企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

張娥　蒲娟

[提要] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，建立、完善及落實(shí)關(guān)系著一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成功與否。本文在論述內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本理論基礎(chǔ)上，分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問(wèn)題；解決對(duì)策

本文來(lái)源于“股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性影響研究”課題

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

收錄日期：2017年1月5日

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會(huì)計(jì)信息的安全性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性的有關(guān)控制，也是指企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實(shí)施的一系列措施和手段，它不只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理方式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括以下方面：

1、財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的主要組成部分，是控制的基礎(chǔ)，主要通過(guò)基本的會(huì)計(jì)活動(dòng)和程序來(lái)完整、準(zhǔn)確地記錄企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理、記錄過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，通過(guò)責(zé)任分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相互制約、相互監(jiān)督，以達(dá)到內(nèi)部牽制的作用。

2、預(yù)算控制。企業(yè)應(yīng)通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量及成本費(fèi)用控制，即要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅(jiān)持“以收定支”的原則，明確預(yù)算項(xiàng)目，制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，合理編制各階段的現(xiàn)金預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算。

3、實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制是企業(yè)為保證實(shí)物資產(chǎn)安全、完整而采取的會(huì)計(jì)控制措施。一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）實(shí)物資產(chǎn)入賬及時(shí)，建立嚴(yán)格的出庫(kù)入庫(kù)手續(xù)；（2）計(jì)價(jià)方法合理并保持一貫性；（3）建立合理的實(shí)物資產(chǎn)保管制度，將實(shí)物資產(chǎn)分門別類存放在指定的倉(cāng)庫(kù)；（4）實(shí)行永續(xù)盤存制，在賬面上完整地反映出資產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，建立實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄相比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相應(yīng)措施加強(qiáng)管理；（5）建立健全實(shí)物資產(chǎn)檔案保管制度。

4、風(fēng)險(xiǎn)控制。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

5、信息管理系統(tǒng)控制。信息管理系統(tǒng)控制包括三個(gè)方面內(nèi)容：第一，要求企業(yè)運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；第二，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文字儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制；第三，對(duì)實(shí)施信息管理操作的人員進(jìn)行控制。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

（一）實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有著十分重要的作用。通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)、成本、資金等管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。可見(jiàn)，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。更為重要的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)和約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

（二）實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。目前，我國(guó)正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生，有些企業(yè)為了一時(shí)的私利，私設(shè)小金庫(kù)，更有甚者是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指示內(nèi)部會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)賬目，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。步入21世紀(jì)，隨著監(jiān)管力的加強(qiáng)，越來(lái)越多的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件浮出水面，如2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失，2001年又曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風(fēng)暴更是將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊推到了高潮，這些都嚴(yán)重?fù)p壞了國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則不失為一劑良方，所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象以及不法行為有其特殊作用。

（三）實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。加入WTO后，可使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)相銜接，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)相接軌，從而使我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與世界現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程相合拍。這對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)既提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，又提供了發(fā)展的機(jī)遇，促使我們加快從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換。此外，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生，并能與國(guó)際慣例接軌。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全?，F(xiàn)階段仍有部分傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念占據(jù)人們意識(shí)，在不少經(jīng)濟(jì)主體中，仍然重視對(duì)資產(chǎn)的核算而忽視對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量和使用效率的控制，從而導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)發(fā)生，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有與經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展同步，沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)主體在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中新的變化，使之在制度上存在滯后，無(wú)形中削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所能夠發(fā)揮的作用。即便部分現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建出了與之相對(duì)應(yīng)的制度，卻也無(wú)法取得系統(tǒng)的執(zhí)行。這樣一來(lái)，便讓部分企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部管理繁雜，效率低下，甚至出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。盡管還有一部分企業(yè)確實(shí)在行使內(nèi)部控制機(jī)制，但也由于其機(jī)制存在顯著地泛泛而談，缺乏具備針對(duì)性，覆蓋面薄弱，讓企業(yè)會(huì)計(jì)部門工作混亂不堪，因核算不實(shí)致使信息失真。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行乏力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行水平和考核評(píng)價(jià)至關(guān)重要，只有制度而沒(méi)有與之相配套的檢查、考核和評(píng)價(jià)措施，再完善的制度也只能是“一紙空文”。企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行中存在的問(wèn)題有：一是企業(yè)雖有內(nèi)控制度，卻有章不循；二是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行缺乏應(yīng)有檢查，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題和缺陷不能及時(shí)進(jìn)行糾正和完善，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)停滯不前；三是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施效果的考核和獎(jiǎng)懲力度不夠，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。制度不能有效地執(zhí)行就容易釀成大禍，如中航油新加坡公司，因從事石油期貨投資造成5.54億美元的巨額虧損，該公司獲得國(guó)家級(jí)企業(yè)管理現(xiàn)代化創(chuàng)新一等獎(jiǎng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度為什么沒(méi)能阻止中航油新加坡的失敗呢？因?yàn)橹泻接托录悠碌目偨?jīng)理陳久霖在公司內(nèi)一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，內(nèi)控制度只是用來(lái)應(yīng)付投資者和監(jiān)管者的。

（三）會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中工作人員對(duì)企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為企業(yè)接受監(jiān)督不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對(duì)企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。從實(shí)踐的角度看，許多因內(nèi)控失敗導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例，都可歸因于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的最大原因在于監(jiān)督乏力，企業(yè)內(nèi)部不能有效地落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

（四）管理者的內(nèi)控知識(shí)欠缺。長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國(guó)部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視，以至于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)各項(xiàng)工作，致使內(nèi)部控制制度流于形式，不能很好地發(fā)揮監(jiān)督職能。作為一個(gè)企業(yè)的管理者，他是企業(yè)的靈魂，在內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵的作用，他們的經(jīng)營(yíng)理念是把管理與獨(dú)斷混為一談，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，管理粗放，任人唯親，濫用職權(quán)，屬于內(nèi)部監(jiān)督，特別是對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和重要崗位隨意安排親信，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失和形同虛設(shè)。

四、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)采取的措施

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的正確執(zhí)行離不開(kāi)其設(shè)計(jì)的合理與科學(xué)，也離不開(kāi)高素質(zhì)員工的配合。因此，必須為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的氛圍，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)良好內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)與營(yíng)造可以從以下幾個(gè)方面來(lái)著手：第一，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人必須先更新控制觀念。在企業(yè)管理中樹(shù)立起現(xiàn)代企業(yè)管理理念，注重企業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)企業(yè)文化的建設(shè)來(lái)不斷影響企業(yè)員工的意識(shí)和行為方式，使現(xiàn)代企業(yè)管理的理念深入人心，使企業(yè)內(nèi)控得到充分、全面的落實(shí)；第二，不斷完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)必須充分考慮到合理性、職能的明確性、各部門之間的相互制約性等原則，保證的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)都能得到有效的發(fā)展；第三，重視對(duì)企業(yè)人力資源的管理。企業(yè)內(nèi)部控制的完成是需要由人來(lái)實(shí)施的，樹(shù)立起全新的人才管理理念，建立以人為本的人力資源管理思想；第四，重視對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)。良好的企業(yè)文化氛圍為企業(yè)的內(nèi)部控制奠定了環(huán)境氛圍。

（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制的主要形式就是制度控制，企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間進(jìn)行科學(xué)的分工和權(quán)責(zé)分配，使企業(yè)各部門和人員明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級(jí)對(duì)他們的具體要求。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，數(shù)據(jù)處理的部門和人員要有明確的崗位和職責(zé)分工，各崗位有嚴(yán)格的授權(quán)，用密碼加以控制，防止非法操作和越權(quán)操作，密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，加強(qiáng)保密性；要嚴(yán)格會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，記錄要有操作時(shí)間、操作人姓名、操作內(nèi)容等有關(guān)要素，保留原始記錄，以利于查詢考核。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制定與實(shí)施需要依靠人的力量來(lái)完成。由于企業(yè)的員工普遍存在素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際，及時(shí)建立企業(yè)員工的培訓(xùn)機(jī)制。例如，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)培訓(xùn)、企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)等。通過(guò)這些有效的培訓(xùn)來(lái)逐步提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，對(duì)企業(yè)人員提出了新的要求：不僅要具有良好的責(zé)任心，堅(jiān)持一絲不茍的工作作風(fēng)，還要具備相應(yīng)的工作能力，能夠使自己完全勝任本職工作，承擔(dān)起企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任。將企業(yè)會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)金與其工作質(zhì)量掛鉤，對(duì)于違反會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定的，并導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員，一定要給予其經(jīng)濟(jì)處罰，這也許是提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的另一種方法。

（四）全面實(shí)施問(wèn)責(zé)制，鞏固內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行的基石。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只有真正地落到實(shí)處，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，也才能保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而建立一套科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制中各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)相應(yīng)崗位的責(zé)任履行情況加以考核、實(shí)行問(wèn)責(zé)制，才能讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到嚴(yán)格的貫徹實(shí)施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠充分有效地發(fā)揮其作用。完全實(shí)施問(wèn)責(zé)機(jī)制，加大相關(guān)制度的執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任，這將是鞏固內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行的基石。

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