經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與技術(shù)方法

徐道明

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是順應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義理念發(fā)展而來(lái)的，對(duì)建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義道路有十分重要的意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)查處企業(yè)干部是否違規(guī)，企業(yè)是否依法經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要準(zhǔn)則，近年來(lái)各級(jí)機(jī)關(guān)單位也重點(diǎn)推廣這項(xiàng)工作的進(jìn)行。目前根據(jù)回饋的財(cái)政審計(jì)結(jié)果來(lái)看，對(duì)處理實(shí)際的經(jīng)濟(jì)問題提供了一定的理論支撐。下面就對(duì)當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容以及技術(shù)方法進(jìn)行簡(jiǎn)要的介紹。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)內(nèi)容；技術(shù)方法；問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)當(dāng)前對(duì)干部進(jìn)行監(jiān)督管理的重要制度，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的意義，國(guó)家針對(duì)這一工作的順利開展十分的重視。特別是2010年10月中共中央、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)實(shí)施《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》頒布實(shí)施以來(lái)，基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得到了快速發(fā)展。在2014年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作取得了階段性的進(jìn)步，所取得的成績(jī)也受到了社會(huì)各界的認(rèn)可。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、流程及分類

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的，當(dāng)企業(yè)中財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)面臨著分離，需要一項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順應(yīng)而生。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。

當(dāng)前我國(guó)所研究的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有廣義和狹義兩種之分，前者包括當(dāng)前所有的審計(jì)內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)決策方面的情況主要是重大經(jīng)濟(jì)決策制度的建立與執(zhí)行、投資完成與效果、建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)決算、重大開支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)處置以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保、抵押、出借情況等，領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行好經(jīng)濟(jì)管理職能、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)等制度的建立及執(zhí)行情況是否完善和全面執(zhí)行、常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改情況是否全面整改到位、對(duì)單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督情況是否存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律規(guī)定情況等都被作為調(diào)查的主要內(nèi)容，后者則是針對(duì)我國(guó)的國(guó)情所研究而來(lái)的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程如下：

我國(guó)根據(jù)國(guó)情對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，按照審?jì)的內(nèi)容、審計(jì)的時(shí)間、被審計(jì)單位的性質(zhì)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分成3類：（1）目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；（2）事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；（3）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法

2.1 多種方法推進(jìn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策是重要的環(huán)節(jié)，涉及諸多的經(jīng)濟(jì)層面。針對(duì)這一環(huán)節(jié)，可通過跟蹤法、公示法、辨析法以及重點(diǎn)法等多種決策方法進(jìn)行。在跟蹤舉證的環(huán)節(jié)中，要求審計(jì)人員做按照決策程序的合法性、科學(xué)性、民主性要求進(jìn)行。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職請(qǐng)見的重大影響的決策事項(xiàng)進(jìn)行抽查，并對(duì)可能影響審計(jì)結(jié)果的重大會(huì)議記錄進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，多方取證，綜合事實(shí)進(jìn)行判定。遇到特殊情況的事項(xiàng)，可通過向社會(huì)公示的方式進(jìn)行調(diào)查取證，以此獲得最終的結(jié)果。

2.2 預(yù)算指標(biāo)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)指標(biāo)又被叫做是責(zé)任指標(biāo)，這是評(píng)定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位財(cái)政支出、經(jīng)營(yíng)決策以及管理決策的重要標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)劃指標(biāo)期內(nèi)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)或單位在本行業(yè)內(nèi)或者是同類型、同規(guī)模的企業(yè)單位所處的指標(biāo)水平，可進(jìn)行一般水平指標(biāo)以及先進(jìn)水平指標(biāo)的比較，從而獲得最終被審計(jì)單位的范圍結(jié)果。在進(jìn)行這一步驟時(shí)，需要注意選擇極具權(quán)威的考核指標(biāo)，以此增加結(jié)果的可信度。

2.3 以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為主線的經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)

經(jīng)濟(jì)管理方面的情況是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的財(cái)政財(cái)務(wù)手指、負(fù)債情況等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為主線進(jìn)行的，一般是根據(jù)財(cái)務(wù)現(xiàn)有的資料進(jìn)行審核。審計(jì)的項(xiàng)目一定遵循國(guó)家的法律要求，審計(jì)人員確保審計(jì)項(xiàng)目的合法和真實(shí)性。審計(jì)的項(xiàng)目分成三類分別是：審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)或單位的實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)以及產(chǎn)生實(shí)際收入的投資審核上；經(jīng)濟(jì)支出是否合法；對(duì)外的經(jīng)濟(jì)投資是否按照相應(yīng)的法律法規(guī)。

2.4領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為出發(fā)的廉潔自律的審計(jì)

廉潔自律是審計(jì)過程時(shí)對(duì)被審計(jì)個(gè)人開展的審計(jì)內(nèi)容，一般從兩個(gè)方面出發(fā)：

一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計(jì)；二是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政問題審計(jì)，可通過一定范圍的公告、座談會(huì)、個(gè)別交流、審計(jì)查賬和調(diào)查等形式收集資料，然后進(jìn)行核實(shí)。但對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)資料的審計(jì)，從賬面上搜集證據(jù)。

總結(jié)

中國(guó)要走特色社會(huì)主義道路就離不開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，當(dāng)前審計(jì)工作應(yīng)結(jié)合基層經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的影響因素，圍繞“經(jīng)濟(jì)”緊扣“責(zé)任”，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和范圍、做好扎實(shí)的審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)、建立實(shí)用的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面進(jìn)行強(qiáng)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范化、科學(xué)化，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)課題組.國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和方法[J].中國(guó)審計(jì)，2003，03：70-72.

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