稅收政策對產(chǎn)業(yè)升級的作用機理

張麗麗++李鴻磊

摘要：產(chǎn)業(yè)升級成為中國經(jīng)濟結構優(yōu)化的必經(jīng)之路，也是制造業(yè)面對成本優(yōu)勢漸失的必然選擇。稅收負擔的輕重在一定程度上反映出國家的產(chǎn)業(yè)導向，也深刻的影響著產(chǎn)業(yè)升級的路徑。文章通過分析行業(yè)稅收負擔和產(chǎn)業(yè)升級之間的作用機制，隨后以1995年至2012年我國高技術產(chǎn)業(yè)的5個行業(yè)數(shù)據(jù)為樣本，運用面板數(shù)據(jù)的固定效應模型、隨機效應模型和分位數(shù)回歸模型進行了實證分析，研究結果顯示：行業(yè)稅收負擔對于產(chǎn)業(yè)升級存在負面的影響，隨著產(chǎn)業(yè)升級水平的上升影響力在增大。結合實證結果給出了相關的政策建議，以期對于我國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和稅收政策的優(yōu)化有些許的啟示。

關鍵詞：稅收負擔;產(chǎn)業(yè)升級;高技術產(chǎn)業(yè)

一、 問題的提出

中國經(jīng)濟進入新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟增速出現(xiàn)明顯的下降，中國制造業(yè)原來所依靠的低成本優(yōu)勢逐漸減弱。制造業(yè)作為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要支撐，在新形勢下亟需優(yōu)化現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結構，從而實現(xiàn)轉型升級。稅收政策對于一個國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展起著重要的作用，引導著資金、勞動和技術等生產(chǎn)要素的流動與分布情況，國家通過稅收政策的變化來調(diào)控各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。稅收負擔的輕重不僅反映國家財政收入的多少，更與相關的產(chǎn)業(yè)政策相配合影響著制造業(yè)轉型升級的路徑和方向。中國制造業(yè)的低成本優(yōu)勢已經(jīng)逐漸減弱，產(chǎn)業(yè)升級已經(jīng)迫在眉睫。通過相關稅收政策的有效引導，加快產(chǎn)業(yè)升級速度對于制造業(yè)以及整個工業(yè)的發(fā)展具有著重要的理論意義和實踐指導價值。

目前，對于稅收負擔如何影響產(chǎn)業(yè)升級較少有學者展開研究，因此對于這一問題還沒有一致的結論，有些學者的研究認為稅收優(yōu)惠和減免政策能夠通過提高企業(yè)的積極性來促進產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，進而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級;另外一些學者，則認為較低的稅收負擔讓企業(yè)停留在低附加值、依靠勞動和資源的大量投入的產(chǎn)業(yè)鏈的底端，應該提高稅收負擔從而實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，最終達到產(chǎn)業(yè)的升級。正是針對這一理論的空缺，文章對于制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級與稅收負擔之間的關系進行分析，再通過實證模型來進行驗證，從而豐富相關的理論研究。

二、 稅收負擔與產(chǎn)業(yè)升級之間的理論機制

稅收政策作為政府進行宏觀調(diào)控的一種方式，對于一個產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或者微觀企業(yè)主體的發(fā)展方向產(chǎn)生指導作用，體現(xiàn)出國家對于相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策導向，引導著社會資源的流向和聚集。一個國家稅收政策直觀、定量的體現(xiàn)就是各經(jīng)濟主體所承受稅收負擔的輕重，合理的稅收負擔不但會增加政府的財政收入，從而使其更好的履行公共服務職能。稅收政策與一個國家的經(jīng)濟發(fā)展階段相適應，當其產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生變化時，稅收政策也要做出及時和相應的調(diào)整，從而促進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化，向產(chǎn)業(yè)鏈條高附加值區(qū)域移動，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，最終助推整個國家層面的經(jīng)濟發(fā)展。

產(chǎn)業(yè)升級最終可以歸結為各生產(chǎn)要素在不同的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)之間動態(tài)配置過程，那么稅收政策對于相關生產(chǎn)要素的引導作用就成為影響產(chǎn)業(yè)升級關鍵，產(chǎn)業(yè)結構的變化也會影響到相關稅收政策的制定與實施，從而對整個國家的經(jīng)濟結構和增長方式產(chǎn)生影響。我國從1949年建國以來就對稅收政策進行著不斷的完善，對于經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用在日漸改善。從供給的角度而言，稅收政策對于產(chǎn)業(yè)升級從要素供給側來發(fā)揮作用。從需求的角度而言，稅收是政府的主要收入來源，政府支出的以其收入為基礎，當政府的收入充足時，其可以進行的投資范圍就有擴大的空間。而政府的投資和稅收負擔的過高都會在一定程度上擠占私人的投資空間，從而引起微觀主體投資需求的降低，進而改變產(chǎn)業(yè)的結構。

基于上面關于產(chǎn)業(yè)升級與稅收負擔之間互動關系的理論分析，可以知道，稅收負擔的輕重對于一個國家產(chǎn)業(yè)升級水平和速度產(chǎn)生著重要的影響，運用相關的數(shù)據(jù)和模型進行實證分析則從另一個角度來驗證兩者之間的互動關系，對于稅收政策的改進和加快產(chǎn)業(yè)升級具有重要的現(xiàn)實意義。

三、 高技術產(chǎn)業(yè)稅收負擔與產(chǎn)業(yè)升級的測度

建國以來，中國的稅收政策經(jīng)歷了三次比較大的變革，第一次是在全國范圍內(nèi)將原來分散的稅收制度進行了統(tǒng)一。接下來是1994年的分稅制改革，這次改革理順了地方政府和中央政府的財政分配關系。再就是2012年率先在上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展的營業(yè)稅改征增值稅的改革正在如火如荼的進行著。這些稅收政策的變化無疑會對制造業(yè)稅收負擔產(chǎn)生影響，最終反映在制造業(yè)的發(fā)展趨勢上。將高技術行業(yè)的稅收負擔界定為小口徑的稅收負擔，即稅收總額與各行業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值的比值。對與產(chǎn)業(yè)升級水平的界定則沿用大多學者的測算方法，即高技術產(chǎn)業(yè)的各行業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)總產(chǎn)值的比重。根據(jù)《高技術產(chǎn)業(yè)（制造業(yè)）分類（2013）》中對于高技術產(chǎn)業(yè)（制造業(yè)）的界定，另外考慮到相關數(shù)據(jù)的可獲得性，只對計算機及辦公設備制造業(yè)，航空、航天器及設備制造業(yè)，電子及通信設備制造業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療儀器設備及儀器儀表制造業(yè)的相關數(shù)據(jù)進行了收集和分析。表1具體列示了1995年和2011年我國高技術產(chǎn)業(yè)的稅收負擔情況和在制造業(yè)中所占的比重，從表中的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)高技術產(chǎn)業(yè)的比重呈現(xiàn)上升的趨勢，而稅收負擔卻存在一定程度的下降。

四、 實證分析

1. 樣本選擇和數(shù)據(jù)說明。本文以1995年～2012年高技術產(chǎn)業(yè)的5個行業(yè)的數(shù)據(jù)為研究樣本，高技術產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值、稅收總額和研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出的數(shù)據(jù)均來自2002年～2012年《中國高技術產(chǎn)業(yè)年鑒》，鑒于2012年各行業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)存在缺失，使用主營業(yè)務收入作為替代。一個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級水平與研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出、所在行業(yè)的競爭程度有很大的相關性，因此將研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出和非市場化程度作為控制變量，從而能夠更加準確的對行業(yè)稅收負擔和產(chǎn)業(yè)升級之間的關系進行實證分析，其中非市場化程度用國有及國有控股企業(yè)總產(chǎn)值占高技術產(chǎn)業(yè)的比重進行測度。表2對總體樣本的描述性統(tǒng)計結果進行了列示。

為了檢驗行業(yè)稅收負擔對于制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級水平的影響，文章在用面板數(shù)據(jù)經(jīng)常用到的固定效應模型和隨機效應模型的基礎上，借鑒了楊廣青等（2014）在研究宏觀稅負對產(chǎn)業(yè)升級的影響時采用了分位數(shù)回歸模型。具體模型構建如下：

Upgradingit=α0+α1tax-burdenit+α2unmarkit+α3rdit+εit（1）

Upgradingit（τ|tax-burden，et al）=βi+βτ1tax-burdenit+βτ2unmartit+βτ3rdit （2）

其中，Upgradingit代表產(chǎn)業(yè)升級水平，由各高技術產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占制造業(yè)總產(chǎn)值的比重來衡量;tax-burden代表行業(yè)稅收負擔，以相對額來表示;unmark代表行業(yè)競爭程度，反映了市場力量對于產(chǎn)業(yè)升級的影響力;rd代表了行業(yè)研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出的部分，反映了行業(yè)對于研發(fā)的重視程度;εit為干擾項;Upgrading（τ|tax-burden，et al）代表因變量的條件τ分位數(shù)。i代表不同的行業(yè);t代表不同的年份。

2. 實證結果與分析。在對于回歸模型選擇時，Hausman檢驗的結果支持固定效應模型，從回歸結果可以發(fā)現(xiàn)兩個模型的回歸結果均反映了行業(yè)稅收負擔與產(chǎn)業(yè)升級存在負相關的關系。再就是所在行業(yè)的非市場化程度對于產(chǎn)業(yè)升級的影響是正向的，也就是說國有或者國有控股企業(yè)總產(chǎn)值所占的份額越大越能推動制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，這與政府對于國有企業(yè)的戰(zhàn)略定位以及國有企業(yè)在投融資方面的優(yōu)勢等存在很大的關系，進而延伸到政府和市場在經(jīng)濟發(fā)展中應該扮演著何種角色的問題。最后，行業(yè)的研發(fā)經(jīng)費內(nèi)部支出在固定效應模型中對于產(chǎn)業(yè)升級的影響不顯著，在隨機效應模型中也僅在10%的水平上顯著，這與我們通常認為的有所差異，當涉及到制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級時，大多會提及由勞動密集型產(chǎn)業(yè)向技術密集型或者知識密集型產(chǎn)業(yè)轉移，而技術密集型和知識密集型的產(chǎn)業(yè)一般具有較高的研發(fā)費用的支出，出現(xiàn)這種回歸結果是由于樣本選擇行業(yè)均是高技術產(chǎn)業(yè)，因此它們在研發(fā)費用的投入方面已經(jīng)經(jīng)過了規(guī)模報酬遞增的階段，研發(fā)費用的支出對于這些行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級不存在明顯的推動作用。

通過運用固定效應模型和隨機效應模型，我們檢驗了行業(yè)稅收負擔與產(chǎn)業(yè)升級之間存在顯著的負相關關系，面板分位數(shù)回歸則進一步的對于產(chǎn)業(yè)升級水平的不同分位點進行了檢驗，這對于分析現(xiàn)階段我國工業(yè)發(fā)展中的不同行業(yè)處于不同的產(chǎn)業(yè)升級水平下何種因素起到主要作用具有重要價值。對于0.2分位點處的回歸結果可以發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)業(yè)升級水平較低時，國有企業(yè)所占的比重和研發(fā)費用的支出對于產(chǎn)業(yè)升級存在著顯著的正相關關系，行業(yè)稅收負擔與產(chǎn)業(yè)升級的仍然存在負相關關系但不明顯;再看當位于0.6分位點處時，行業(yè)稅收負擔與產(chǎn)業(yè)升級的負相關關系開始在10%的水平上顯著，隨著分位點的增加，稅收負擔對于產(chǎn)業(yè)升級的影響在不斷增大;研發(fā)費用的支出對于產(chǎn)業(yè)升級的正面影響則恰好相反，隨著分位點的增加，其對于產(chǎn)業(yè)升級的正面影響在不斷降低。這同上面固定效應模型和隨機效應模型的回歸中，研發(fā)費用支出與產(chǎn)業(yè)升級之間存在不顯著的正相關關系的結果是一致的，兩者相互之間得到了印證。國有企業(yè)在行業(yè)中所占比重對于產(chǎn)業(yè)升級存在著重要的正面影響，這在不同的分位點上均有所體現(xiàn)，這也反映出我國的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位，也反映出政府在整個經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著指導性的作用。

通過對于三個模型回歸結果的分析可以發(fā)現(xiàn)，行業(yè)稅收負擔對于產(chǎn)業(yè)升級存在負面的影響，隨著產(chǎn)業(yè)升級水平的上升影響力在增大;國有企業(yè)在其所在行業(yè)中所占的比重對于產(chǎn)業(yè)升級有著顯著的正效應;最后研發(fā)費用支出對于產(chǎn)業(yè)升級存在推動作用，其隨著產(chǎn)業(yè)升級水平的上升而降低。

五、 相關政策建議

本文以1995年～2012年的高技術產(chǎn)業(yè)相關行業(yè)的數(shù)據(jù)為樣本，對于行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級水平和稅收負擔進行了測算，并建立了固定效應模型、隨機效應模型以及分位數(shù)回歸模型對產(chǎn)業(yè)升級和稅收負擔之間的關系進行了驗證。因此結合實證研究的結果和現(xiàn)階段中國制造業(yè)的發(fā)展狀況，提出以下幾點政策建議：

（1）應該繼續(xù)推行增值稅改革。我國從2009年開始由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變，將原有的增值稅進項抵扣的范圍進行了一定程度的擴大，起到了降低企業(yè)增值稅負擔的作用，但是距離完全意義上的消費型增值稅仍然有一定的距離。2012年開始的營業(yè)稅改征增值稅進一步擴大了增值稅的征收范圍，主要是針對服務業(yè)進行的減稅政策。從整個產(chǎn)業(yè)鏈條上而言，服務業(yè)特別是生產(chǎn)性服務業(yè)稅收負擔的降低，也有利于制造業(yè)稅收負擔的降低，只是存在著間接性和局限性。當前我國制造業(yè)正處于轉型和升級的關鍵階段，應當針對不同行業(yè)處于不同的產(chǎn)業(yè)升級水平，實行不同的增值稅征收政策。目前我國稅制結構呈現(xiàn)出以間接稅為主，特別是增值稅所占比重較大的稅收結構，擴大增值稅抵扣范圍將有利于稅收結構的優(yōu)化，降低制造業(yè)綜合成本，從而推動中國制造業(yè)由勞動密集型向技術密集型或者知識密集型產(chǎn)業(yè)的轉型，實現(xiàn)真正意義上的“中國創(chuàng)造”。

（2）對于高技術產(chǎn)業(yè)試行準備金制度。對于高技術產(chǎn)業(yè)而言，其研發(fā)活動存在著高風險性，投資的收益存在著很大的不確定性，因此對于這一類型的行業(yè)或者特定項目可以嘗試設置準備金并可以在稅前扣除，這一準備金制度在韓國和新加坡等國家早就開始實行。這一舉措既可以減輕企業(yè)的稅收負擔，又可以有效的激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，特別是在創(chuàng)業(yè)期或者新產(chǎn)品開發(fā)階段，從而引導社會資金流向技術密集型產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)結構，實現(xiàn)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。

（3）針對各行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級水平的差異采取不同的調(diào)控政策。鑒于面板數(shù)據(jù)的分位數(shù)回歸結果，不同的行業(yè)處于不同的產(chǎn)業(yè)升級水平上，會有不同的因素對于產(chǎn)業(yè)升級的速度產(chǎn)生影響。因此政府或者行業(yè)協(xié)會等在采取政策措施時要將各種刺激措施綜合運用，針對處于產(chǎn)業(yè)升級水平相對較低的行業(yè)加大研發(fā)費用的投入;而對于產(chǎn)業(yè)升級水平較高的行業(yè)則從稅收優(yōu)惠方面進行有效的刺激，從而對不同的產(chǎn)業(yè)升級階段發(fā)揮不同的作用，形成相互輔助，相互結合的政策網(wǎng)絡。

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作者簡介：張麗麗（1985-），女，漢族，山東省臨沂市人，中國社會科學院研究生院博士生，研究方向為公司理財與企業(yè)稅負;李鴻磊（1982-），男，漢族，山東省濰坊市人，中國社會科學院研究生院博士生，研究方向為公司控制與企業(yè)并購。

收稿日期：2017-01-17。