方面，任職的財(cái)務(wù)人員大多是依“裙帶關(guān)系”進(jìn)入單位，業(yè)務(wù)能力相對(duì)有限，因此，在經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中，很大部分財(cái)務(wù)人員無(wú)法和審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性及辨別發(fā)票真?zhèn)?，發(fā)票管理成為形式，導(dǎo)致實(shí)際報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容與教學(xué)項(xiàng)目的立項(xiàng)預(yù)算不相符，造成獨(dú)立學(xué)院資金監(jiān)管失控，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）外部原因

1、虛假開(kāi)具發(fā)票

一方面，辦公用品的小規(guī)模納稅人是獨(dú)立高校的物資主要供應(yīng)商，為與獨(dú)立高校建立長(zhǎng)久、良好合作關(guān)系，其愿意為高校物資采購(gòu)人員開(kāi)具不實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)票。另一方面，高校行政工作人員在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等其他一些項(xiàng)目報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中，由于利益驅(qū)動(dòng)，也希望通過(guò)獲得虛開(kāi)發(fā)票，向獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門(mén)套現(xiàn)。在這種情況下，獨(dú)立高校相關(guān)人員找到了“合作伙伴”，使虛開(kāi)發(fā)票套現(xiàn)教學(xué)經(jīng)費(fèi)成為可能。這樣不實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就記錄到單位的會(huì)計(jì)賬簿中，造成會(huì)計(jì)信息失真。

2、開(kāi)具假發(fā)票

目前，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕17號(hào)）規(guī)定）“增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票要在90內(nèi)驗(yàn)票”，而對(duì)于服務(wù)性企業(yè)（包含教育單位）的報(bào)銷(xiāo)發(fā)票并沒(méi)有執(zhí)行真假驗(yàn)票，高校財(cái)務(wù)人員也不會(huì)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行辨認(rèn)，因此項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人在并無(wú)實(shí)際教學(xué)需求的情況，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票套現(xiàn)項(xiàng)目資金。甚至有時(shí)為降低購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票稅點(diǎn)，將購(gòu)買(mǎi)假的圖書(shū)發(fā)票、打印發(fā)票及其他培訓(xùn)發(fā)票等。財(cái)務(wù)人員以假原始憑證為數(shù)據(jù)起點(diǎn)，記入獨(dú)立高校的“教學(xué)支出”或辦公支出，賬簿產(chǎn)生錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息失去其反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能。endprint

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四章第二十二條規(guī)定“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為： …… （二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票……” 同時(shí)制定了懲罰措施“第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！蔽覈?guó)的發(fā)票管理制度已對(duì)“購(gòu)入發(fā)票”行為及銷(xiāo)售假發(fā)票行為都作了法律限制和懲罰，但稅務(wù)部門(mén)缺乏對(duì)日常違法行為的監(jiān)管，此類(lèi)違法行為仍然盛行，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

三、改善獨(dú)立高等院校會(huì)計(jì)信息失真的建議

內(nèi)部和外部雙因素影響著獨(dú)立高等院校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，結(jié)合會(huì)計(jì)信息失真的原因，通過(guò)獨(dú)立學(xué)院的內(nèi)部規(guī)范和國(guó)家的外部監(jiān)管提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）教育部調(diào)整對(duì)獨(dú)立高等院校的考核指標(biāo)

獨(dú)立高校的教學(xué)質(zhì)量不能從教學(xué)支出來(lái)考核，更多關(guān)注的應(yīng)該是師資力量、學(xué)生的教學(xué)評(píng)估及學(xué)生就業(yè)狀況等教育成果。教學(xué)支出可以按照教育部的要求造假生成，此項(xiàng)考核指標(biāo)毫無(wú)意義。而師資力量和學(xué)生就業(yè)狀況是硬性指標(biāo)，一方面從教學(xué)的“軟件”投入考核了學(xué)校教學(xué)“投入原材料”的質(zhì)量及數(shù)量，另一方面從“產(chǎn)品銷(xiāo)量”（學(xué)生就業(yè)）也印證了學(xué)院的教育質(zhì)量，這兩項(xiàng)指標(biāo)更客觀、難造假，減少盲目立項(xiàng)和項(xiàng)目資金套現(xiàn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）改進(jìn)獨(dú)立高等院校對(duì)院長(zhǎng)的考核制度

獨(dú)立學(xué)院辦校宗旨是培養(yǎng)滿足社會(huì)需求的應(yīng)用型人才，對(duì)院長(zhǎng)的考評(píng)應(yīng)注重獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)出的學(xué)生素質(zhì)、畢業(yè)生社會(huì)認(rèn)可度以及師資力量。若憑借利潤(rùn)考評(píng)院長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)是短淺的，從“教學(xué)支出”評(píng)價(jià)院長(zhǎng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)高校教學(xué)的重視度是表面形式?？荚u(píng)院長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)要看“經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額”、“產(chǎn)品社會(huì)認(rèn)可度”以及獨(dú)立高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。以教學(xué)支出作為教學(xué)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，將導(dǎo)致院長(zhǎng)將學(xué)院對(duì)教師的激勵(lì)政策以“項(xiàng)目”名義表示，并不直接用錢(qián)作為獎(jiǎng)勵(lì)，需由經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人收集發(fā)票套現(xiàn)。此種方式從數(shù)據(jù)上美化了院長(zhǎng)的管理業(yè)績(jī)，即教學(xué)支出提高了、教學(xué)項(xiàng)目增加了、教學(xué)改革執(zhí)行了等，但是在業(yè)務(wù)背后，教師并不將項(xiàng)目資金花費(fèi)在教學(xué)研究及改革上而是購(gòu)買(mǎi)發(fā)票套現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息與實(shí)際業(yè)務(wù)偏離，會(huì)計(jì)信息失真。若將考核指標(biāo)調(diào)整為學(xué)生質(zhì)量培養(yǎng)和師資隊(duì)伍建設(shè)，院長(zhǎng)將增加提升“產(chǎn)品質(zhì)量”（學(xué)生素質(zhì)）的動(dòng)力，將業(yè)務(wù)重視度集中于學(xué)生教育，有益于獨(dú)立高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）提高獨(dú)立高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

獨(dú)立高校要建立完善的人員招聘及培訓(xùn)體制，一方面培訓(xùn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員，提升業(yè)務(wù)能力；另一方面改善人員招聘制度，要遵循公平、公開(kāi)、公正和競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)的原則，選擇有較高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員，提高處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）政府加大對(duì)發(fā)票使用的監(jiān)管

獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)信息失真有內(nèi)在原因，同時(shí)存在外部監(jiān)管失利。國(guó)家的發(fā)票管理制度已經(jīng)在2010年12月進(jìn)行了修訂，如何將修訂后的管理制度真正有效執(zhí)行是我國(guó)完善發(fā)票監(jiān)管的重要工作內(nèi)容。

首先，任何企業(yè)、事業(yè)單位及獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)人員都應(yīng)對(duì)收到的發(fā)票進(jìn)行業(yè)務(wù)真實(shí)性識(shí)別及票據(jù)真?zhèn)伪嬲J(rèn)，企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)督發(fā)票使用；

其次，稅務(wù)部門(mén)對(duì)每一個(gè)單位每年一定比例地抽查發(fā)票，對(duì)高校應(yīng)加大抽查比例，檢查發(fā)票真?zhèn)我约皹I(yè)務(wù)真實(shí)性，提高政府對(duì)發(fā)票使用的監(jiān)管；

最后，作為社會(huì)第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)獨(dú)立學(xué)院年檢時(shí)可將發(fā)票事項(xiàng)是否發(fā)生及發(fā)票的真?zhèn)巫鳛橹饕獙徲?jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票使用業(yè)務(wù)的全方位監(jiān)管。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，獨(dú)立高等院校的會(huì)計(jì)信息失真日益嚴(yán)峻，造成會(huì)計(jì)信息失真的因素是多方面的。關(guān)鍵在于如何降低會(huì)計(jì)信息失真的可能性，本文針對(duì)開(kāi)始提及的會(huì)計(jì)信息失真因素提出了相應(yīng)的建議：教育部適當(dāng)調(diào)整對(duì)獨(dú)立學(xué)院的考核指標(biāo)、改進(jìn)獨(dú)立學(xué)院院長(zhǎng)評(píng)價(jià)指標(biāo)及加強(qiáng)對(duì)發(fā)票使用的監(jiān)督。最終從獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部減少虛假發(fā)票套現(xiàn)的動(dòng)機(jī)，通過(guò)外部監(jiān)督降低經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人購(gòu)買(mǎi)、使用虛假發(fā)票套現(xiàn)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)的可能行，提高獨(dú)立學(xué)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)反映獨(dú)立學(xué)院經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。

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[8]高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度編寫(xiě)組.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度講座[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1997endprint