融資租賃公司稅務(wù)分析與籌劃

王翀

【摘 要】融資租賃公司是經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局和商務(wù)部批準(zhǔn)，從事融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)。融資租賃公司適用的法律法規(guī)有《公司法》、《合同法》、《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》等，涉及稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。本文就融資租賃公司的主要稅種進(jìn)行政策解讀、納稅籌劃分析，為融資租賃公司提供稅務(wù)咨詢，以降低整體稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】融資租賃公司；納稅籌劃；營(yíng)改增

一、增值稅納稅籌劃

（一）增值稅簡(jiǎn)介

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，原先繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為也列入增值稅的征稅范圍。

（二）增值稅基本稅率和征收率

（三）融資租賃公司涉及稅率

（1）有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用基本稅率17%，

（2）不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率11%

（3）售后回租稅率6%

（4）融資租賃公司注冊(cè)資本在1.7億以上的試點(diǎn)納稅人，可享受差額征稅，實(shí)際稅負(fù)3%以上即征即退。

（四）融資租賃公司增值稅稅收優(yōu)惠

（1）對(duì)融資租賃出口貨物試行出口退稅政策。根據(jù)財(cái)稅〔2014〕62號(hào)文件規(guī)定，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物。

（五）營(yíng)改增對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務(wù)，增值稅計(jì)稅依據(jù)是以利息差額征稅，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率，不動(dòng)產(chǎn)租賃適用11%的稅率。與“營(yíng)改增”前相比，計(jì)稅依據(jù)沒變，但稅率上所上升，由5%上升到17%。

雖然《辦法》規(guī)定對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，但如何確定實(shí)際稅負(fù)還沒有定論，是以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定稅負(fù)率，還是以凈增值額確定稅負(fù)率，兩者計(jì)算結(jié)果有很大差異，不能貿(mào)然確定“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響是好是壞。

案例1：

甲公司是融資租賃公司，購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并租賃給乙公司使用，購(gòu)買價(jià)格2340萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等11.7萬(wàn)元，貸款利息200萬(wàn)元。租賃期限60個(gè)月，租賃費(fèi)含稅價(jià)為2808萬(wàn)元，每月收取租賃費(fèi)46.8萬(wàn)元。

營(yíng)改增前，甲公司繳納的營(yíng)業(yè)稅是〔2808-2340-11.7-200〕×5%=256.30×5%=12.82（萬(wàn)元）

營(yíng)改增后，甲公司繳納的增值稅是（2808-11.7-200）÷（1+17%）×17%-340=37.24（萬(wàn)元）

營(yíng)改增后甲公司實(shí)際稅負(fù)上升24.43萬(wàn)元。

考慮超過3%稅負(fù)返還的問題，如果計(jì)稅依據(jù)是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外收入，甲公司實(shí)際稅負(fù)率為1.33%，沒有享受到稅收返還的優(yōu)惠政策；如果計(jì)稅依據(jù)是增值額，甲公司實(shí)際稅負(fù)率為17%，超過3%的部分可以返還30.67萬(wàn)元。根據(jù)后種方式計(jì)算超負(fù)返還，融資租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)是下降的，其與融資租賃業(yè)務(wù)增值稅的計(jì)算原理和實(shí)際征收過程也是相符的，體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的政策。

（六）營(yíng)改增對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的影響

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定，售后回租業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)業(yè)中的貸款服務(wù)，計(jì)稅依據(jù)是利息差額，適用6%的稅率，與“營(yíng)改增”前相比，計(jì)稅依據(jù)沒變，稅率由5%上升到6%，稅負(fù)有所上升。

（七）營(yíng)改增對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的影響

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，按其取得的租金收入做為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)由利差收入征稅改為租金收入征稅，稅率由5%上升到17%，稅負(fù)有所上升。

（八）營(yíng)改增背景下的增值稅納稅籌劃

1.租賃環(huán)節(jié)增值稅納稅籌劃

由于租賃環(huán)節(jié)不同的租賃方式，適用的稅率不同，帶來(lái)的稅負(fù)也不一樣，因此選擇合理的租賃方式對(duì)出租人和承租人都至關(guān)重要。

a）對(duì)于承租人來(lái)講，由于售后回租視同貸款業(yè)務(wù)，取得的租賃業(yè)增值稅專用發(fā)票不提抵扣，因此不能享受稅收節(jié)約的好處。但采用融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，取得的租賃業(yè)增值稅專用發(fā)票可以全額抵扣，因此可以享受稅收節(jié)約的好處。

b）對(duì)于出租人來(lái)講，由于融資租賃稅負(fù)明顯上升，如果不能享受3%即征即退的優(yōu)惠政策，將會(huì)損害公司的盈利能力，給融資租賃公司帶來(lái)難以承重的影響。經(jīng)營(yíng)租賃的稅負(fù)也明顯上升，企業(yè)應(yīng)采取各種有效措施規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如取得合規(guī)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除，合理安排固定資產(chǎn)采購(gòu)以達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效應(yīng)等等。

2.采購(gòu)環(huán)節(jié)增值稅納稅籌劃

采購(gòu)環(huán)節(jié)根據(jù)取得的發(fā)票不同，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也不同。增值稅專用發(fā)票可以全額抵扣，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率；增值稅普通發(fā)票則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三種采購(gòu)環(huán)節(jié)相比，取得增值稅專用發(fā)票更能享受稅負(fù)降低、凈利提高的好處。

案例2：甲公司采購(gòu)一批商品，如果從一般納稅人處采購(gòu)，開票金額1.5萬(wàn)元（含稅），如果從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，開票金額1.4萬(wàn)元（含稅），如果取得普通發(fā)票，開票金額1.3萬(wàn)元，采購(gòu)該批貨物發(fā)生的費(fèi)用3000元。該批貨物的銷售價(jià)格為2萬(wàn)元（不含稅）。甲公司適用的增值稅率17%、附加稅率10%、企業(yè)所得稅率25%，比較三種采購(gòu)方式帶來(lái)的稅負(fù)影響和凈利潤(rùn)影響。

根據(jù)以上比較，從一般納稅人處采購(gòu)商品，開具增值稅專用發(fā)票，可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣的效應(yīng)，稅負(fù)合計(jì)最低，凈利潤(rùn)最高，給企業(yè)帶來(lái)的影響最好。由此可見采購(gòu)最好能夠取得增值稅專用發(fā)票。

二、企業(yè)所得稅納稅分析與籌劃

（一）企業(yè)所得稅簡(jiǎn)介

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。屬于中央和地方共享稅種之一，中央與地方政府按60%與40%的比例分享。

（二）與融資租賃公司相關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1.鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)享受15%的所得稅稅率

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。融資租賃公司屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，可享受15%的所得稅稅率。

2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)免征企業(yè)所得稅地方分享部分5年

根據(jù)銀川市企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，融資租賃公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，從其取得第一筆收入納稅年度起，免征企業(yè)所得稅地方分享部分5年。

融資租賃公司作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，是以盈利為目的，稅收是利潤(rùn)分配的一道環(huán)節(jié)，不可避免地減少企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流，需要提前進(jìn)行稅收籌劃，合理降低企業(yè)稅負(fù)。本文旨在梳理融資租賃公司的各種稅收政策和優(yōu)惠政策，提供納稅籌劃和輔導(dǎo)，幫助企業(yè)合理避稅，提高盈利能力和管理水平。