淺議國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)控管理及轉(zhuǎn)型升級

陳旭平

摘 要 國家統(tǒng)計(jì)局2010～2015年的數(shù)據(jù)顯示，制造業(yè)每年固定資產(chǎn)投資達(dá)社會總投資的32%左右，而國有制造業(yè)在投資結(jié)構(gòu)中占有較大比例，所以存在的問題也比較多。本文在分析我國國有制造業(yè)固定資產(chǎn)投資過程中存在的投資粗放、杠桿利用過度、投資低效等問題的基礎(chǔ)上，提出了如何完善國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)控管理，最后針對中央供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革總的宏觀經(jīng)濟(jì)政策方針，闡述了當(dāng)前國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資的方向和前景。

關(guān)鍵詞 國有制造企業(yè) 固定資產(chǎn)投資 內(nèi)控管理 轉(zhuǎn)型升級

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，以及對各行各業(yè)的廣泛滲透，全球制造業(yè)正在從傳統(tǒng)制造走向“智能+制造”。為實(shí)現(xiàn)我國制造業(yè)的整體換代升級，國有制造企業(yè)應(yīng)在產(chǎn)業(yè)革新中起到引領(lǐng)作用，我們應(yīng)監(jiān)督引導(dǎo)好作為國有制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵一環(huán)——固定資產(chǎn)投資。

二、國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資總體上呈現(xiàn)出產(chǎn)能過剩、效率偏低、結(jié)構(gòu)不合理的狀態(tài)。加上國有制造企業(yè)存在的特殊代理權(quán)關(guān)系，擁有雄厚的資金實(shí)力和融資能力，在固定資產(chǎn)投資過程中產(chǎn)生了不少特有的問題。

一是過度依賴負(fù)債擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，資金占壓重、回收期長，提高了資金風(fēng)險(xiǎn)。二是可行性研究報(bào)告不科學(xué)，未經(jīng)嚴(yán)格論證，普遍存在求大求全、產(chǎn)能過?；蛲顿Y結(jié)構(gòu)不合理的問題。很多國有企業(yè)在擴(kuò)大產(chǎn)能的過程中，投資集中于土建，在現(xiàn)代化設(shè)備等提升核心生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)方面投入不足，面對“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等與現(xiàn)代制造業(yè)相結(jié)合的產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代的競爭環(huán)境，這種粗放投資模式使國有企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量都落后于世界水平，不能有效降低產(chǎn)品成本，既躋身不入國際市場，又失去了國內(nèi)消費(fèi)市場，發(fā)展進(jìn)入瓶頸期。三是投資成本高，資金使用監(jiān)管不嚴(yán)，投資過程存在尋租空間。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，是委托代理鏈條過長、所有者缺位、企業(yè)干部行政化、激勵(lì)機(jī)制失效、約束機(jī)制弱化，而國有制造企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目一般規(guī)模較大、構(gòu)建周期長、經(jīng)手環(huán)節(jié)多，因此在投資過程中，監(jiān)管松弛，多環(huán)節(jié)存在尋租空間，投資成本得不到合理節(jié)約。四是缺乏投資后的效益評價(jià)，投資低效。國有制造企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能的投資并沒有得到有效利用，存在廠房空置、設(shè)備閑置、資源嚴(yán)重浪費(fèi)的問題，因缺乏投資后評價(jià)，這樣的低效投資無從問責(zé)，也得不到控制。

三、國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）完善頂層制度設(shè)計(jì)，規(guī)范投資行為

國有制造企業(yè)管控固定資產(chǎn)投資，首先應(yīng)設(shè)計(jì)科學(xué)和完善的頂層管理制度，引導(dǎo)正確的投資行為，從源頭上抑制不合理、不合規(guī)的投資行為發(fā)生。操作層面上，應(yīng)從金額標(biāo)準(zhǔn)、投資資產(chǎn)的性質(zhì)兩個(gè)維度制定相適應(yīng)的審批程序，對于金額較大或性質(zhì)特殊的投資項(xiàng)目，應(yīng)作為“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行項(xiàng)目投資前的可行性研究分析、論證，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究、討論，并聯(lián)簽決定立項(xiàng)、逐級報(bào)批，嚴(yán)禁國有企業(yè)一把手獨(dú)斷獨(dú)行。對于單件金額不大的常規(guī)固定資產(chǎn)投資可以采取預(yù)算控制，并建立多級審批程序，規(guī)范隨意采購行為，節(jié)約投資總量。

（二）加強(qiáng)投資預(yù)算管理，控制投資成本，防范資金風(fēng)險(xiǎn)

諸多實(shí)證研究表明，國有制造企業(yè)普遍存在投資低效的問題，主要原因之一在于投資隨意，沒有預(yù)算或預(yù)算流于形式?？梢姡訌?qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理是提高國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資效率和效益不可或缺的一環(huán)。國有企業(yè)不僅應(yīng)對投資需要的資金量進(jìn)行預(yù)算，重要的是需評估自有資金量、可融資量以及可承受的財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)，并將計(jì)劃內(nèi)的投資項(xiàng)目按照投資必要性，優(yōu)先安排影響企業(yè)正常運(yùn)營的投資項(xiàng)目，對于重大投資項(xiàng)目，綜合運(yùn)用投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法及獲利指數(shù)法等決策方法，分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受水平和項(xiàng)目收益，作出科學(xué)的投資決策。國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理應(yīng)加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)評估，避免因盲目投資導(dǎo)致資金鏈斷層，影響企業(yè)正常運(yùn)營。

（三）加強(qiáng)可行性研究的科學(xué)性、合理性，避免可行性研究流于形式

與其他性質(zhì)的企業(yè)不同，國有制造企業(yè)除了正常的經(jīng)營獲利外，還承擔(dān)著一定的社會責(zé)任，為了獲取政府補(bǔ)助資金范圍內(nèi)的重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，往往夸大擬申報(bào)項(xiàng)目的市場前景、構(gòu)建規(guī)模，以及未來將產(chǎn)生的收益，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用分?jǐn)偝杀臼蛊髽I(yè)背負(fù)上了沉重的包袱。因此，應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目可行性研究的審核，對于擬投資的重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)集合財(cái)務(wù)、技術(shù)、研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售各部門的專業(yè)人士分項(xiàng)論證，并對投資效果各負(fù)其責(zé)，真正將項(xiàng)目可行性研究落到實(shí)處。

（四）加強(qiáng)招標(biāo)過程和建設(shè)環(huán)節(jié)的管控，確保投資資產(chǎn)的質(zhì)量達(dá)標(biāo)

重大固定資產(chǎn)構(gòu)建的招標(biāo)和施工環(huán)節(jié)是尋租的易發(fā)地帶，招標(biāo)環(huán)節(jié)的控制重點(diǎn)在于規(guī)范招標(biāo)方式、招標(biāo)程序，招標(biāo)工作的開展應(yīng)有不同部門的參與，相互牽制以規(guī)避權(quán)力集中操縱招標(biāo)行為。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)歸口統(tǒng)一保管招標(biāo)檔案，保證檔案資料齊全可查。監(jiān)察部門需定期抽查招標(biāo)項(xiàng)目，做到全過程監(jiān)管，防范招標(biāo)違規(guī)行為發(fā)生。

（五）監(jiān)督檢查實(shí)際投建的項(xiàng)目是否與報(bào)批一致，嚴(yán)控投資規(guī)模變更的審批

在國有企業(yè)大型固定資產(chǎn)投資建設(shè)過程中，因可行性研究不嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算粗糙，或者領(lǐng)導(dǎo)者意圖的改變，易發(fā)生修改設(shè)計(jì)、改變投資項(xiàng)目、擴(kuò)大投資規(guī)模等問題。所以，應(yīng)加強(qiáng)專項(xiàng)跟蹤檢查力度，監(jiān)控投資過程，確保投資項(xiàng)目與報(bào)批一致。對于變更設(shè)計(jì)、擴(kuò)大投資規(guī)模等的報(bào)批，主管上級單位應(yīng)會同有關(guān)專業(yè)人士，深入調(diào)研變更可行性、合理性，審慎批復(fù)，從監(jiān)管環(huán)節(jié)控制盲目建設(shè)、產(chǎn)能過剩、投資結(jié)構(gòu)不合理等問題。

（六）嚴(yán)格固定資產(chǎn)驗(yàn)收的管控

固定資產(chǎn)投資的最后一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是驗(yàn)收環(huán)節(jié)，機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的采購安裝合同中，應(yīng)由技術(shù)人員參與規(guī)范驗(yàn)收條款的訂立。在實(shí)物交付驗(yàn)收環(huán)節(jié)，采購方技術(shù)人員應(yīng)出具技術(shù)指標(biāo)報(bào)告，雙方的驗(yàn)收人員應(yīng)在報(bào)告上簽字，確認(rèn)驗(yàn)收結(jié)果，明確購銷雙方以及企業(yè)有關(guān)人員的責(zé)任，以便事后追責(zé)。

（七）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資效益的評估，落實(shí)責(zé)任追究制度

對于重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)在投入使用后由專業(yè)人員組成評價(jià)小組，評估可行性研究報(bào)告的有關(guān)技術(shù)指標(biāo)、預(yù)期投資效果是否達(dá)標(biāo)，并在出具的評價(jià)報(bào)告上會同簽署意見。對于合理區(qū)間外不達(dá)標(biāo)的投資項(xiàng)目應(yīng)落實(shí)追責(zé)機(jī)制，以懲戒投資過程中的不負(fù)責(zé)任、違規(guī)行為。

四、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策引導(dǎo)國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級

2015年11月10日，針對我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中突出的結(jié)構(gòu)性矛盾，習(xí)近平總書記在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會議上首提“著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動力，推動中國社會生產(chǎn)力水平，實(shí)現(xiàn)整體躍升……”該政策也進(jìn)一步引導(dǎo)著國有企業(yè)在固定資產(chǎn)投資方面實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，在當(dāng)前去產(chǎn)能、去庫存，解決國有企業(yè)積累的深層次矛盾的情況下抑制固定資產(chǎn)投入，并不能從根本上解決國有企業(yè)面臨的困境。尤其是國有制造企業(yè)中固定資產(chǎn)總量過剩，與同行業(yè)世界領(lǐng)先水平的企業(yè)相比，我們?nèi)狈ψ詣踊?、智能的生產(chǎn)設(shè)備和具備同等知識水平的產(chǎn)業(yè)工人，而且高精尖技術(shù)研發(fā)、創(chuàng)新能力不足。因此，國有制造企業(yè)固定資產(chǎn)的投入需要優(yōu)化結(jié)構(gòu)，真正實(shí)現(xiàn)“制造”向“智造”的產(chǎn)業(yè)升級，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國有制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為中國農(nóng)業(yè)機(jī)械化科學(xué)研究院）

參考文獻(xiàn)

[1] 康成.國有企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)投資與企業(yè)價(jià)值關(guān)系研究[D].山東：山東大學(xué)，2012.

[2] 紀(jì)豐偉.我國國有企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策的合理控制與戰(zhàn)略思考[J].管理世界，2016（10）：58-59.