淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題及改進(jìn)措施

徐金艷

摘要：內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，也是一個(gè)單位組織得以生存發(fā)展的重要管理手段。一個(gè)健康有發(fā)展?jié)摿Φ膯挝?，必將有?chuàng)新的管理理念以及一系列完善的制度規(guī)定。行政事業(yè)單位不是以盈利為目的的單位，但建立良好的內(nèi)部控制制度，具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義：規(guī)范了單位的各項(xiàng)管理秩序，各項(xiàng)工作按計(jì)劃順利的開(kāi)展，保證了單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，加強(qiáng)了單位資產(chǎn)的安全性和完整性，更好地體現(xiàn)了行政事業(yè)單位為社會(huì)服務(wù)的功能，建立廉政高效的服務(wù)型政府。本文論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義，就目前單位內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題、現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出改進(jìn)的措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；意義；問(wèn)題；改進(jìn)措施

近幾年來(lái)，隨著事業(yè)單位的分類(lèi)改革，將事業(yè)單位按照社會(huì)功能劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類(lèi)別。公益服務(wù)的事業(yè)單位主要從事教育、科技、文化衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)來(lái)源需要財(cái)政補(bǔ)助，又分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支的事業(yè)單位。這部分不以盈利為目的的行政事業(yè)單位，應(yīng)該加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

財(cái)政部2012年出臺(tái)了“關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知”（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）、2015年發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）、2016年發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]11號(hào)），進(jìn)一步明確要切實(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作。內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，也是一項(xiàng)重要的制度安排，實(shí)施好內(nèi)控，才能夠防止舞弊、腐敗的發(fā)生，更好地落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定，提升單位的管理水平，更好的發(fā)揮職能作用。

一、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制是單位制定的一系列具有控制職能的方法、措施，并加以規(guī)范化和系統(tǒng)化后，使它成為一個(gè)結(jié)構(gòu)緊密、互相銜接、相互制約的較為完整的體系，以文字的形式表述就形成了內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制制度，保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序的開(kāi)展，達(dá)到既定的管理目標(biāo)。內(nèi)部控制包括很多方面，其中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分.

（一）用制度管權(quán)、 管人、 管事、 管錢(qián)

加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范，建立完善的內(nèi)部控制制度，就是對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子廉政風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，遏制腐敗現(xiàn)象，保障財(cái)政資金的安全使用，同時(shí)提高資金的使用效益。

（二）提升單位內(nèi)部管理水平

通過(guò)建立事業(yè)單位內(nèi)控制度，可以使單位財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度，包括預(yù)算管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、國(guó)庫(kù)集中支付、會(huì)計(jì)核算等，單位全員參與，覆蓋單位全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，有利于提高單位內(nèi)部管理水平。

（三）保障財(cái)政資產(chǎn)的安全

通過(guò)內(nèi)部控制，可以使財(cái)政撥付給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)不能隨意被處分，能夠更加科學(xué)、合理地管理使用其擁有的財(cái)政資產(chǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。使行政事業(yè)單位的各項(xiàng)收入在相互監(jiān)督下合理的使用，各項(xiàng)支出的使用更加規(guī)范化和透明化，有效地防止了一些經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，保護(hù)國(guó)家與人民的根本利益。

（四）提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整

通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制觀(guān)念淡薄

內(nèi)部控制觀(guān)念是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，首先要從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性。具有良好的內(nèi)部控制觀(guān)念，是確保內(nèi)部控制制度健全和得以實(shí)施的重要保證。一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上存在偏差，僅僅認(rèn)為管理好財(cái)務(wù)工作、建立一系列財(cái)務(wù)制度就是內(nèi)部控制，而沒(méi)有覆蓋到所有人員和單位的所有業(yè)務(wù)，沒(méi)有把資金的運(yùn)行、相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與權(quán)力的規(guī)范運(yùn)行結(jié)合起來(lái)。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》在基本理念、原則、方法上對(duì)于行政事業(yè)單位具有指導(dǎo)性，但每個(gè)單位職能作用不同，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)思路有所不同。迄今為止，很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時(shí)間經(jīng)驗(yàn)研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。實(shí)際上大部分事業(yè)單位只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，對(duì)業(yè)務(wù)流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單。已建立內(nèi)部控制制度的單位，沒(méi)有根據(jù)單位的新情況、新任務(wù)的出現(xiàn)而進(jìn)行修訂和改進(jìn)，而是一勞永逸。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面存在的主要問(wèn)題有：會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法；會(huì)計(jì)核算不符合制度要求，會(huì)計(jì)科目使用不正確。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理相脫節(jié)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支核算工作，沒(méi)有參與到單位的業(yè)務(wù)工作中，很難對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的花費(fèi)進(jìn)行好的監(jiān)督。

（四）監(jiān)督考核機(jī)制不到位

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，行使其權(quán)力時(shí)沒(méi)有權(quán)威性和獨(dú)立性；單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢人員往往是非專(zhuān)業(yè)人員，受到專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制，在執(zhí)行過(guò)程中流于形式，很難發(fā)揮真正的監(jiān)督作用；單位制定的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過(guò)程中各個(gè)部門(mén)的溝通、銜接不到位，信息不能共享，無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制觀(guān)念

我國(guó)行政事業(yè)單位普遍實(shí)行行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和干部管理制度的規(guī)定，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)單位的工作負(fù)責(zé)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四條和《單位內(nèi)控規(guī)范》第六條的規(guī)定，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)控制度的建立上要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一指揮，在運(yùn)行過(guò)程中要統(tǒng)一協(xié)調(diào)，切實(shí)把內(nèi)控活動(dòng)落到實(shí)處，對(duì)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。并在單位內(nèi)部積極開(kāi)展內(nèi)控的宣傳培訓(xùn)工作，力爭(zhēng)落實(shí)到每一個(gè)人，進(jìn)而調(diào)動(dòng)全部職工的積極性。在單位要以身作則，真正樹(shù)立起對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任人”意識(shí)，帶頭執(zhí)行好單位內(nèi)控。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條的規(guī)定，任何一個(gè)單位組織都必須建立健全內(nèi)部控制制度。特別是行政事業(yè)單位，建立良好的內(nèi)部控制制度，可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。 單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的變化和要求，不斷的進(jìn)行修訂、改進(jìn)措施，形成一系列完善的體系，使其適應(yīng)當(dāng)前單位發(fā)展的需要。不能用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)控制度。要根據(jù)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)單位內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)制度建設(shè)，將制衡機(jī)制加入到內(nèi)部管理制度中。在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。

（三）做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，首先要制定符合本單位的會(huì)計(jì)管理制度，明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，配備取得相應(yīng)資格證書(shū)的人員從事財(cái)務(wù)工作，并且熟悉相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，能夠按照《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三是合理設(shè)置崗位，不相容的崗位相互分離。四是規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。五是定期對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平。六是加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員職道德教育，確保會(huì)計(jì)人員正確行使職權(quán)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)定上，要有獨(dú)立行使其職權(quán)的權(quán)威性，明確該機(jī)構(gòu)的權(quán)力和職責(zé)。并定期組織單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正。對(duì)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)督促落實(shí)到位，在單位內(nèi)部適時(shí)的將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)起到監(jiān)督控制的作用。定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高工作人員愛(ài)崗敬業(yè)的品質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍在不斷的擴(kuò)大，單位職能也在不斷的發(fā)生變化。內(nèi)部控制建設(shè)的目的是建立及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、有效防控風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的任務(wù)，只要我們循序漸進(jìn)，實(shí)施好內(nèi)控才能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位進(jìn)步與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座，2013.