基于ERP系統(tǒng)的供應商成本管理方法TS—ABC創(chuàng)新研究

王桂玲

摘要：對于制造企業(yè)而言，其主要的價值創(chuàng)造方式就是生產(chǎn)與制造，這既是其利潤的最主要來源環(huán)節(jié)，也是其大部分成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，因此，制造企業(yè)想要實現(xiàn)成本控制目標單純依靠內(nèi)部管理與控制是不夠的，還應做好供應商的綜合成本管理工作。近年來，我國學術界對供應商成本管理的研究不斷向縱深發(fā)展，也取得了具有重要現(xiàn)實意義的研究成果。文章結(jié)合相關理論以及業(yè)內(nèi)專家的研究成果，以綜合成本管理思想為基礎，提出了基于ERP系統(tǒng)的供應商成本管理新模式，即TS-ABC成本管理法，并詳細闡述了管理流程與實現(xiàn)方式，希望能夠為我國企業(yè)提高供應商成本管理效率提供一定的參考。

關鍵詞：ERP TS-ABC 供應商 成本管理

前基于供應鏈進行的成本管理研究基本上聚焦于各節(jié)點之間進行的交易成本，但對于如何與企業(yè)內(nèi)部的成本管理有機結(jié)合在一起則研究得非常少。制造企業(yè)作為整個供應鏈中最重要的生產(chǎn)節(jié)點、作為將原材料轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)生活工具的重要節(jié)點，很有必要關注那些對自身運營存在重大影響的供應商，并將與其發(fā)生交易關系的所有標的與行為都納入供應商成本管理范圍之內(nèi)。這樣，制造企業(yè)不但可以逐步與供應商建立起戰(zhàn)略合作關系，還能夠較之其他企業(yè)擁有更大的成本優(yōu)勢，從而提升自身在市場中的競爭實力。筆者基于ERP系統(tǒng)，結(jié)合作業(yè)、管理和標準成本法，提出了全新的TS-ABC成本管理法，希望借此來提升企業(yè)的供應商成本管理效率。

一、三種傳統(tǒng)成本管理法的比較分析

（一）相同點

1.都是基于成本管理思想建立的。對于任何企業(yè)來說，想要獲得最高利潤，不但要提升收入，還要控制成本。一般成本管理思想非常重視原料、生產(chǎn)過程、人力等可計量的成本，并針對這些成本建立了全過程管理機制，隨著信息技術的不斷進步，很多企業(yè)都應用了ERP系統(tǒng)進行成本管理。由于全球經(jīng)濟一體化程度不斷提高，現(xiàn)代企業(yè)基于市場導向進行成本管理已經(jīng)是大勢所趨，這同時也令成本管理的范疇變得更廣，由原本的生產(chǎn)成本擴展到生產(chǎn)與管理成本。三種傳統(tǒng)成本管理法中，作業(yè)成本是基于價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)建立的，其聚焦于企業(yè)生產(chǎn)過程中的所有環(huán)節(jié)，致力于研究如何降低這些環(huán)節(jié)的成本，從而提升企業(yè)的利潤空間。

實際上，三種傳統(tǒng)成本管理法都是以控制成本為導向的，都希望將成本控制在最低水平，只不過每種方法的側(cè)重點有所不同而已。很多企業(yè)在進行成本管理的過程中，并沒有局限于一種成本管理法，而是有效結(jié)合三種不同方法的優(yōu)勢，借此來控制成本。

2.都離不開信息系統(tǒng)的支持。隨著信息技術的進步，各行各業(yè)都希望借助其提高工作與管理效率，可以說信息系統(tǒng)已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)重要的管理手段之一，因此，現(xiàn)代成本管理自然也就離不開信息系統(tǒng)的支持。不管標準成本、作業(yè)成本還是目標成本管理，都需要配備相應的管理信息系統(tǒng)，只有這樣才能滿足成本信息的傳遞與整合，從而令各成本管理責任主體明確接下來需要做的工作。

成本管理子系統(tǒng)是企業(yè)ERP系統(tǒng)的重要組成部分，就作業(yè)成本法來說，很多發(fā)達國家的企業(yè)都已基于這種成本管理法開發(fā)出了適合自身運營實際的成本管理軟件，不過我國暫時還沒有較為成熟的這類軟件。筆者分析國外企業(yè)成本管理信息系統(tǒng)之后，認為作業(yè)成本管理（ABCM）軟件的架構可以用圖1表示。

（二）不同點

目標成本法是完全以市場為導向的，因此，其重視的成本控制環(huán)節(jié)是由產(chǎn)品設計開始的，這樣就能實現(xiàn)在源頭上控制好成本的目標。

標準成本法則關注制造過程，因此，其重視的是制定成本目標并將其分解落實到各個制造環(huán)節(jié)之中，這樣就能實現(xiàn)在過程中控制好成本的目標。

作業(yè)成本法對不同成本與費用進行了劃分，并根據(jù)產(chǎn)生這些成本與費用的具體作業(yè)來控制成本，這種方法的成本控制精度最高，當然管理與核算過程也最復雜。

二、TS-ABC方法在供應商成本管理中的具體應用

（一）TS-ABC方法的主要思想

1.ERP系統(tǒng)扮演的角色。作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具，ERP系統(tǒng)所發(fā)揮的作用不容忽視。ERP系統(tǒng)有效集成了企業(yè)的業(yè)務與財務信息，并保持這兩類信息的實時同步，不但讓企業(yè)管理者更加了解當前的成本管理情況，還能夠避免信息不對稱而導致的決策與操作失誤。因此，對成本管理工作而言，ERP系統(tǒng)不但是重要的執(zhí)行者還是有效的監(jiān)督者，當系統(tǒng)中出現(xiàn)了異常數(shù)據(jù)或者指標值超出了預設范圍時，系統(tǒng)就會給出提示，從而為相關成本管理人員提供重要的管理指引，進而提升后續(xù)成本管理的效率。

2.正確運用成本管理方法。隨著制造技術的不斷進步，當前很多制造企業(yè)都進行了一定程度的自動化改造，不少以前需要人手操作的生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)全部由自動化機械負責了，因此，成本結(jié)構也較之過去發(fā)生了很大變化，直接成本的比重持續(xù)降低、間接成本的比重不斷升高。在實際工作中，我們制定成本管理決策時就會更加關注間接成本，作業(yè)成本法也就有了用武之地。前面我們已經(jīng)提到過了，目標成本法是基于市場導向建立起來的，其自然也就非常適合當前的買方市場環(huán)境，不過其應用過程中涉及到很多目標的制定與分解工作，操作起來難度較大。

以下就基于精細化成本管理思想，以作業(yè)成本（Activity-Based-Costing，ABC）為基礎，以目標成本（Target Costing）與標準成本（Standard Costing）為輔助，構建了TS-ABC成本管理方法。

（二）TS-ABC成本管理法基本架構

TS-ABC成本管理法的構建思想是：基于ERP系統(tǒng)，以作業(yè)成本法為導向，同時結(jié)合目標與標準成本法，對成本進行全方位控制。TS-ABC成本管理法的基本架構見圖2。

1.基礎層。TS-ABC成本管理法是基于ERP系統(tǒng)建立的，因此ERP系統(tǒng)自然也就是整個結(jié)構中的基礎層。在實際使用過程中，ERP管理系統(tǒng)中的成本管理模塊和其他管理模塊共同配合，實現(xiàn)對企業(yè)成本的信息化管理。

2.實施層。TS-ABC成本管理法以作業(yè)成本法為導向，并綜合另外兩種成本管理法的優(yōu)勢，形成雙向運作的穩(wěn)固結(jié)構，并通過結(jié)構內(nèi)成本信息的集成與處理實現(xiàn)企業(yè)控制成本的目標。

3.目標層。通過上述兩層的共同工作，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對自身成本的有效控制，并及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，進行相應的整改，進一步確保成本管理目標的實現(xiàn)。

（三）實施流程

供應商成本TS-ABC管理的實施流程如圖3所示。

1.有機結(jié)合作業(yè)與目標成本法。

（1）綜合環(huán)境分析。首先，外部環(huán)境。企業(yè)應進行細致深入的市場調(diào)查，了解客戶當前的真實需求、計算客戶可以接受的價格與實際購買能力、分析供應鏈運作流程，以此為基礎制定成本管理目標，并將該目標在供應商與自身之間進行分解。其次，內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)應深入分析當前的成本管理情況，并適當參考過往成本管理記錄，確定供應鏈成本所處水平，并針對存在的問題采取針對性的成本管理措施。

（2）優(yōu)化作業(yè)流程與產(chǎn)品設計。制造企業(yè)生產(chǎn)過程中涉及到的作業(yè)五花八門，基于作業(yè)對產(chǎn)品價值的貢獻形式，我們可以將其分為圖4所示的兩大類。

首先，優(yōu)化作業(yè)流程。第一，企業(yè)應梳理出當前各作業(yè)流程，并分析這些流程中是否存在問題，如果存在問題必須找出問題產(chǎn)生的原因。如果問題是由作業(yè)自身的原因產(chǎn)生的，那么只需要對作業(yè)進行改造即可，如果問題是因為作業(yè)之間銜接不暢的原因產(chǎn)生的，那么就必須優(yōu)化它們之間的銜接模式，以提升流程運作效率，降低企業(yè)成本。第二，重新設計作業(yè)流程，對那些存在嚴重問題的作業(yè)流程企業(yè)應結(jié)合自身的業(yè)務特點重新設計，盡量將流程設計得扁平一點，減少不必要的作業(yè)環(huán)節(jié)，這樣不但能夠提升流程的運作效率，還能有效降低流程運作成本，從而實現(xiàn)降低企業(yè)成本的目標。其次，優(yōu)化產(chǎn)品設計。買方市場環(huán)境下，滿足客戶的真實需求是企業(yè)產(chǎn)生利潤的根本途徑，因此，企業(yè)應提升對產(chǎn)品設計的重視程度，切實結(jié)合市場調(diào)研與分析結(jié)果，優(yōu)化產(chǎn)品設計，在控制其制造成本的同時也提升其在市場中的競爭力。

2.有機結(jié)合作業(yè)與標準成本法。

（1）預先安排。確定了供應商成本管理目標之后，企業(yè)就可以進一步執(zhí)行成本管理措施了?？紤]到制造企業(yè)在整個供應鏈中的重要地位與對其他供應環(huán)節(jié)的影響，筆者認為其需要與供應商共同落實成本管理目標的細化與分解工作；同時，把這種管理思想融入ERP系統(tǒng)中。制造企業(yè)應把成本管理目標分解并落實至各具體作業(yè)上，并按照預先安排的成本管理目標對業(yè)務流程進行優(yōu)化與改造，直到其能夠滿足成本管理的基本要求。供應商作為企業(yè)重要的生產(chǎn)原料供應者，不但是企業(yè)的合作伙伴也直接決定著企業(yè)的利潤，因此，在劃分作業(yè)中心時，制造企業(yè)應綜合考慮各中心與供應商的關聯(lián)程度，并以此為基礎制定后續(xù)的成本管理計劃。實施流程與責任分配為：產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)就制定成本管理目標，采用作為成本法清晰列明該目標制定的過程；成本管理執(zhí)行環(huán)節(jié)則具體落實，細化與分解之后的成本管理目標，并及時修正成本管理中存在的問題。（2）事中控制。基于ERP系統(tǒng)的標準成本法主要對各流程執(zhí)行過程中產(chǎn)生的成本進行管理，這同時也是現(xiàn)代企業(yè)最行之有效的成本管理途徑之一。在ERP系統(tǒng)中，我們可以預先設定作業(yè)標準，這樣當作業(yè)實際發(fā)生時系統(tǒng)就會對其產(chǎn)生的成本進行標準化處理，并分析其與標準成本之間的差異。如果系統(tǒng)分析之后，認定實際成本與預先設定的成本接近一致，那么就會開放后續(xù)環(huán)節(jié)的工作；如果系統(tǒng)分析之后，認定實際成本與預先設定的成本存在差異，那么就會關閉后續(xù)環(huán)節(jié)的工作，相關人員必須對作業(yè)進行整改，直到其滿足系統(tǒng)要求為止。

基于ERP系統(tǒng)的TS-ABC事中控制運作流程見圖5。

通過圖5我們不難發(fā)現(xiàn)，整個運作流程中的基本要素包括：①網(wǎng)絡環(huán)境：想要保證系統(tǒng)運作流暢必須擁有穩(wěn)定、安全的網(wǎng)絡環(huán)境，只有這樣系統(tǒng)數(shù)據(jù)才能實時傳遞，保證各成本管理責任主體獲得及時有效的信息。②受控對象：成本管理工作涵蓋了企業(yè)所有的業(yè)務流程與環(huán)節(jié)、所有的職能部門與崗位，只有保證這樣的全面性，我們才有可能實現(xiàn)預先設定的成本管理目標。③探測器：企業(yè)必須實時搜集各成本管理責任主體的活動信息與成果，并統(tǒng)一各項數(shù)據(jù)的存儲與調(diào)用格式，在作業(yè)實際發(fā)生時將產(chǎn)生的所有成本信息及時采集到ERP系統(tǒng)之中。④分析器：搜集到成本管理信息之后，企業(yè)就需要對這些信息進行分析，并對比得出的數(shù)據(jù)與預先設定的標準，從而判斷作業(yè)是否存在問題，如果有，必須馬上采取針對性的整改措施。⑤控制器：企業(yè)需要控制整個系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性與功能性，確保系統(tǒng)實現(xiàn)預期的運行收效，并以現(xiàn)有運行數(shù)據(jù)為基礎制定后續(xù)的控制方向。實際上，現(xiàn)代企業(yè)借助發(fā)達的互聯(lián)網(wǎng)技術已經(jīng)完全沖破了成本管理的時間與空間限制，形成了跨地域、跨時間的高效成本管理模式。

（3）事后分析。企業(yè)成本管理的收效究竟如何，只有通過分析與論證才能得出結(jié)論?；诖?，制造企業(yè)在實施了成本管理流程之后，還要對其運行結(jié)果進行分析，找出那些在整個流程中沒有任何價值創(chuàng)造意義的作業(yè)，將這些作業(yè)剔除或者進行有效整合以提升流程的運作效率。①分析作業(yè)實際成本與標準成本之間的差異。我們預先設定的標準成本很多時候都會與實際成本之間存在差異，但差異產(chǎn)生的原因則是多種多樣的，所以，制造企業(yè)在實際工作中應認真分析成本差異產(chǎn)生的具體原因，如果是作業(yè)本身存在問題，那么就對作業(yè)進行整改；如果是與相鄰環(huán)節(jié)銜接時出現(xiàn)了問題，那就要對銜接過程進行整改。②分析差異的具體責任。一是非增值作業(yè)成本。盡管企業(yè)都希望在自己的所有業(yè)務流程中都不存在這類作業(yè)，但實際上想要做到這一點是非常困難的，因為很多非增值作業(yè)都比較隱蔽，而且就算企業(yè)剔除了原有的非增值作業(yè)，也很有可能有新的非增值作業(yè)產(chǎn)生。其實，許多非增值作業(yè)成本往往都是因為產(chǎn)品設計作業(yè)存在問題導致的，因此，企業(yè)應優(yōu)化產(chǎn)品設計流程，從而在源頭上控制非增值作業(yè)出現(xiàn)。二是增值作業(yè)成本。企業(yè)如果沒能控制好作業(yè)的數(shù)量與價格，就很容易導致增值作業(yè)成本高于預先設定的標準?；诖耍圃炱髽I(yè)必須要求作業(yè)執(zhí)行者嚴格按照企業(yè)規(guī)定的標準作業(yè)程序完成操作；同時，積極與供應商協(xié)商原材料與能源等的價格，以便將增值作業(yè)成本控制在理想的水平之內(nèi)。在實際工作中，很多制造企業(yè)都存在增值作業(yè)成本虛高的情況，如果分析結(jié)果表明成本居高不下的原因來自于供應商，那么就有必要考慮更換新的供應商了。

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