“營改增”對餐飲業(yè)的影響及其應對策略

董雅絲

(泉州紡織服裝職業(yè)學院，福建 石獅 362700)

“營改增”對餐飲業(yè)的影響及其應對策略

董雅絲

(泉州紡織服裝職業(yè)學院，福建 石獅 362700)

目前我國“營改增”政策已經全面實施，該政策必將對餐飲業(yè)產生重大的影響。通過分析該政策對餐飲企業(yè)的稅負影響，發(fā)現(xiàn)其能有效地避免重復征稅，相對減輕餐飲企業(yè)的稅收負擔，進而提高餐飲業(yè)在第三產業(yè)中的市場競爭力。對餐飲企業(yè)在該政策全面施行的市場環(huán)境下如何更好地發(fā)展提出建議。

營改增；餐飲業(yè)；稅負；會計核算

1 “營改增”的背景介紹

顧名思義，“營改增”是指將原本應繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，這屬于稅種的改變。早在2010年10月我國已明確提出加大財稅體制的改革力度，提出縮小營業(yè)稅征稅對象范圍轉而擴大增值稅的征稅對象。由于增值稅的計稅基礎主要是增值額部分，無論產品經過了多少環(huán)節(jié)的傳遞，稅收都不會隨著生產環(huán)節(jié)的改變而改變。因此增值稅完全避免了企業(yè)重復征稅的怪現(xiàn)象。2012年初，國家稅務總局在部分地區(qū)設立了“營改增”試點，主要針對交通運輸業(yè)、郵政業(yè)等行業(yè)，但并沒有把餐飲業(yè)納入其中。2016年3月5日，國務院總理李克強在第十二屆全國人民代表大會上宣布，自5月1日起，全面實施“營改增”，建筑業(yè)，保險業(yè)、生活服務業(yè)等全部納入“營改增”范疇[1]。從此，營業(yè)稅不再發(fā)生。

2 餐飲業(yè)在我國的地位

“民以食為天?！彪S著中國經濟的快速發(fā)展，人們的生活質量不斷提高，對于飲食愈加重視。據《國民經濟行業(yè)分類注釋》的解釋，餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進行現(xiàn)場烹飪、調制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費的服務活動[2]。在我國第三產業(yè)中，餐飲業(yè)占有重要地位，是服務業(yè)的重要支柱，在消費、內需、就業(yè)等方面都發(fā)揮著重大作用。在“營改增”之前，國家針對餐飲業(yè)征收營業(yè)稅，即按照營業(yè)額全額計稅征收，重復征稅嚴重，致使企業(yè)稅負加重?！盃I改增”正式實施之后，使企業(yè)避免了該問題，進而可以更好地進行優(yōu)化調整，給企業(yè)未來的長遠發(fā)展提供了良好的支持。

3 餐飲業(yè)在“營改增”政策下的稅負影響

避免重復征稅，減輕稅收負擔。這是“營改增”政策對餐飲業(yè)最大的稅負影響。餐飲業(yè)作為服務業(yè)，在“營改增”之前，主要是對取得的營業(yè)額按5%的稅率計算收取營業(yè)稅，即營業(yè)稅的計稅基礎是全部營業(yè)額的總計。而營業(yè)額是由營業(yè)成本和營業(yè)毛利組成。其中，營業(yè)成本主要包括糧食、魚肉菜、調料、飲料等原材料的耗費；杯子、碗筷、餐巾等低值易耗品的耗用；餐廳用房、電腦、空調、供熱、洗滌設備等固定資產的損耗。而這些支出或多或少都有包括增值稅進項稅額在內。在“營改增”之前，餐飲企業(yè)購進貨物時所支付的價款中包含的進項稅額不得抵扣，其連同買價一并計入成本中，從而增加了營業(yè)成本。由此產生了企業(yè)重復征稅現(xiàn)象，加重了企業(yè)的稅收負擔。

在“營改增”之后，國家稅務總局規(guī)定，餐飲業(yè)的納稅主體分為兩大類別：第一類是年銷售額在500萬元以下的餐飲企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人，進項稅不允許抵扣，依照3%的征收率計算增值稅額。第二類是年銷售額在500萬元以上的餐飲企業(yè)，可申請作為一般納稅人，進項稅額允許抵扣，依照6%的增值稅稅率計算增值稅額[3]。

3.1 小規(guī)模納稅人餐飲企業(yè)的稅負影響

作為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)，近3%的增值稅征收率與5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅率下降了2.09%，這對該企業(yè)來說，是非常好的稅務政策，降低了企業(yè)的稅收負擔，有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

營業(yè)稅=營業(yè)額×5%

增值稅=營業(yè)額÷(1+3%)×3%=2.91%

兩者差額=5%-2.91%=2.09%

3.2 一般納稅人餐飲企業(yè)的稅負影響

作為一般納稅人的餐飲企業(yè)，6%的增值稅稅率與5%營業(yè)稅稅率相比，直觀上提高了1%，然而，一般納稅人在購進貨物或勞務所發(fā)生的增值稅進項稅額，只要能夠取得合法的增值稅專用發(fā)票，均允許在銷項稅額中進行抵扣。例如，某餐飲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，每月營業(yè)額為100萬元，每月購入糧食、食用油、自來水、煤氣等原材料花費10萬元，適用稅率為13%；購入蔬菜、魚肉蝦、酒水、飲料等原材料花費20萬元，適用稅率為17%，且都取得了增值稅專用發(fā)票。

營業(yè)稅：100×5%=5(萬元)；

增值稅：銷項稅額=100÷(1+6%)×6%=5.66(萬元)

進項稅額=10÷(1+13%)×13%+20÷(1+

17%)×17%=4.06(萬元)

實際繳納增值稅=5.66-4.06=1.6(萬元)

稅收減少=5-1.6=3.4(萬元)

由此可見，“營改增”之后，只要一般納稅人企業(yè)在購進貨物或發(fā)生勞務時，能夠取得合格的增值稅專用發(fā)票，進項稅額即可抵扣，稅負低于原來繳納的營業(yè)稅稅額。所以，“營改增”對于一般納稅人企業(yè)也是利好的消息。

總之，無論餐飲企業(yè)是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，“營改增”對于餐飲業(yè)來說，都是國家給予的帶有一定優(yōu)惠性的稅收政策，有利于餐飲業(yè)未來長遠的發(fā)展。

4 “營改增”政策下餐飲企業(yè)的應對策略

4.1 優(yōu)選進貨渠道

對于增值稅一般納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時，應盡量選擇能夠開具合法的增值稅專用發(fā)票的供應商，才有利于企業(yè)進項稅額的抵扣。如果企業(yè)選擇向小規(guī)模納稅人購進貨物，則發(fā)生的進項稅額不能抵扣，企業(yè)無形中加重了增值稅稅負。其次，企業(yè)在購買初級農產品時，選擇的渠道不同，進項稅額的抵扣也會有所不同。這是因為《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》中對初級農產品的范圍有規(guī)定，如果是銷售自產產品銷售方可以免稅，而購貨方可按發(fā)票買價的13%計算進項稅；如果不是自產產品，購貨方需要取得增值稅專用發(fā)票6%計算進項稅[4]。例如，某餐飲企業(yè)既可以從農業(yè)生產者那里購入自產的糧食，也可從增值稅一般納稅人企業(yè)那里購入糧食，還可從小規(guī)模納稅人企業(yè)那里購入。假設買價都為5萬元。如果向農業(yè)生產者購買 ，則按取得的普通發(fā)票上的價款直接乘以13%計算，如 5×13%=0.65(萬元)，如果向一般納稅人商戶購買糧食，則應按開具的增值稅專用發(fā)票計算，其進項稅應為5÷(1+13%)×13%=0.57(萬元)，與前者相比，少抵扣了為8%。如果向小規(guī)模納稅人購入糧食，則進項稅都不能抵扣。所以，一般納稅人企業(yè)在購進原材料時不能只注重價格，還要考慮進項稅額是否能夠抵扣，以及抵扣數額為多少。

4.2 考慮原材料加工程度對計算的稅率影響

餐飲企業(yè)在購進原材料時，除了要考慮供應商是否為一般納稅人認定標準外，還要考慮原材料的加工程度。如果加工程度過深，已經不符合初級農產品的范疇，則增值稅適用稅率不是13%，應為17%。例如，某餐飲企業(yè)既可以購買5萬元生羊肉自己加工，也可以購買10萬元已做好的熟羊肉，假設自己加工生羊肉還需花4.5萬元，直觀上看買生羊肉是可節(jié)約0.5萬元。但是購買生羊肉的進項稅額為：5÷(1+13%)×13%=0.57(萬元)，而購買熟羊肉的進項稅額為：10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元)，比前者多抵扣0.88萬元，超過了節(jié)省的成本。因此，納稅人在購買原材料時，應注意原材料的加工程度，判斷其是否屬于初級農產品，考慮其不同稅率差對抵扣額的影響。

4.3 嚴格區(qū)別現(xiàn)場消費與外賣食品

國稅總局規(guī)定，餐飲服務是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。簡而言之就是要在現(xiàn)場消費，才屬于餐飲服務，才能適用6%的稅率。若是叫外賣或直接打包帶走，即餐飲企業(yè)沒有提供飲食場所，則屬于貨物銷售范疇，應按一般銷售貨物的17%稅率計算[5]。根據增值稅相關規(guī)定，如果納稅人兼營不同稅率的貨物或者服務，應當分別核算適用不同稅率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。例如，某餐飲企業(yè)既提供現(xiàn)場消費服務也提供外賣食品服務，當月現(xiàn)場消費的銷售額為100萬元，銷售外賣食品的銷售額為50萬元。如果企業(yè)有嚴格區(qū)分不同稅率對應的銷售額，則銷項稅額為：100÷(1+6%)×6%+50÷(1+17%)×17%=12.92(萬元)。如果企業(yè)沒有分別核算銷售額，則稅務局會要求統(tǒng)一按高稅率17%計稅，則銷項稅額為：150÷(1+17%)×17%=21.8(萬元)。稅負比前者多繳納了8.88萬元。因此，餐飲企業(yè)如有混業(yè)經營行為，一定要嚴格區(qū)分銷售額，分別核算增值稅額，才能避免按高稅率計算，規(guī)避不必要的稅收成本。

4.4 應盡量縮減人力資源成本

餐飲業(yè)是服務性行業(yè)，其開支除了耗用食材、能源、電器、餐用品、房屋租金等成本外，員工的工資占運營成本的很大比例，且工資的支付并不能作為進項稅額抵扣。企業(yè)如何縮減員工成本支出，這是企業(yè)管理者必然面對的問題。如今的科技迅猛發(fā)展，機器人已悄悄進入了我們的視野中。而機器人對于企業(yè)來說屬于固定資產，其購進固定資產時發(fā)生的進項稅額允許抵扣。餐飲企業(yè)在“營改增”政策下，完全可以考慮用機器人來替代人力勞動，比如迎賓、點餐、端盤等服務環(huán)節(jié)。其一，有助于企業(yè)縮減員工聘用，減少成本支出；其二，購進固定資產時發(fā)生的增值稅進項稅額允許全額抵扣；其三，有利于提高企業(yè)高科技智能化服務，從而吸引更多顧客前來用餐享受高科技服務。

4.5 健全會計核算制度，加強發(fā)票管控

“營改增”政策不單是稅種的改變，還會影響會計核算的改變。增值稅計算過程比營業(yè)稅更加繁瑣，且涉及到增值稅進項稅額的抵扣，致使稅務機關對增值稅的監(jiān)管會更加嚴格。在“營改增”之前，餐飲企業(yè)計算營業(yè)稅時，只需將營業(yè)額乘以5%稅率即可。而“營改增”之后，企業(yè)在計算應交增值稅時，要考慮其進項稅額能否抵扣，以及適用稅率是多少(有3%、6%、11%、13%、17%等多個等級的稅率)。其次，計入的會計科目也完全不同。在“營改增”之前，餐飲企業(yè)繳納的營業(yè)稅是計入“營業(yè)稅金及附加”，而在“營改增”之后，餐飲企業(yè)繳納的增值稅是計入“應交稅費——應交增值稅”中。如果是一般納稅人，還要考慮“銷項稅額、進行稅額、已交增值稅、未交增值稅”等三級明細科目的記入。

餐飲企業(yè)除了會計核算要健全外，還要加強企業(yè)發(fā)票的管理。首先，“營改增”之前，餐飲業(yè)繳納營業(yè)稅，只需開具普通發(fā)票?！盃I改增”之后，作為增值稅一般納稅人可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票，但要根據不同情況來定，不能隨意亂開。作為小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票，若要開增值稅專用發(fā)票，則可向稅務機關申請代開。其次，增值稅一般納稅人購進材料發(fā)生的進項稅額是否可以抵扣，主要看發(fā)票是否符合稅務總局規(guī)定的抵扣發(fā)票，因此一定要選擇正規(guī)合法的供應商合作。例如向一般納稅人企業(yè)購進取得的增值稅專用發(fā)票，向農業(yè)生產者購進農產品取得的農產品收購發(fā)票，向海關取得的海關進口增值稅專用繳款書，等等，其發(fā)生的進項稅額均可抵扣[6]。第三，取得的增值稅發(fā)票一定要認真審核，查看內容是否合法、項目是否齊全等。即從發(fā)票的申領、購票、取得、填寫、保管等過程，都要嚴格地執(zhí)行規(guī)定。若有違反稅務機關的相關規(guī)定，輕則受到罰款，重則被追究刑事責任，因此，作為企業(yè)的財會人員一定要認真對待。

5 結語

“營改增”政策對餐飲業(yè)來說是國家給予的一種稅收優(yōu)惠性政策，它可以使得餐飲企業(yè)避免重復征稅，降低稅收負擔，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。所以，餐飲企業(yè)應盡快適應“營改增”政策，抓住機遇，進行合理合法的稅收籌劃，才能獲取更多的利潤，使其經濟效益最大化。

[1]財政部.國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅〔2016〕36號)[Z].

[2]陳芫青.營改增對餐飲業(yè)及其財務決策的影響探析[J].當代會計,2016(5)：45—46.

[3]胡錠鈺,曹無暇.“營改增”對餐飲業(yè)的稅負影響——基于寧波市的調查[J].黑龍江紡織,2016(2)：44—47.

[4]財政部.國家稅務總局關于印發(fā)《農業(yè)產品征稅范圍注釋》的通知(財稅字﹝1995﹞52號)[Z].

[5]彭頡，杜晨歌，陳思，周萍.營改增對餐飲業(yè)的影響[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2017(3):122—124.

[6]沈銀霞.“營改增”對餐飲業(yè)的影響[J].時代金融,2016(20)：207—208.

責任編輯：李增華

“Business Tax Replaced with VAT” Impact on the Restaurant Industry and Countermeasures

DONG Ya-si

(Quanzhou Textile Garment Institute, Quanzhou 362700, China)

At present our country"Business Tax Replaced with VAT"policy has already full implementated. This policy will have significantimpact on catering enterprises in the tax burden. Analyzing its impact on tax effect in catering enterprises, we found that it can effectively avoid double taxation, relatively reduced the tax burden of food and beverage enterprise, and further improve the restaurant industry in the tertiary industry market competitiveness,also put forward some suggestions on how to better develop the catering enterprises in the environment of the policy.

Business Tax Replaced with VAT;Restaurant industry;Tax;Accounting

10.3969/j.issn.1674-6341.2017.03.018

2017-03-20

董雅絲(1988—)，女，福建石獅人，助教，會計師。研究方向：會計、稅法。

F719.3

A

1674-6341(2017)03-0050-03