資產(chǎn)與費(fèi)用關(guān)系辨析

趙全順

摘要：資產(chǎn)與費(fèi)用是會計(jì)的兩大核心要素，二者在確認(rèn)和計(jì)量上存在明顯區(qū)別和緊密聯(lián)系，但是隨著我國新準(zhǔn)則的實(shí)施，資產(chǎn)負(fù)債觀理念深入推進(jìn)，會計(jì)要素動靜態(tài)轉(zhuǎn)化趨勢明顯，資產(chǎn)和費(fèi)用區(qū)別日益縮小，聯(lián)系更為緊密，為滿足未來對二者的確認(rèn)和計(jì)量，亟需快速提升我們會計(jì)人員的判斷估計(jì)能力，客觀上也推動了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；費(fèi)用；趨同；模糊；實(shí)質(zhì)；融合

一、資產(chǎn)與費(fèi)用的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量必須滿足兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

二、資產(chǎn)與費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系

（一）區(qū)別

首先資產(chǎn)是一個時(shí)點(diǎn)概念，屬于靜態(tài)會計(jì)要素；費(fèi)用是一個期間概念，屬于動態(tài)會計(jì)要素。其次資產(chǎn)具有明確的計(jì)量對象，比如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等，而費(fèi)用則不然，一般不具有計(jì)量對象，或者計(jì)量對象虛化。再者根據(jù)會計(jì)分期，依權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，資產(chǎn)跨會計(jì)期間存在，屬于漸進(jìn)性消耗；費(fèi)用則在一個會計(jì)期間配比消化，屬于一次性消耗。最后資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式種類多、形式復(fù)雜，如歷史成本、重置成本、市場價(jià)值和現(xiàn)金流量現(xiàn)值等，計(jì)量考量因素偏外向性（外部市場因素）；費(fèi)用計(jì)價(jià)方式則比較簡單，計(jì)量考量因素主要是內(nèi)部因素。

（二）聯(lián)系

一是資產(chǎn)和負(fù)債在具體業(yè)務(wù)處理上，都屬于借方會計(jì)科目，貸方主要耗費(fèi)和支出；二是資產(chǎn)和費(fèi)用都是企業(yè)在經(jīng)營活動中，支付一定的資源對價(jià)，獲取的一種收益權(quán)益，只不過資產(chǎn)權(quán)益對象明確（持續(xù)性強(qiáng)），費(fèi)用權(quán)益對象較為虛化；三是費(fèi)用其實(shí)獲取資產(chǎn)的一個橋梁，是企業(yè)資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)化的一個變體，企業(yè)在經(jīng)營活動中耗費(fèi)資源、支出資產(chǎn)，進(jìn)入相關(guān)的成本費(fèi)用，然后成本費(fèi)用再通過對外經(jīng)濟(jì)活動，轉(zhuǎn)化為新的資產(chǎn)，體現(xiàn)了會計(jì)要素動靜態(tài)間的轉(zhuǎn)化。

正因?yàn)橘Y產(chǎn)與費(fèi)用存在諸多區(qū)別和聯(lián)系，導(dǎo)致會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量存在一定的模糊空間，資產(chǎn)費(fèi)用化和費(fèi)用資產(chǎn)化成為一些企業(yè)調(diào)節(jié)會計(jì)利潤、修飾會計(jì)報(bào)表的主要手法之一。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀下的資產(chǎn)與費(fèi)用

2006年2月15日，我國財(cái)政部頒布了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則在較大程度上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，《所得稅》準(zhǔn)則借鑒美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則，改為采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，體現(xiàn)出我國會計(jì)準(zhǔn)則制定由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，會計(jì)理念發(fā)生了質(zhì)的變化。突出表現(xiàn)在三個方面：一是資產(chǎn)負(fù)債觀下企業(yè)收益=（期末資產(chǎn)-期末負(fù)債）-（期初資產(chǎn)-期初負(fù)債）-投資者投入+向投資者分配。收益的計(jì)量對象發(fā)生了變化，由利潤表主導(dǎo)變成了以資產(chǎn)負(fù)債表為主導(dǎo)。二是會計(jì)報(bào)表的信息內(nèi)容時(shí)點(diǎn)后移，會計(jì)信息的有效性、及時(shí)性更高。收益的計(jì)量由以前的會計(jì)期間，變成了期間前后兩個時(shí)點(diǎn)倒推，信息得到及時(shí)的外部校準(zhǔn)。三是資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確，從源頭上把握該交易或事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費(fèi)用提供了可靠的基礎(chǔ)。

在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計(jì)實(shí)質(zhì)性原則更加重要，資產(chǎn)與費(fèi)用的界限其實(shí)是更加模糊，在具體業(yè)務(wù)處理上對會計(jì)人員要求提高，尤其是在職業(yè)判斷和估計(jì)上，主要表現(xiàn)為：（一）在收入費(fèi)用觀下，根據(jù)資產(chǎn)和費(fèi)用的定義和實(shí)務(wù)處理，資產(chǎn)和費(fèi)用在確認(rèn)、計(jì)量上更多地講求計(jì)量對象、實(shí)物持久性，資產(chǎn)與費(fèi)用界限容易觀察和確定；而資產(chǎn)負(fù)債觀下，更加注重資產(chǎn)的價(jià)值屬性，根據(jù)時(shí)點(diǎn)價(jià)值確定期間費(fèi)用，對權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比計(jì)量形成了較大沖擊，費(fèi)用資產(chǎn)化（研發(fā)費(fèi)用）和資產(chǎn)費(fèi)用化（損失）并存，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)處理更加注重實(shí)際，資產(chǎn)與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的會計(jì)判斷和估計(jì)增多。（二）收益確認(rèn)的核心，從以動態(tài)要素為主，變?yōu)榱艘造o態(tài)要素為主，以動態(tài)要素為輔，強(qiáng)化了會計(jì)要素的動靜態(tài)轉(zhuǎn)化，導(dǎo)致動靜態(tài)之間的界限進(jìn)一步模糊。（三）不同行業(yè)、不同企業(yè)之間，由于存在業(yè)務(wù)性質(zhì)、資本體量的不同，導(dǎo)致會計(jì)處理也存在較大差異，資產(chǎn)和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在重要性、穩(wěn)健性和一致性原則下，慢慢體現(xiàn)出企業(yè)個性化的一面，會計(jì)處理不再機(jī)械化。

四、新趨勢新發(fā)展

資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)的會計(jì)處理更加注重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和反映企業(yè)擁有和控制資源的實(shí)際價(jià)值，資產(chǎn)與費(fèi)用處理在不同行業(yè)之間表現(xiàn)表現(xiàn)尤為明顯。

傳統(tǒng)企業(yè)保留的收入費(fèi)用觀理念較多，因其企業(yè)價(jià)值更多體現(xiàn)在實(shí)物上，加之傳統(tǒng)企業(yè)利潤率低，外部對其價(jià)值評價(jià)多采用PE或者PB模式，其對資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的對象性、期間化較為突出，明顯存在費(fèi)用資產(chǎn)化傾向，對資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)價(jià)值計(jì)量存在一定的隨著性和機(jī)械性，大多還是沿用期間折舊模式，這類企業(yè)會計(jì)報(bào)表提供的會計(jì)信息及時(shí)性不足、準(zhǔn)確性不夠。

新興行業(yè)的高科技企業(yè)，由于市場對其價(jià)值評估較為多元化，如流量定價(jià)、PR定價(jià)和客戶資源定價(jià)等，這些企業(yè)對人力、技術(shù)等無形資產(chǎn)更為關(guān)注，對實(shí)物資產(chǎn)和期間收益關(guān)注不高，則會計(jì)處理更為偏向激進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債觀，存在較為明顯的資產(chǎn)費(fèi)用化傾向，導(dǎo)致這些企業(yè)實(shí)物資市場價(jià)值要普遍高于其賬面價(jià)值。

同時(shí)，信息技術(shù)的高度發(fā)展，大幅提高了企業(yè)資源管理運(yùn)用能力。資產(chǎn)與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量管理成本大幅降低，這為企業(yè)按照交易實(shí)質(zhì)，對資產(chǎn)和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量提供了可能，更為其按照企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行個性化處理奠定了基礎(chǔ)，，實(shí)質(zhì)上也推動和體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化融合趨勢。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：重慶百貨大樓股份有限公司）