歷史上的盛世與稅收

陳忠海

歷史上的盛世與稅收

陳忠海

陳忠海，本刊專欄作家，長期從事金融工作，先后供職于銀行、金融資產(chǎn)管理公司、保險(xiǎn)公司，專注經(jīng)濟(jì)史和三國歷史文化研究，出版有《曹操秘史》《曹操》《三國往事》《浪花淘盡英雄》《生子當(dāng)如孫仲謀》《曠世雄才劉玄德》《機(jī)關(guān)》及隨筆集、詩集等，有多部作品在香港、臺(tái)灣出版。

中國歷史上一般公認(rèn)有“三大盛世”，分別指漢朝初年的“文景之治”至“漢武盛世”時(shí)期、唐朝初年的“貞觀之治”至“開元盛世”時(shí)期以及清朝的“康雍乾盛世”時(shí)期，它們有著一些共同的特征，成因也是多方面的，本文僅站在稅收的角度窺探一二。

“三十稅一”

在稅賦應(yīng)該從輕還是從重的問題上，先秦諸子的看法不盡相同。儒家、道家主張輕徭薄賦，而法家主張收取重稅。法家的代表人物之一韓非就不主張實(shí)行輕稅制，他提出“悉租稅，專民力，所以備難充倉府也”，在他看來增加稅賦不僅可以壯大國家實(shí)力，而且可以督促百姓更加勤勉地勞作，避免懶惰和奢侈。

秦朝以“法”治國，這個(gè)“法”就是法家。秦朝建立前通過商鞅變法而使國家強(qiáng)大，變法的重要措施之一就是統(tǒng)一財(cái)稅并加重稅率，田租一般認(rèn)為是“什一之稅”，即10%，以前由于史料缺乏，對(duì)此尚有爭議，隨著一批秦簡的發(fā)掘，這方面的情況也逐步清晰，如睡虎地云夢(mèng)秦簡《效律》中就有 “度禾、芻、稾而不備十分一以下，令復(fù)其故數(shù)”的記錄。據(jù)學(xué)者黃今言的解讀，這句話的意思是田租如果沒有達(dá)到“什一之稅”，必須按規(guī)定重新交足。秦國和秦朝都是嚴(yán)重的重農(nóng)抑商時(shí)期，農(nóng)業(yè)稅尚且如此，其它非農(nóng)業(yè)稅就更重了，商鞅認(rèn)為“重關(guān)市之賦，則農(nóng)惡商”，從而達(dá)到耕戰(zhàn)的目標(biāo)。

在秦朝，百姓要承擔(dān)多種稅賦，田租以外還有口賦、算賦、戶賦、芻稾等，對(duì)其綜合稅賦情況《漢書·食貨志》以“泰半之賦”而形容，“泰半”即一大半的意思，有的學(xué)者干脆理解為“三分取其二”，即綜合稅賦率超過60%，這一點(diǎn)從董仲舒的話中可以得到印證，他認(rèn)為秦朝的稅負(fù)驚人：“田租口賦，鹽鐵之利，二十倍于古?！?/p>

漢朝建立后為消弭戰(zhàn)爭創(chuàng)傷、恢復(fù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)而實(shí)行休養(yǎng)生息的政策，漢初的治國思想改為黃老之道，賦稅征收也改為輕稅制，《漢書》記載漢高祖劉邦“輕田租，什五而稅一，量吏祿，度官用，以賦于民”，也就是把最重要的農(nóng)業(yè)稅降為“十五稅一”，其后幾位皇帝進(jìn)一步貫徹這種精神，漢文帝時(shí)“賜農(nóng)民今年租稅之半”，即在“十五稅一”的基礎(chǔ)上再減一半，降為“三十稅一”，這項(xiàng)政策到漢景帝時(shí)仍在實(shí)行，使?jié)h初的農(nóng)業(yè)稅率僅有秦朝的三分之一左右。在其他稅賦方面，漢初雖然也有口賦、算賦以及各類商業(yè)稅，但減稅的總體思想都是一致的，漢文帝還“弛山澤之禁”，開放了原來歸國家所有的山林川澤，廢除了原先通關(guān)過津所需要的復(fù)雜手續(xù)，活躍商業(yè)的發(fā)展。

稅率減輕的結(jié)果卻沒有出現(xiàn)“國弱民窮”的情況，反而使經(jīng)濟(jì)得到了繁榮和發(fā)展，《史記》記載這一時(shí)期“太倉、甘泉倉滿”，《漢書》記載“邊余谷諸物均輸帛五百萬匹”，漢文帝、漢景帝在位期間被稱為“文景之治”，到漢武帝繼位時(shí)則更進(jìn)一步，創(chuàng)造了“漢武盛世”，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，綜合國力達(dá)到鼎盛，疆域空前遼闊。

“租庸調(diào)制”

隋朝在很多方面都與秦朝很相像：都是在長期分裂后建立的大一統(tǒng)王朝，秦朝之前是550年的春秋戰(zhàn)國，隋朝之前是360年的三國魏晉南北朝；都有高度集權(quán)的政治體制，秦朝不僅統(tǒng)一了六國，還統(tǒng)一了文字、貨幣、度量衡，隋朝創(chuàng)制了新的職官制度和科舉制；都建設(shè)了一批舉世矚目的大工程，秦有萬里長城，隋有大運(yùn)河；也都“盛年早逝”，秦朝立國14年，隋朝立國37年。

在稅收方面隋朝與秦朝也有很多相似之處，開皇二年（582）隋文帝頒布律令，規(guī)定了全國百姓的賦稅標(biāo)準(zhǔn)，大體包括：每丁每年納田賦糧3石，包括男丁和婦女；每戶每年繳納規(guī)定寬度的絲帛或麻布40尺、絲絮3兩或麻線3斤；男丁每年服勞役1個(gè)月。這項(xiàng)稅收政策的弊端在于按人口、戶數(shù)收稅，而不是按生產(chǎn)資料和財(cái)富的實(shí)際占有去征收，為避免有人故意不分家以逃稅的情況發(fā)生，隋朝又頒布了“大索貌閱”和“輸籍定樣”兩項(xiàng)嚴(yán)厲政策，強(qiáng)行確定戶數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和納稅標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格監(jiān)督，通過強(qiáng)化計(jì)征手段人為地增加稅賦收入。在正常稅賦之外，隋朝后來又強(qiáng)征“義倉糧”，規(guī)定每戶每年向所謂的“義倉”繳納0.7石糧食。

唐朝建立后汲取隋朝滅亡的教訓(xùn)，也降低了稅賦標(biāo)準(zhǔn)。唐高祖武德二年（619）頒布法令，每丁每年納“租二石、絹二丈、綿三兩”，之后又規(guī)定男丁每年服勞役20天，不僅各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)大為降低，而且規(guī)定所有的征收對(duì)象只限男丁。征收絹和綿稱為“調(diào)”，針對(duì)勞役的規(guī)定，唐朝以后又加以改進(jìn)，超過50歲免征，同時(shí)規(guī)定可以按繳納3尺絹或3.75尺布代替1天的勞役，這項(xiàng)政策稱為“庸”，加上2石的“租”，唐朝的主要稅收政策便固定了下來，合稱“租庸調(diào)制”。

標(biāo)準(zhǔn)更低、更具人性化是唐朝稅收政策與前代相比的主要特征。據(jù)學(xué)者孫彩虹的研究，唐朝前期租庸調(diào)制下納稅人的整體稅負(fù)較輕，“租庸調(diào)”3項(xiàng)的產(chǎn)值負(fù)擔(dān)率僅為4.5%左右，盡管這個(gè)數(shù)字還不能完全反映整個(gè)社會(huì)的綜合稅率情況，還有針對(duì)特定對(duì)象的商業(yè)稅等非農(nóng)業(yè)稅種，但總體而言唐朝初年實(shí)行的是輕稅制。唐太宗還要求徭役征發(fā)“不奪民時(shí)”，又下令免去四方珍貢，這些進(jìn)一步減輕了百姓的負(fù)擔(dān)。

唐朝也創(chuàng)建出了新的繁榮，這就是唐太宗時(shí)期的“貞觀之治”和唐玄宗時(shí)期的“開元盛世”，《通典》記載開元年間“天下無貴物”，杜甫寫詩說“憶昔開元全盛日，小邑猶藏萬家室。稻米流脂粟米白，公私倉廩俱豐實(shí)。”，繁榮的情景與漢朝初年十分相似。

“攤丁入畝”

明清之前稅收政策有一大弊端，那就是多強(qiáng)調(diào)“按人征稅”而不是“按地征稅”，盡管各個(gè)時(shí)代都有所改進(jìn)，如按照財(cái)產(chǎn)和土地的多少將農(nóng)戶分為若干等級(jí)、實(shí)行不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)等，但總體而言這種與土地產(chǎn)出不能直接掛鉤的稅收政策一直是主流，它顯得很不合理，對(duì)下層百姓尤其如此。

明朝在張居正改革時(shí)實(shí)施了“一條鞭法”，把田賦和各種徭役合并一起征收，同時(shí)把部分徭役攤?cè)胩锂€，一定程度上糾正了“按人征稅”的不公，但這項(xiàng)政策需要大量輔助手段來保障，如清丈土地、清查戶籍等，對(duì)技術(shù)提出了很高的要求，加上既得利益者并不希望這樣的政策落地生根，所以百般抵觸，張居正死后“一條鞭法”也像其他改革政策一樣名存實(shí)亡了。

不僅如此，從萬歷年間開始朝廷不斷以“鞭外加派”的方式增加稅負(fù)，萬歷四十六年（1618）起朝廷陸續(xù)在全國范圍內(nèi)加收遼餉﹑剿餉和練餉，合稱“三餉”，其中遼餉一項(xiàng)平均每畝地加征0.9兩白銀左右，僅萬歷四十六年（1618）到萬歷四十八年（1620）的3年間，全國征收該項(xiàng)“攤派款”合計(jì)520萬兩，該筆款項(xiàng)超過張居正改革時(shí)期朝廷一年的庫銀收入。

實(shí)行“按人征稅”，人就會(huì)設(shè)法脫籍以逃稅，加上戰(zhàn)亂，國家的征稅人口出現(xiàn)大幅度減少，按照明朝天啟三年（1623）的統(tǒng)計(jì)，當(dāng)時(shí)全國在籍人口有5000多萬人，到了清朝順治八年（1651）這一數(shù)字驟降到3000多萬。為了完善稅收制度并從總體上降低稅負(fù)水平，康熙在位時(shí)正式推出了“攤丁入畝”制度。

“攤丁入畝”的主要特點(diǎn)就是“按地征稅”，把過去按人、戶征收的各種丁稅攤?cè)胪恋刂信c田賦一同征收，這就解決了稅額與負(fù)擔(dān)能力掛鉤的問題，更有利于下層百姓，有人認(rèn)為這是一場劃時(shí)代的改革，因?yàn)樗聦?shí)上取消了自西漢以來征收了近2000年的“人頭稅”?？滴跷迨荒辏?712）又規(guī)定“滋生人丁永不加賦”，此舉意在避免地方官員以各種理由向百姓攤派，使百姓的稅賦負(fù)擔(dān)總額可控可預(yù)期。

康熙、雍正和乾隆三位皇帝還通過大規(guī)模減免稅賦的方式實(shí)現(xiàn)降稅的目標(biāo)，如康熙二十三年（1684）將陜西、甘肅等省的錢糧減免三分之一，康熙二十四年（1685）將河南、湖北等省的錢糧減免一半，從康熙五十年（1711）到康熙五十二年（1713），則對(duì)全國各省錢糧輪流減免一遍，除漕運(yùn)外一律不征，僅這3年就減免稅收3206萬兩。從康熙到乾隆，涉及全國各省的“普免”或“普減”就有5次，總數(shù)高達(dá)3億兩。

康熙至乾隆在位期間被稱為“康乾盛世”，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等都得到了全面發(fā)展，朝廷財(cái)政收入常年保持在6000萬兩左右，最高時(shí)超過8000萬兩，國庫里的存銀從最初的幾百萬兩增加到近億兩，國家的綜合實(shí)力顯著增強(qiáng)，這一時(shí)期朝廷平定了三藩之亂、準(zhǔn)噶爾之亂等大小叛亂，統(tǒng)一了臺(tái)灣、抗擊了沙俄入侵，實(shí)控疆域較明朝顯著擴(kuò)大，奠定了近代中國的版圖。

“孔子曲線”

站在稅收的角度考察漢初、唐初和清初所形成的“三大盛世”的成因，不難看出經(jīng)濟(jì)繁榮是最重要的基礎(chǔ)，而創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)繁榮的不是加重稅收而是輕徭薄賦，“盛世減稅”或許是它們的一條共同規(guī)律。

這是因?yàn)槎惵矢卟⒉坏扔趯?shí)際稅收多，僅從數(shù)學(xué)的角度看，稅率越高國家的稅收也就越多，但稅率又是具有反作用的，當(dāng)它達(dá)到一定程度時(shí)生產(chǎn)成本就會(huì)增加、人們的生產(chǎn)積極性就會(huì)降低、在生產(chǎn)領(lǐng)域里的投資也會(huì)減少，這時(shí)稅基就會(huì)減小，反而導(dǎo)致總體稅收的減少。

關(guān)于這個(gè)問題大約2500年前曾有過一次對(duì)話，它記錄在《論語》里，對(duì)話的人是魯哀公和有若。魯哀公問有若收成不好的時(shí)候國家財(cái)政開支不夠怎么辦，有若說可以試試“什一稅之”，也就是10份收成里抽取1份稅收，魯哀公說10份抽2份都還不夠用，只抽1份就更不解決問題了。聽到這里，有若說：“百姓足，君孰與不足？百姓不足，君孰與足？”意思是，如果百姓吃的用的都很充足，怎么會(huì)沒有您的呢？如果百姓自己吃的用的都不夠，您又如何能得到滿足？

這是一個(gè)樸實(shí)的道理，揭示了一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，有若也稱有子，是孔子的學(xué)生，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞瑟·奧沙利文讀到這段對(duì)話深有感觸，認(rèn)為這是“中國先賢的智慧”，因?yàn)檫@段對(duì)話實(shí)際上描繪了一條稅率與稅收變化的曲線，亞瑟·奧沙利文將其稱為“孔子曲線”，與供給學(xué)派的著名理論“拉弗曲線”異曲同工，只是“孔子曲線”早了2000多年。

當(dāng)然“拉弗曲線”描述得更具體：當(dāng)稅率為0時(shí)政府的稅收也為0，隨著稅率的增加政府的稅收也在增加，形成一條向上的曲線，但假如稅率為100%，即所有勞動(dòng)成果都被政府征收，那人們就不會(huì)再去勞動(dòng)，生產(chǎn)中斷意味著稅收又歸于0，也就是說在稅率0至100%之間稅收不是一條無限上揚(yáng)的曲線而是一條拋物線，中間有一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，在這個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)之前稅收會(huì)隨稅率的升高而增加，但超過了這個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)稅收將會(huì)隨著稅率的提高而減少。

不難看出，歷史上幾次盛世的開創(chuàng)者們都深諳其中的道理，及時(shí)調(diào)整稅收政策就是把上揚(yáng)的“曲線”拉回來，讓它不要超越那個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，重新回歸合理的空間，這樣一來稅率降了但稅收反倒上去了。