我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下的稅收法律制度探究

侯莎，賴明翔

（廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院，福建漳州363105）

我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下的稅收法律制度探究

侯莎，賴明翔

（廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院，福建漳州363105）

我國(guó)已發(fā)展成為電子商務(wù)大國(guó)，跨境電商等交易模式發(fā)展迅速。但過(guò)于依賴包括稅收減免在內(nèi)的政策支持，導(dǎo)致電子商務(wù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，大量實(shí)體零售行業(yè)從業(yè)者舉步維艱；此外，以C2C為代表的電子商務(wù)規(guī)避線下稅收的征納，也直接導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失。通過(guò)分析以C2C為側(cè)重點(diǎn)的電子商務(wù)的可稅性與當(dāng)前對(duì)C2C電商征稅主要存在的障礙，探討對(duì)C2C電商征稅的可行性并提出應(yīng)從立法上確立對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的范圍、借鑒B2C等電商的征稅模式、建立健全C2C電子商務(wù)稅收征管體系、對(duì)部分C2C電子商務(wù)采取適當(dāng)稅收優(yōu)惠等方面構(gòu)建我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下的稅收法律制度。

C2C電子商務(wù)；稅收法律；制度完善

2015年11月，福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)出臺(tái)《關(guān)于支持福建自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)跨境電商、保稅展示交易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、商業(yè)保理等重點(diǎn)業(yè)態(tài)發(fā)展的若干措施》的規(guī)定，從規(guī)范布局和到資獎(jiǎng)勵(lì)兩方面入手，集聚跨境電商經(jīng)營(yíng)主體，對(duì)在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)領(lǐng)域下的跨境電商交易進(jìn)行引導(dǎo)，并從拓展經(jīng)營(yíng)方式、簡(jiǎn)化通關(guān)手續(xù)、提升收結(jié)匯服務(wù)三個(gè)方面支持跨境電子商務(wù)發(fā)展。與此同時(shí)，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和人民生活水平的提高，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)在近10年里得到了巨大的發(fā)展，截止到2015年，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)16.2萬(wàn)億，并預(yù)計(jì)有望在2018年攀升至24.2萬(wàn)億元，①其中最重要的為C2C電子商務(wù)個(gè)人交易模式，中國(guó)實(shí)際上已經(jīng)成為全球最大的電子商務(wù)市場(chǎng)。②在國(guó)民經(jīng)濟(jì)趨于“新常態(tài)”中低速增長(zhǎng)的大背景下，電商的持續(xù)快速發(fā)展，不僅改變了中國(guó)的零售行業(yè)，也影響了數(shù)億中國(guó)人的生活方式。但這種建構(gòu)在對(duì)行業(yè)整體免稅基礎(chǔ)上的商業(yè)模式所帶來(lái)的不公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及其對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊也顯而易見(jiàn)。因此，在此背景下探討其稅收相關(guān)問(wèn)題，具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)C2C電子商務(wù)模式概述

（一）我國(guó)C2C電子商務(wù)概念解析

根據(jù)在電子商務(wù)中交易主體的不同，可以將其分為個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）、企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）、個(gè)人對(duì)企業(yè)（C2B）四種交易模式。③其中，C2C（Consumer to Consumer）簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是消費(fèi)者與消費(fèi)者個(gè)人之間的電子商務(wù)。C2C電子商務(wù)在概念上重點(diǎn)突出C的含義（Consumer），也就是消費(fèi)者個(gè)人之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)生交易關(guān)系的電子商務(wù)。④由于B2B和B2C電商銷售的主體需要是具有市場(chǎng)主體資格的企業(yè)法人，近年來(lái)，B2C和B2B電商的納稅問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)規(guī)范已逐步完善，企業(yè)均需進(jìn)行稅務(wù)登記繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等多種稅。但在參與者眾的C2C領(lǐng)域，國(guó)家尚未對(duì)其采取征稅措施。

（二）我國(guó)C2C電子商務(wù)模式的主要特征

作為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代變革傳統(tǒng)商業(yè)模式的新形式，C2C電子商務(wù)有著區(qū)別于一般傳統(tǒng)商業(yè)模式的顯著特征。具體來(lái)說(shuō)：

1.超時(shí)空性

電子商務(wù)的超時(shí)空性體現(xiàn)在其營(yíng)銷和潛在顧客的超時(shí)空限制性。由于互聯(lián)網(wǎng)本身不受時(shí)間和空間的約束，因此使以互聯(lián)網(wǎng)為載體的電子商務(wù)營(yíng)銷活動(dòng)變得更加自由便捷，企業(yè)可以隨時(shí)隨地的提供全球性營(yíng)銷服務(wù)。如果沒(méi)有互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)商業(yè)模式是無(wú)法想象的。

2.高效能性

利用互聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)的海量信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，對(duì)潛在客戶進(jìn)行精準(zhǔn)的定位，并代消費(fèi)者搜索查詢，這種精準(zhǔn)的營(yíng)銷效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的多媒體，并且可以根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，及時(shí)調(diào)整營(yíng)銷策略，根據(jù)消費(fèi)者的需求及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品的數(shù)量或價(jià)格，從而提高工作效能。

3.超經(jīng)濟(jì)性

互聯(lián)網(wǎng)讓零中間成本的交易具有了可能性。將互聯(lián)網(wǎng)作為信息交換的平臺(tái)，讓供需雙方可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，替代傳統(tǒng)的當(dāng)面交易。這種交易模式，既可以免除店租、水電費(fèi)、人工等成本，又可以減少多個(gè)中間環(huán)節(jié)流通疊加的成本。

4.交易的虛擬性

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)這一虛擬平臺(tái)進(jìn)行的一系列交易，其交易行為與主體的虛擬性使得該商業(yè)行為區(qū)別于傳統(tǒng)模式，使征稅主體與客體難以與現(xiàn)實(shí)相對(duì)應(yīng)。⑤

5.交易主體的非法人性

電子商務(wù)領(lǐng)域的B2C、B2B等形式，交易主體都為需要依法進(jìn)行公司登記的主體，因此稅務(wù)關(guān)系可以依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有法律調(diào)整?，F(xiàn)有的天貓、京東等平臺(tái)都要求平臺(tái)經(jīng)營(yíng)方提供工商及稅務(wù)登記證明，消費(fèi)者在平臺(tái)上的交易銷售者有義務(wù)提供合法的發(fā)票及其他正式銷售票據(jù)。而C2C平臺(tái)由于銷售者自身的非法人性質(zhì)，導(dǎo)致無(wú)從對(duì)經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，無(wú)論是法律還是平臺(tái)規(guī)范都尚未有對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)應(yīng)履行稅負(fù)的規(guī)制。

二、我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下稅收征收的必要性探究

對(duì)于新興的C2C電子商務(wù)是否進(jìn)行征稅，一直是學(xué)界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。2016年3月全國(guó)“兩會(huì)”期間，蘇寧董事長(zhǎng)張近東繼2013年“加強(qiáng)對(duì)電商征稅”的提案后又提出“電子發(fā)票”建議。⑥C2C電子商務(wù)模式的誕生，徹底打破了傳統(tǒng)制造業(yè)的流程體系，縮短了供應(yīng)鏈的環(huán)節(jié)，大大提升了企業(yè)的利潤(rùn)空間，也為消費(fèi)者贏得了較大幅度的折扣，因此，無(wú)論是對(duì)個(gè)人消費(fèi)品交易，還是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著深遠(yuǎn)的影響。

（一）C2C模式可稅性的法理分析

法學(xué)意義上的可稅性是指征稅中所表現(xiàn)出的法律上的合理性與合法性，即“征稅是否合理，不應(yīng)僅看經(jīng)濟(jì)上的承受力，還應(yīng)看征稅是否普遍平等，征稅是否合法?！雹逤2C電商是否具有可稅性，也是談?wù)撏晟艭2C電子商務(wù)稅法規(guī)制的基礎(chǔ)前提。對(duì)于電商是否應(yīng)該征稅，學(xué)界有不同的觀點(diǎn)，主要可以分成兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為基于我國(guó)的稅法原則對(duì)于電商應(yīng)該予以征稅，而另一種基于美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該永久取消對(duì)電子商務(wù)的征稅。我們認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該對(duì)C2C電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行征稅，理由如下：

根據(jù)中華人民共和國(guó)《憲法》第56條的規(guī)定，凡是屬于中華人民共和國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的中國(guó)公民都有依照法律進(jìn)行納稅的基本義務(wù)。即，凡是符合稅收法律規(guī)定的應(yīng)稅行為都必須按照規(guī)定繳納稅款。首先，傳統(tǒng)商事活動(dòng)需要承擔(dān)稅負(fù)，作為新興的商業(yè)模式，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商事活動(dòng)相比，本質(zhì)相同，不應(yīng)區(qū)別對(duì)待。其次，主權(quán)國(guó)家對(duì)于發(fā)生在其主權(quán)范圍內(nèi)的應(yīng)征稅活動(dòng)具有無(wú)爭(zhēng)議的征稅管轄權(quán)，這也是國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的需要。

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要形式，是國(guó)家履行職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，稅收也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，這種“有形的手”的調(diào)節(jié)方式，可以緩解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身固有的盲目性和滯后性，從而彌補(bǔ)“有形的手”的調(diào)節(jié)失靈問(wèn)題。隨著我國(guó)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，其交易數(shù)額急劇增加，但隨之帶來(lái)的便是互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的稅源大量流失現(xiàn)象。如，每年電子商務(wù)交易達(dá)數(shù)以十萬(wàn)億規(guī)模，如果僅僅按照5%的營(yíng)業(yè)稅率，或是按照(營(yíng)改增)3%的增值稅率來(lái)計(jì)算，將為國(guó)家創(chuàng)造千億的稅收。相反，如果繼續(xù)免稅則意味著千億稅收的流失。

（二）構(gòu)建C2C稅收法律制度的必要性

1.防止行業(yè)內(nèi)大電商形成壟斷

稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，同時(shí)也是國(guó)家宏觀調(diào)控職能的主要手段。在中國(guó)電商初步崛起時(shí)，許多人都認(rèn)為電商最終會(huì)取代傳統(tǒng)商業(yè)，而今看來(lái)，電商和傳統(tǒng)商業(yè)共同和諧發(fā)展才是大勢(shì)所趨。在傳統(tǒng)商業(yè)領(lǐng)域，稅收能夠起到調(diào)節(jié)大到國(guó)民經(jīng)濟(jì)大勢(shì)小到行業(yè)有序發(fā)展的作用，而作為當(dāng)前電商的重要表現(xiàn)形式，針對(duì)初步形成壟斷的一些C2C電商行業(yè)的店鋪進(jìn)行征稅，有利于加強(qiáng)政府對(duì)電子商務(wù)的控制力，防止行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，促進(jìn)電商行業(yè)的有序發(fā)展。

2.有利于維護(hù)稅收公平原則

國(guó)家對(duì)主權(quán)范圍內(nèi)一定的商事活動(dòng)有征稅的權(quán)力，商事活動(dòng)的主體有納稅的義務(wù)。與傳統(tǒng)交易方式相比，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行線上購(gòu)物，可以享受較為優(yōu)惠的價(jià)格和便捷的購(gòu)物環(huán)境，這樣一來(lái)，必然導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊，難于與享受稅收優(yōu)惠的網(wǎng)絡(luò)商店進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。在同一個(gè)市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)行業(yè)進(jìn)行征稅，對(duì)C2C模式的電商不進(jìn)行征稅，不但不利于傳統(tǒng)商業(yè)的發(fā)展，也不利于電商自身B2C和C2C之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.合理規(guī)范避稅行為，維護(hù)國(guó)家合理利益

電子商務(wù)的發(fā)展為交易行為提供了廣闊的逃稅、避稅空間，企業(yè)和個(gè)人采用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售原來(lái)通過(guò)傳統(tǒng)交易方式銷售的商品，稅務(wù)部門很難確認(rèn)以這種方式交易取得的收入，從而造成國(guó)家財(cái)政收入的減少。對(duì)C2C電商行業(yè)征稅，不僅彌補(bǔ)了電商的發(fā)展給實(shí)體商業(yè)活動(dòng)帶來(lái)巨額的稅收流失，更是增加稅收的一種重要方式。另一方面，對(duì)電子商務(wù)征稅這也是對(duì)國(guó)家合理利益的維護(hù)。通過(guò)手段對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域的交易過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，保障其有序運(yùn)行，使國(guó)家宏觀調(diào)控可以對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，最終也將有利于產(chǎn)業(yè)本身的優(yōu)化升級(jí)。

三、我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下征稅的現(xiàn)實(shí)障礙

（一）我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下稅收相關(guān)法律缺失

我國(guó)目前在專門對(duì)電商征稅進(jìn)行調(diào)整的立法方面，立法仍然相當(dāng)落后。根據(jù)我國(guó)目前稅法的規(guī)定，對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于小型微利企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元)，其企業(yè)所得稅可以減按10%的低稅率征收。但對(duì)于個(gè)人C店顯然不屬于該法所定義的“企業(yè)”。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前年銷售額超過(guò)1000萬(wàn)的淘寶網(wǎng)個(gè)人C店就多達(dá)3000多家，更有高達(dá)數(shù)億元的“大C店存在”由于征稅法律當(dāng)前的缺失，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期選擇性執(zhí)法、選擇性征稅，最終受害的還是創(chuàng)業(yè)者和公眾。

（二）我國(guó)商事主體登記制度落后

根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》的規(guī)定，企業(yè)在外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶以及其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后按照規(guī)定時(shí)間到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。工商行政管理部門也應(yīng)當(dāng)及時(shí)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況定時(shí)向稅務(wù)部門通報(bào)。通過(guò)這些規(guī)定，稅務(wù)部門可以全面、系統(tǒng)地了解納稅主體的行業(yè)分布，從而合理進(jìn)行資源配置。⑧如前所述，對(duì)于一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)而言，為了便利經(jīng)營(yíng)，它可以對(duì)自身經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行合理布局，如將運(yùn)營(yíng)總部放在上海，倉(cāng)儲(chǔ)放在浙江和河南，而公司注冊(cè)地卻是北京，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅帶來(lái)了較大難度。這樣一來(lái)，相關(guān)的工商注冊(cè)、稅務(wù)登記也就失去其本有之義。因此，現(xiàn)行過(guò)于僵硬的商事主體登記制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新興的電子商務(wù)的發(fā)展。

（三）對(duì)C2C電子商務(wù)模式的征稅范圍定義模糊

我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管是在傳統(tǒng)的實(shí)體交易背景下簡(jiǎn)歷，而新興的電子商務(wù)交易以電子虛擬化為主要特征，難以有效區(qū)分傳統(tǒng)稅法中規(guī)定的商品、勞務(wù)、特許權(quán)使用等收入。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)征稅范圍可以具體概況為個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等類目。而在電商交易中大量存在的數(shù)字化交易模式，難以清楚界定有形的商品和無(wú)形的勞務(wù)，從而使稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)交易的商品究竟是收入還是勞務(wù)提供上遇到了難題。

（四）對(duì)C2C電子商務(wù)的稅收征管存在障礙

實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過(guò)納稅客體的合同、賬目、發(fā)票、單證等其他單據(jù)對(duì)納稅客體的納稅行為進(jìn)行稽查、監(jiān)督。電子商務(wù)交易雙方利用互聯(lián)網(wǎng)這一平臺(tái)進(jìn)行交易，相應(yīng)的交易單據(jù)都可能是電子化形式存在，這也給單據(jù)的真實(shí)性提出很大挑戰(zhàn)。因此，有關(guān)部門在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)難度就很大。這些變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)核查稅務(wù)時(shí)面臨許多障礙，難以對(duì)逃稅活動(dòng)進(jìn)行有效打擊。電商征稅立法需要面對(duì)許多障礙。由于電商本身相對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)領(lǐng)域鮮明的特征，立法上要因應(yīng)時(shí)變需要破解有如：稅務(wù)登記難以適用、稅收管轄難以確定、征稅對(duì)象難以判斷、電子發(fā)票難以推行、稅款申報(bào)難以核對(duì)等等諸多難題。

四、構(gòu)建我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下稅收法律制度的路徑探究

（一）確立我國(guó)C2C電子商務(wù)征稅的基本原則

1.公平公正原則

稅收公平原則是稅收法的基本原則，即電子商務(wù)應(yīng)與傳統(tǒng)商業(yè)實(shí)行無(wú)差別的稅收模式。這里無(wú)差別稅收制度是指針對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)和電子商務(wù)不應(yīng)該實(shí)行歧視性稅負(fù)制度，這就要求我們?cè)谶m當(dāng)時(shí)機(jī)應(yīng)該考慮將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的框架中去，使之包括對(duì)無(wú)形產(chǎn)品交易的征稅。⑨實(shí)行對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商業(yè)公平公正的稅收制度不僅是為了維護(hù)現(xiàn)有稅制的穩(wěn)定，也是為了營(yíng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。只有落實(shí)貫徹公平公正的稅收制度原則，才能避免因?yàn)槎愂罩贫鹊牟煌o納稅人以不公平的稅收負(fù)擔(dān)。

2.兼顧效率原則

稅收效率原則要求，稅收制度的制定應(yīng)考慮征納稅成本。由于對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅收規(guī)制使納稅人因此而付出的成本，包括時(shí)間成本、財(cái)務(wù)成本等等，不應(yīng)當(dāng)明顯高于納稅人從事相應(yīng)的傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)時(shí)因接受稅收管理而支付的成本。電子商務(wù)稅收制度還應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便、公開、透明，方便電子商務(wù)納稅人理解和操作，至少使電子商務(wù)納稅人對(duì)其稅收負(fù)擔(dān)的合理預(yù)期與其最后實(shí)際的繳稅結(jié)果基本相符。此外，稅收效率原則要求盡量避免對(duì)電子商務(wù)企業(yè)雙重征稅和重疊征稅。⑩

3.維護(hù)國(guó)家利益原則

多樣化的國(guó)情特征，也決定了發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度結(jié)構(gòu)的差異。但是大致也可以將國(guó)際上不同國(guó)家的稅收制度分為直接稅收制度和間接稅收制度，而英美等發(fā)達(dá)國(guó)家之所以對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅，也是因?yàn)殡娮由虅?wù)免稅對(duì)其既有的稅制結(jié)構(gòu)不會(huì)造成太大的沖擊。而以以間接征稅制度為主體的我國(guó)，如果同樣實(shí)施對(duì)電子商務(wù)的免稅政策則會(huì)流失大量稅收，使國(guó)家遭受重大損失。

（二）構(gòu)建我國(guó)C2C電子商務(wù)模式下稅收法律制度

1.確立和完善C2C電子商務(wù)征稅立法

我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅制立法還非常落后，特別在C2C電商領(lǐng)域，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)現(xiàn)行的稅法對(duì)個(gè)人電商長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行有選擇性執(zhí)法征稅，在龐大的C2C電商市場(chǎng)里造成了不小的影響。C2C電商的交易并未被我國(guó)現(xiàn)行稅法納入到稅收征管的范圍，這使電子商務(wù)稅收活動(dòng)無(wú)法可依，我們認(rèn)為，針對(duì)電商的征稅不需要重新單獨(dú)立法，只需要修訂現(xiàn)有法律，補(bǔ)充完善現(xiàn)有的稅收法律制度便可。(11)首先應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)的征稅范圍進(jìn)行界定，再修改稅收實(shí)體和程序法，逐步確立和完善對(duì)C2C電子商務(wù)的征稅權(quán)，利用法律，擴(kuò)大法定征稅范圍，適時(shí)出臺(tái)規(guī)范電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)、工商等。

2.借鑒B2C征稅的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)

目前我國(guó)B2C電子商務(wù)平臺(tái)以阿里天貓、京東商城、蘇寧易購(gòu)、亞馬遜等為主，這些平臺(tái)均要求經(jīng)營(yíng)者事先在工商和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，且這些運(yùn)營(yíng)者按照我國(guó)現(xiàn)有法律的有關(guān)規(guī)定已經(jīng)建立了完善的發(fā)票制度，消費(fèi)者在B2C電商平臺(tái)上的購(gòu)物行為都可以獲取紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票等憑證。B2C平臺(tái)所開具的紙質(zhì)發(fā)票通過(guò)其在線下的注冊(cè)企業(yè)開具。2014年起，我國(guó)已經(jīng)在一些B2C商城推行了電子發(fā)票的試點(diǎn)工作，目前，京東等企業(yè)均可以開具電子發(fā)票?？傊?，我國(guó)B2C企業(yè)征稅流程和方案都已相對(duì)成熟，鼓勵(lì)支持中等規(guī)模電商申請(qǐng)注冊(cè)企業(yè)法人C店對(duì)符合征稅條件和規(guī)模的個(gè)人電商進(jìn)行引導(dǎo)，鼓勵(lì)和支持個(gè)人電商申請(qǐng)注冊(cè)公司，規(guī)模較大的個(gè)人電商申請(qǐng)注冊(cè)公司法人，再以法人名義進(jìn)行稅務(wù)和公司、營(yíng)業(yè)稅等登記，由此完成C2C向B2C的轉(zhuǎn)變。

3.加強(qiáng)相關(guān)部門的信息交流，建立健全稅收征管體系

C2C電商和其他電商一樣，都是利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的新型網(wǎng)絡(luò)交易模式，這對(duì)征稅機(jī)關(guān)稽稅活動(dòng)都是巨大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適應(yīng)新形勢(shì)的變化，與金融機(jī)構(gòu)、公安等行政部門、電信運(yùn)營(yíng)商以及相關(guān)第三方平臺(tái)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享。在整個(gè)征稅過(guò)程中，明確各自分工，厘清權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不斷完善稅收征管工作。另一方面，在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易的電子商務(wù)活動(dòng)以其網(wǎng)絡(luò)化和虛擬性，給我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管，在技術(shù)上還是能力上都造成了較大困難。應(yīng)適時(shí)建立一支專門能夠?qū)﹄娮由虅?wù)交易進(jìn)行有效監(jiān)管和執(zhí)行的稅務(wù)隊(duì)伍，依法履行國(guó)家征稅權(quán)力，維護(hù)電商商務(wù)領(lǐng)域的正常發(fā)展秩序。

4.采用階梯稅制，對(duì)規(guī)模不大的個(gè)人C店實(shí)行適度稅收優(yōu)惠政策

在整個(gè)電子商務(wù)發(fā)展中，應(yīng)具體情況具體分析。某些行業(yè)隨著電子商務(wù)興起獲得了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，某些行業(yè)的發(fā)展則在一定程度上受到了電子商務(wù)的沖擊。因此，對(duì)某些特定的行業(yè)采取一定的稅收優(yōu)惠措施顯得尤為必要。(12)另一方面，同一行業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模店鋪也需要進(jìn)行不同的稅收政策，扶持小微電子商務(wù)的起步和發(fā)展。我們認(rèn)為，應(yīng)該從三方面考慮稅收優(yōu)惠：其一，可以借鑒個(gè)人所得稅的征繳模式，設(shè)立一定額度的免征額，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者一年總銷售額低于一定的額度可以免稅。該額度的設(shè)立可以參照財(cái)政部、工商總局設(shè)定的小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅、和營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的個(gè)人C店經(jīng)營(yíng)主體暫免征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅等政策。這樣一來(lái)，既有利于鼓勵(lì)和支持剛起步的個(gè)人電商發(fā)展，又有利于調(diào)節(jié)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)壟斷地位的大型網(wǎng)店，從而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的有序發(fā)展。

此外，在具體操作中可以利用第三方平臺(tái)代扣代收。第三方平臺(tái)泛指提供交易平臺(tái)的電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商，在對(duì)電商進(jìn)行征稅時(shí)，利用第三方平臺(tái)對(duì)符合征稅調(diào)節(jié)的征稅客體進(jìn)行征稅不但有利于保證應(yīng)征稅額的足額繳納，也有利于降低互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)性門檻，降低稅務(wù)部門的征稅難度。(13)

注釋：

①艾瑞咨詢：2014年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)保持平穩(wěn)快速增長(zhǎng)，http:// news.iresearch.cn/zt/246308.Shtml。

②聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議（貿(mào)發(fā)會(huì)議）：2015年信息經(jīng)濟(jì)報(bào)告，2015年3月。

③仇昊：《電子商務(wù)的稅法規(guī)制探析》，山東大學(xué)，2010年4月。

④毛維筠：《我國(guó)C2C電子商務(wù)涉稅問(wèn)題研究》，載自《財(cái)會(huì)研究》，2009年，第12期。

⑤余碧藝：《探析C2C電子商務(wù)的可稅性及途徑》，載自《天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》，2015年7月。

⑥人民網(wǎng)：傳張近東電商征稅提案被采納，部位調(diào)研具體措施，http:// finance.people.com.cn/n/2013/0531/c1004-21684114.html,2013-05-31.

⑦張守文：《論稅法上的“可稅性”》，載自《法學(xué)家》，2000年，第5期。

⑧王遠(yuǎn)志：《電子商務(wù)稅收立法研究》，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013年3月。

⑨董曉：《電子商務(wù)稅收法律制度研究》，華中科技大學(xué)，2013年5月。

⑩達(dá)青：《電子商務(wù)稅收立法所應(yīng)具備的法律環(huán)境》，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011年4月。

(11)李墨園：《電子商務(wù)稅收法律制度研究》，重慶大學(xué)，2014年4月。

(12)吳黎明：《C2C電子商務(wù)征稅的問(wèn)題與對(duì)策》，載自《稅收與稅務(wù)》，2015年4月。

(13)趙琴：《C2C電子商務(wù)稅收法律制度研究》，寧波大學(xué)，2012年6月。

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2015年度福建省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃青年項(xiàng)目“福建自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠制度創(chuàng)新研究”（FJ2015C041）

侯莎（1985-），女，河南南陽(yáng)人，廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院講師，碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究；賴明翔（1993-），男，福建泉州人，廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院法學(xué)院2012級(jí)學(xué)生。