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    淺談實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用

    2017-03-05 00:42:13郝巖
    商情 2016年51期
    關(guān)鍵詞:會計實務(wù)會計信息

    郝巖

    【摘要】在會計實務(wù)中的運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則,直接影響會計報告的可利用價值,影響企業(yè)的管理,若處理不當(dāng),可能引起股東權(quán)益糾紛甚至觸犯法律。在進(jìn)行會計實務(wù)時,會計師需有明確的判斷能力,靈活多變的將該原則應(yīng)用于會計信息的確認(rèn)、報告編制等活動中。

    【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)實質(zhì)原則 會計實務(wù) 會計信息

    中國新的企業(yè)所得稅法已實施8年有余,該法第四十七條規(guī)定,不具備合理商業(yè)目的的交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理性調(diào)整,這條規(guī)定內(nèi)容過于寬泛,一定程度上助漲了“合理避稅”行為發(fā)生。實質(zhì)重于形式原則是基本的會計實務(wù)原則,是反避稅的重要原則,該原則認(rèn)為不具備商業(yè)目的或經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的交易都被認(rèn)為是避稅交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以對這樣的交易進(jìn)行重構(gòu)。在會計實務(wù)過程中,符合正確的處理實質(zhì)重于形式的原則,關(guān)系到企業(yè)的稅務(wù),若操作不當(dāng),容易觸犯法律,給企業(yè)帶來負(fù)面影響。本次研究試淺談實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的運(yùn)用。

    一、經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的判定

    經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的判斷是重于形式原則運(yùn)用的首要任務(wù),在美國大都數(shù)的法院將具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的交易解釋為可能給納稅人帶來顯著的非稅經(jīng)濟(jì)利益的交易,概念非常的模糊,判斷是否給納稅人帶來顯著的經(jīng)濟(jì)利益是關(guān)鍵?;诮灰最愋?,可將可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的行為分為直接逐利交易、迂回交易。直接逐利是指未獲得經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行了一系列交易,在這些交易中,納稅人獲得利益為什么也沒有做,或未獲得利益而去做那些必定會虧損的交易[1]。迂回交易是指納稅人實現(xiàn)某些商業(yè)目的,采取的不具有經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的方式降低負(fù)擔(dān)的行為,如發(fā)放股息時采用迂回方式發(fā)放股利,降低股東的所得稅負(fù)擔(dān)。在處理直接逐利交易時,需從交易的目的判斷交易時,應(yīng)依據(jù)理性經(jīng)紀(jì)人的思維,預(yù)計交易可能帶來的利益。在交易過程中付出了足夠的努力,可作為能夠帶來利益的輔助證據(jù)。在堅持實質(zhì)重于形式原則處理會計實務(wù)時,需確保會計信息質(zhì)量,包括會計信息的使用時間、地點、對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素。實質(zhì)重于形式要求會計信息應(yīng)尊重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的,保障會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實相符合。

    二、具體應(yīng)用

    (一)會計信息的處理

    在進(jìn)行會計確認(rèn)時,如核對資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素時,需要確認(rèn)權(quán)責(zé)關(guān)系。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn),可能無法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實情況,日益繁多的金融衍生產(chǎn)品進(jìn)一步增加了權(quán)責(zé)確認(rèn)的難度,金融衍生產(chǎn)品沒有歷史成本,但有合同權(quán)利與義務(wù),在會計上便需要確認(rèn),使這部分信息確認(rèn)時間提前,而不是按照交易實際履行時間確認(rèn)。會計計量解決的是反映多少的問題,包括尺度、單位、對象、屬性,堅持實質(zhì)重于形式的原則,應(yīng)詳細(xì)的記錄這些計量信息。在相關(guān)財務(wù)報表上,資產(chǎn)項目一般采用歷史成本列示,但某些情況下,歷史成本原則無法真實的反映經(jīng)營情況,如企業(yè)持有的資產(chǎn)大幅度減值、盤盈等,應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式原則,采用適當(dāng)?shù)臅嬘嬃繉傩杂嬎恪?/p>

    在制作會計報告過程中,堅持實質(zhì)重于形式原則,主要反映在正確的處理歷史成本計量,將企業(yè)的重要事項在報告中披露,提高報告的可用性。如企業(yè)的經(jīng)營成果以“全面收益”觀念為基礎(chǔ)的,其缺點是不能反映企業(yè)確認(rèn)單未能實現(xiàn)的收益與損失,堅持實質(zhì)重于形式,需要將這部分內(nèi)容完整的顯示出來,甚至需評估未來收益或損失。

    (二)具體應(yīng)用

    以下簡要介紹實質(zhì)重于形式在部分會計信息處理中的辦法。在長期股權(quán)處置中,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第5條規(guī)定企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資、不具有控制或重大影響且活躍市場無報價不能可靠計量的長期股權(quán)投資,都需要采用權(quán)益法計算。在應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則時,不僅僅需要考慮投資者對被投資對象的法律意義上的掌握情況,還應(yīng)根據(jù)投資法是否能夠獲益,施加重大影響判斷,作為長期股權(quán)投資核算的依據(jù)。在處理無形資產(chǎn)時,以土地為例,土地屬國家與集體所有,企業(yè)無土地所有權(quán),但所有權(quán)本身確實可嘗試經(jīng)濟(jì)利益,可以轉(zhuǎn)讓,實質(zhì)上擁有控制權(quán),土地可作為無形資產(chǎn),對于非專利權(quán)盡管其不被外界所知,未注冊,法律上無法保護(hù),但確實給企業(yè)帶來了正常的利潤,因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)。對于資產(chǎn)減值,市價大幅度下跌等資產(chǎn)減值可能不影響資產(chǎn)的價值,但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看,資產(chǎn)確實發(fā)生了減值,實際價值與賬面發(fā)生了背離,甚至這些資產(chǎn)已經(jīng)無在升值的可能,應(yīng)堅持實質(zhì)重于形式的原則,進(jìn)行價值調(diào)整,并計入負(fù)債。在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方披露時,《會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)無論是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,都需要披露與子公司的的關(guān)系,同時附注關(guān)聯(lián)性質(zhì)、交易類型、要素,應(yīng)把握是否存在重大的影響,是否會存在有礙公平交易的因素。在我國因市場經(jīng)濟(jì)不夠健全,在企業(yè)上市過程中往往通過關(guān)聯(lián)方不公平的交易,營造更加良好的報告,表示“利好”推動股價的上揚(yáng),披露關(guān)聯(lián)方之間的交易對于維護(hù)股東權(quán)益具有重要意義。還需注意的是,我國中央與地方政府出臺了許多行業(yè)、中小企業(yè)的稅收利好策略,這客觀上給避稅提供了便利,在計算會計實務(wù)時,會計師需予以足夠的重視,避免因核算與稅務(wù)部門產(chǎn)生矛盾,影響自身的信譽(yù)。

    三、小結(jié)

    在會計實務(wù)中的運(yùn)用實質(zhì)重于形式原則對會計師個人的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德提出了較高的要求,會計師應(yīng)具有企業(yè)管理者、稅法、市場經(jīng)濟(jì)研究者的思維,轉(zhuǎn)換角度,分析會計信息中的經(jīng)濟(jì)實質(zhì),挖掘深層次的信息,恪守職業(yè)道德。

    參考文獻(xiàn):

    [1]柴思敏.簡論實質(zhì)重于形式原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].經(jīng)營管理者,2016.

    [2]陳天浩.淺析會計核算中實質(zhì)重于形式的原則應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2016,(10).

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