行政單位財(cái)務(wù)控制與廉政風(fēng)險(xiǎn)的防范

季翔

摘要：行政單位作為廣義的非營(yíng)利組織，其財(cái)務(wù)控制通過(guò)規(guī)章制度、技術(shù)、績(jī)效目標(biāo)考核和激勵(lì)等手段，約束單位的財(cái)務(wù)行為，保證其遵守國(guó)家法律、法規(guī)，有力貫徹國(guó)家政策，提高中央和地方各級(jí)財(cái)政資金的使用效益與效率，確保國(guó)家賦予的職能順利實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。在此過(guò)程中，行政單位要從預(yù)算控制、制度控制、收入控制、支出控制等方面出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：行政單位；財(cái)務(wù)控制；內(nèi)部控制；廉政風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)： 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

行政單位從廣義來(lái)說(shuō)，可以歸為非盈利組織一類。非營(yíng)利組織最重要的特征，顧名思義，就在于其建立與運(yùn)營(yíng)的動(dòng)機(jī)，從我國(guó)具體情況并不以營(yíng)利為目的，而是為了實(shí)現(xiàn)除賺取利潤(rùn)意外的公共目標(biāo)。本文從行政單位財(cái)務(wù)控制基本運(yùn)作出發(fā)，分析其存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

一、行政單位作為非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的基本運(yùn)作

行政單位作為廣義的非營(yíng)利組織，其財(cái)務(wù)控制通過(guò)制度、技術(shù)、激勵(lì)等手段，約束單位的財(cái)務(wù)行為，保證其遵守國(guó)家法律、法規(guī)，有力貫徹國(guó)家政策，提高中央和地方各級(jí)財(cái)政資金的使用效益與效率，確保國(guó)家賦予的職能順利實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。從實(shí)踐出發(fā)來(lái)看，常用且效果明顯的行政單位財(cái)務(wù)控制有以下幾種方式：

（一）通過(guò)設(shè)立規(guī)章制度進(jìn)行控制。這是最傳統(tǒng)，使用范圍最廣的方法，好的制度設(shè)計(jì)能夠避免很多漏洞，但需要避免制度僵化。

（二）通過(guò)使用技術(shù)約束財(cái)務(wù)程序進(jìn)行控制。這種控制也非常多見(jiàn)，大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件是這一手段的具體體現(xiàn)。

（三）績(jī)效目標(biāo)考核。目前，國(guó)家對(duì)財(cái)政資金的使用越來(lái)越重視其績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，新《預(yù)算法》在總則中明確列出了“講求績(jī)效”。

（四）激勵(lì)控制?？?jī)效目標(biāo)激勵(lì)控制提供了一種進(jìn)一步控制的機(jī)制。出于行政單位特殊性考慮，個(gè)人收入與財(cái)務(wù)控制的好壞聯(lián)系不大，但晉升機(jī)會(huì)、評(píng)選先進(jìn)等仍能作為激勵(lì)措施，達(dá)到控制行政單位管理者及其具體行政人員行為方式的目的。

結(jié)合行政單位特點(diǎn)，從財(cái)務(wù)控制的具體執(zhí)行上看，制度控制、預(yù)算控制、績(jī)效目標(biāo)控制、收入控制和支出控制成為其具體表現(xiàn)形式。在國(guó)家各種法律、法規(guī)和部門(mén)規(guī)章組成的制度體系框架內(nèi)，在預(yù)算管理和績(jī)效目標(biāo)考核壓力下的收入和支出行為是行政單位這類非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的主要對(duì)象。

二、缺乏內(nèi)部控制可能產(chǎn)生的廉政風(fēng)險(xiǎn)

（一）預(yù)算控制不細(xì)化。預(yù)算與執(zhí)行相脫節(jié)，由于預(yù)算與執(zhí)行間本來(lái)存在一定的矛盾，無(wú)法100%契合，因此可能會(huì)出現(xiàn)超預(yù)算開(kāi)支、無(wú)預(yù)算開(kāi)支等情況

（二）制度控制僵化。絕大多數(shù)行政單位規(guī)章制度齊全，財(cái)務(wù)報(bào)銷需要多級(jí)審批，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及單位具體分管負(fù)責(zé)人均需簽字，盡管解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問(wèn)題，但卻有可能使會(huì)計(jì)及出納人員成為單純記賬和支付的機(jī)器，喪失了應(yīng)有的責(zé)任感，只認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)簽字，忽視會(huì)計(jì)內(nèi)控。

（三）收入與支出控制不平衡。對(duì)于上級(jí)撥款“多多益善”，不多考慮資金使用的必要性，收入與支出不對(duì)等，導(dǎo)致財(cái)政資金冗余，影響資金使用效益。目前，又由于國(guó)家對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行的要求，造成行政單位年底“突擊”花錢等情況，急于使用資金甚至跳過(guò)應(yīng)有政府采購(gòu)程序，易產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制，預(yù)防廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（一）梳理和明晰崗位職責(zé)，建議不相容崗位職務(wù)分離制度。按照不相容崗位和職務(wù)相分離的原則，從行政單位整體層面講，要實(shí)現(xiàn)“管辦分離”，具體行政或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行人和財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格分開(kāi)。從具體行政的微觀方面講，要合理設(shè)置會(huì)計(jì)主管、主辦會(huì)計(jì)及出納相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)授權(quán)批準(zhǔn)崗位與資金收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記賬相分離，會(huì)計(jì)記賬與存款保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核復(fù)核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離，記賬與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分離。同時(shí)，基層機(jī)關(guān)往往由于編制和歷史原因，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的配備不象企業(yè)那樣充足，甚至沒(méi)有單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門(mén)，而是屬于綜合部門(mén)的一部分。此種情況下需要確立一個(gè)原則，即不論什么崗位，不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)控制度化運(yùn)行。行政單位應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)控節(jié)點(diǎn)進(jìn)行定期監(jiān)督審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)稽核部門(mén)要區(qū)分開(kāi)來(lái)，并建立行政單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制自我評(píng)估系統(tǒng)，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞，及時(shí)修正內(nèi)控制度。

（三）堅(jiān)持“三重一大”制度領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論并引入授權(quán)批準(zhǔn)制。“三重一大”事項(xiàng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決定直接降低了財(cái)務(wù)執(zhí)行部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。日常財(cái)務(wù)控制可引入授權(quán)批準(zhǔn)制，被授權(quán)者在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對(duì)越權(quán)審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并向授權(quán)人報(bào)告。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理約束。加強(qiáng)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。完善會(huì)計(jì)人員在本單位的從業(yè)資格認(rèn)證制度，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，拒絕無(wú)會(huì)計(jì)資質(zhì)人員的加入。同時(shí)，加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，及時(shí)更新知識(shí)，避免因?qū)I(yè)技能不過(guò)關(guān)而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（五）適當(dāng)采用激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)績(jī)效目標(biāo)設(shè)置，一方面對(duì)目標(biāo)完成有問(wèn)題的采取責(zé)任追究，另一方面對(duì)目標(biāo)完成較好的，通過(guò)物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)予以肯定。

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