稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其調(diào)適研究

楊松

(安徽水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥231603)

稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及其調(diào)適研究

楊松

(安徽水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥231603)

改革開(kāi)放以來(lái)，特別是在1994年以后實(shí)施的分稅制改革，促使我國(guó)在會(huì)計(jì)制度和稅收制度方面得到了全面的改革與發(fā)展，稅收制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三者相互獨(dú)立。稅收會(huì)計(jì)就是在為解決會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅所得之間的分差的條件下產(chǎn)生的。我國(guó)在加入WTO后，為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)與國(guó)外其他國(guó)家的交流與合作，深入理解稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性與調(diào)適性則顯得尤為關(guān)鍵。

稅收會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；差異；調(diào)適

改革開(kāi)放以來(lái)，尤其是在上個(gè)世紀(jì)末期我國(guó)所實(shí)施的分稅制改革制度，促使我國(guó)在會(huì)計(jì)制度以及稅收制度得到了全面的改革，我國(guó)稅收制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的相關(guān)性變得日益模糊，三者呈現(xiàn)相互獨(dú)立的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)此稅收會(huì)計(jì)就是在為解決會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得之間的差異性條件下所衍生出來(lái)的。稅收會(huì)計(jì)顧名思義指的是對(duì)稅收資金的整個(gè)階段實(shí)施有效地監(jiān)督與管理，促使其處于良心運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。我國(guó)在加入WTO后，為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)與國(guó)外其他國(guó)家的交流與合作，深入理解稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異性與調(diào)適性性則顯得尤為關(guān)鍵。

一、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)

如果公司在財(cái)務(wù)部門(mén)建立一個(gè)比較完善的財(cái)務(wù)活動(dòng)資料時(shí)，在對(duì)外編織財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候就能夠提供一些基本的財(cái)務(wù)依據(jù)，并且也可以通過(guò)這些有效依據(jù)在稅務(wù)會(huì)計(jì)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充與完善。稅務(wù)會(huì)計(jì)可以在在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)之間共同的部分對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果進(jìn)行充分運(yùn)用，繼而通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表上將其清楚地呈現(xiàn)出來(lái)，而對(duì)于兩者之間的差異，則要通過(guò)相應(yīng)的稅法進(jìn)行查看和處理。

（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中

企業(yè)對(duì)外編織的財(cái)務(wù)報(bào)表是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)才能夠充分的表現(xiàn)出來(lái)。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)有一定的影響，通過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債的查看比較，并依據(jù)相關(guān)的企業(yè)和國(guó)家規(guī)定，確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，以此來(lái)計(jì)算出企業(yè)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的差異。

二、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析

（一）在目標(biāo)方面的差異

保證國(guó)家的稅收能夠足額的上交和公平稅負(fù)，減少偷稅漏稅的情況是稅收會(huì)計(jì)實(shí)施的基本準(zhǔn)則，提供相應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)，保護(hù)國(guó)家的稅款，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力。應(yīng)稅所得是通過(guò)我國(guó)政府的需要進(jìn)行確定，超出規(guī)定費(fèi)用要依法進(jìn)行征稅，其主要服務(wù)于我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。稅收會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是督促各相關(guān)企業(yè)依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了確保利益公平合理的分配，提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，以真實(shí)地反映出企業(yè)財(cái)務(wù)情況的相關(guān)報(bào)告。稅收獲取的資金隸屬于國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得已任何理由進(jìn)行挪用，其不需要像納稅人提供任何補(bǔ)償和費(fèi)用。所繳納的費(fèi)用不會(huì)在企業(yè)資金出現(xiàn)短缺時(shí)留作他用，也不用產(chǎn)生任何收益，所以不會(huì)出現(xiàn)盈虧等情況。會(huì)計(jì)核算是提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，企業(yè)要加強(qiáng)稅收管理，保證稅收活動(dòng)正規(guī)合法的進(jìn)行。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)所持有的資金供企業(yè)支配和使用，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不僅要對(duì)資金周轉(zhuǎn)方面進(jìn)行綜合權(quán)衡，而且還需對(duì)價(jià)值增值方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行考慮，所以就要求財(cái)務(wù)為企業(yè)管理者提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定合適的計(jì)劃，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向，最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速的發(fā)展。

（二）在核算原則方面的差異

對(duì)于企業(yè)由納稅活動(dòng)而帶來(lái)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)問(wèn)題，稅收會(huì)計(jì)在進(jìn)行有效處理時(shí)即使可忽略財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的相關(guān)影響與制約，但對(duì)于工資支出、捐贈(zèng)支出以及折舊方法等方面的內(nèi)容仍應(yīng)給出明確的界定。稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在收益確定的時(shí)間以及費(fèi)用的可扣減層面。稅收會(huì)計(jì)主要是依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合應(yīng)用，采取分區(qū)段聯(lián)合制模式作為核算的基本準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算準(zhǔn)則對(duì)收益與支出費(fèi)用進(jìn)行有效計(jì)算的。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)納稅人做出了明確的規(guī)定即只有當(dāng)實(shí)際支付真正被收到后，才能在本年末上報(bào)相關(guān)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是依據(jù)本年度實(shí)際收益以及支出費(fèi)用為準(zhǔn)則明確本年度的實(shí)際收益的一種方式，只要本階段有收益與支出費(fèi)用存在，無(wú)論后期這些費(fèi)用是否真正投入使用，都應(yīng)將其納入收益與支出費(fèi)用中。為了最大限度地確保稅收收入的有效性，稅收會(huì)計(jì)在實(shí)際計(jì)算中對(duì)管理人員也做出了嚴(yán)格的要求，即不能隨意對(duì)年度收益或者支出費(fèi)用進(jìn)行預(yù)估算，而應(yīng)嚴(yán)格按照稅收原則進(jìn)行有效核對(duì)，從多個(gè)層面對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。對(duì)于欠繳稅金現(xiàn)象或者征前減免稅金等層面應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施的主要目的是能夠如實(shí)地將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映在管理者面前，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行綜合分析，讓管理者能在第一時(shí)間掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，采取有效的措施對(duì)資金的周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行優(yōu)化配置，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

（三）在核算對(duì)象方面的差異

所謂稅收會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要指的是由納稅所引發(fā)的一系列資金活動(dòng)像稅款的形成、繳納等活動(dòng)，稅收會(huì)計(jì)所包含的核算范圍也是多方面的，既有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用與資產(chǎn)的評(píng)估，還包含企業(yè)納稅情況以及稅收籌劃等內(nèi)容，但要注意的是核算內(nèi)容不包含納稅人自身以及與稅收不直接關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是企業(yè)以貨幣計(jì)量所開(kāi)展的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從財(cái)務(wù)報(bào)表的顯示中一方面可讓管理者了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)使用情況，另一方面也能直觀地反映出企業(yè)的資金變動(dòng)情況，以使企業(yè)在第一時(shí)間優(yōu)化資金的合理配置，促使企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

稅收會(huì)計(jì)是在國(guó)家法定稅收制度之上形成的，根據(jù)企業(yè)具體的收入，參照國(guó)家現(xiàn)行的稅收法令，嚴(yán)格按照計(jì)稅的條例，依據(jù)會(huì)計(jì)的計(jì)算方式得出企業(yè)的稅收。納稅是公民的義務(wù)，因此企業(yè)必須按照規(guī)定繳納稅款?，F(xiàn)如今，我國(guó)的稅收制度正在完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)也不斷趨于靈活。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照我國(guó)相關(guān)的政策標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理企業(yè)的會(huì)計(jì)事宜，也可能面臨企業(yè)事項(xiàng)相同但所面臨的的情況不同的狀況，比如實(shí)際的經(jīng)濟(jì)條件，具體的經(jīng)營(yíng)策略等，對(duì)此可適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)處理方式可靈活開(kāi)展。稅收會(huì)計(jì)從很大程度上滿足了國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)進(jìn)行管理，是投資者的資產(chǎn)保值增值的強(qiáng)有力的手段。

三、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的調(diào)適對(duì)策

（一）二者的調(diào)適基礎(chǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是由于稅收法規(guī)的制定而出現(xiàn)的，隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)的逐步完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)也在不斷發(fā)展與壯大。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是用于計(jì)算企業(yè)的現(xiàn)金收入行為應(yīng)該按照納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納的稅務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)的財(cái)政密切相關(guān)，是企業(yè)發(fā)展的重要影響因素。它并不是獨(dú)立于企業(yè)活動(dòng)之外，而是與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系在一起的會(huì)計(jì)憑證，報(bào)表，稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算方法也與其他會(huì)計(jì)的計(jì)算方式相一致，稅務(wù)會(huì)計(jì)也沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，或者專(zhuān)門(mén)的人員等。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，只需要提供企業(yè)憑證，企業(yè)報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容，然后按照稅務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，求出稅務(wù)會(huì)計(jì)。如果情況特殊，應(yīng)參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果，對(duì)部分內(nèi)容做出調(diào)整。因此，可知在求得稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)的計(jì)算方法，同時(shí)，稅法的完善與發(fā)展也會(huì)反過(guò)來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù)的提高。稅收制度的制定使得會(huì)計(jì)在實(shí)際生活中的應(yīng)用更加合理化。稅務(wù)征收計(jì)算促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的發(fā)展同樣也使稅法更規(guī)范，兩者相互聯(lián)系，相互作用，不可分割。稅務(wù)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系產(chǎn)生了巨大影響。具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，并受到稅法制度的制約和要求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅法會(huì)計(jì)的保證，稅法會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可分割的一部分。

（二）調(diào)適對(duì)策

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)重實(shí)質(zhì)、輕形式：稅務(wù)會(huì)計(jì)不能僅僅是參照稅務(wù)條例的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行，還必須具體問(wèn)題具體分析。比如稅務(wù)條例有一項(xiàng)規(guī)定是說(shuō)對(duì)于“視同銷(xiāo)售”也必須征收稅款，但是這種行為并不能使企業(yè)獲得實(shí)際的資金，還需要再對(duì)其行為付出稅款，這更加損耗了企業(yè)的財(cái)力?，F(xiàn)行稅收制度下，在征收的稅務(wù)款項(xiàng)中還有有好多相似的情況，如評(píng)估增值部分，對(duì)外捐贈(zèng)等這些行為都沒(méi)有現(xiàn)金流入企業(yè)，還必須繳納稅款。稅收制度需做出相應(yīng)調(diào)整，對(duì)于沒(méi)有現(xiàn)金流入的部分行為應(yīng)取消納稅義務(wù)，從而使得稅收制度更加完善合理。稅務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)重視會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)。在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果遇到與納稅密切相關(guān)的事項(xiàng)，應(yīng)該把每一項(xiàng)分開(kāi)計(jì)算，要求計(jì)算精準(zhǔn)無(wú)誤差，而對(duì)于那些與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系不大的事項(xiàng)，可以不納入計(jì)算范圍。

2.在稅務(wù)會(huì)計(jì)中采用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算應(yīng)將配比原則與權(quán)責(zé)原則相結(jié)合起來(lái)，盡量做到科學(xué)合理。如果在稅務(wù)中依據(jù)權(quán)責(zé)原則的規(guī)定把成本費(fèi)用和對(duì)應(yīng)稅收進(jìn)行計(jì)算的話，不但能夠減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的誤差，也能夠使相關(guān)配比度更高，從而更能體現(xiàn)出稅收公平原則。

3.流轉(zhuǎn)稅的處理要科學(xué)有效：稅收管理工作應(yīng)該實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理。在開(kāi)展稅收工作時(shí)應(yīng)及時(shí)做好調(diào)查，對(duì)調(diào)查到的無(wú)現(xiàn)金收入的納稅部分將其取消，其他有變化的稅收也應(yīng)及時(shí)調(diào)整，對(duì)一些已經(jīng)沒(méi)有用的賬目就可將其去除。同時(shí)也可以提前要求企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，將收到的流轉(zhuǎn)稅類(lèi)等可予以退還。

4.減少所得稅財(cái)務(wù)，有效協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)不協(xié)調(diào)問(wèn)題：為了能夠?qū)€(gè)人所得財(cái)務(wù)和繳納的稅務(wù)差距控制在較小的范圍內(nèi)，必須對(duì)二者的征收進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。在確定應(yīng)稅收人時(shí)，征收個(gè)人所得稅的征收人必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的稅收入是同一個(gè)主體。在征收個(gè)人所得稅時(shí)，還應(yīng)該將支出標(biāo)準(zhǔn)限制放寬松，保證企業(yè)資產(chǎn)充足，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

由此我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在一定程度上與稅務(wù)會(huì)計(jì)是等同的，但另一方面兩者在計(jì)量屬性上又差距較大。通過(guò)上述內(nèi)容對(duì)于這兩者之間關(guān)系與差異的研究，從而能夠更好的將二者相結(jié)合起來(lái)，協(xié)調(diào)工作?，F(xiàn)如今，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，稅收制度與會(huì)計(jì)制度也在逐步完善。為了盡可能地使納稅人繳納的稅款減少，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)物力財(cái)力減少，必須掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，并將二者充分結(jié)合起來(lái)，協(xié)調(diào)工作。

[1]邢偉，孫雙林.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別——從稅法對(duì)資產(chǎn)處理的角度分析[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013，13（23）：213-214.

[2]劉潔.我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會(huì)計(jì)差異及協(xié)調(diào)[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.12.

[3]張路.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異及二者分離的必然性探析[J].西北成人教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，（4）：89-90.

[4]周夢(mèng)宇.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的異同及協(xié)調(diào)機(jī)理研究[J].財(cái)政研究，2015，（4）：109-111.

楊松（1974-），男，回族，安徽五河人，安徽水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，在職研究生，主要從事會(huì)計(jì)、稅收、經(jīng)濟(jì)法等方面研究。