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    會計(jì)準(zhǔn)則與盈余穩(wěn)健性文獻(xiàn)綜述

    2017-03-01 17:02:59王智暉
    商情 2016年49期
    關(guān)鍵詞:穩(wěn)健性盈余會計(jì)準(zhǔn)則

    王智暉

    1導(dǎo)言

    近幾年來,相當(dāng)一部分上市公司普遍存在盈余舞弊和不恰當(dāng)?shù)挠喙芾憩F(xiàn)象,資本市場上出現(xiàn)的股市大案都與利潤操作或盈余管理有關(guān),其結(jié)果必然導(dǎo)致盈余質(zhì)量下降。而低劣的盈余質(zhì)量破壞了資本市場的正常秩序,降低了資本市場的資源配置效率,制約了整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此,關(guān)注盈余質(zhì)量就顯得尤為必要。新會計(jì)準(zhǔn)則從源頭上防范了盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實(shí)地反映公司的實(shí)際業(yè)績。同時,以提高盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會計(jì)準(zhǔn)則也順應(yīng)了提高會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)透明度的趨勢。

    穩(wěn)健性對于會計(jì)理論和實(shí)務(wù)具有深遠(yuǎn)和重要的影響。世界上大多數(shù)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均將穩(wěn)健性作為一項(xiàng)重要的會計(jì)原則。為了貫徹國際通行的穩(wěn)健會計(jì)政策,我國幾次重大的會計(jì)制度變遷逐步強(qiáng)化了對公司提供穩(wěn)健性會計(jì)信息的要求。例如,1999年出臺的《股份有限公司會計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定要求上市公司計(jì)提四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,2001年起實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)制度》則將上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,隨著2006年1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的出臺,以及2014年幾項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的大幅修改變動,我國的會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈余穩(wěn)健性的影響逐步加深。

    然而,Ball等(2003)認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不是由會計(jì)準(zhǔn)則本身決定,而是由影響管理者和審計(jì)人員動機(jī)的經(jīng)濟(jì)和政治因素最終決定。因此,旨在提升穩(wěn)健型的強(qiáng)制性制度變遷并不必然導(dǎo)致上市公司會計(jì)盈余穩(wěn)健性的提升,準(zhǔn)則變更的實(shí)施效果尚需通過經(jīng)驗(yàn)證據(jù)予以檢驗(yàn)。

    隨著公允價(jià)值計(jì)量正式以具體準(zhǔn)則的形式發(fā)布,研究穩(wěn)健性在準(zhǔn)則變更環(huán)境下如何變化,進(jìn)而全面分析公允價(jià)值與穩(wěn)健性并存的邏輯沖突,推動我國會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善,具有重要的作用。

    2會計(jì)準(zhǔn)則與盈余穩(wěn)健性

    2.1國外會計(jì)準(zhǔn)則對盈余穩(wěn)健性的界定

    穩(wěn)健性,也稱謹(jǐn)慎性或?qū)徤餍?,對于會?jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展具有深刻的影響。Basu(1997)認(rèn)為,穩(wěn)健性對于會計(jì)實(shí)務(wù)的影響至少有500年以上的歷史。Sterling(1970)將穩(wěn)健性看作是對會計(jì)計(jì)價(jià)最有影響的會計(jì)準(zhǔn)則。

    會計(jì)盈余作為財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則,直接影響會計(jì)實(shí)務(wù)以及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定。傳統(tǒng)會計(jì)的概念中,穩(wěn)健性是指“預(yù)見所有盡可能多的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”,即如果沒有法律意義上可以證實(shí)收益存在的證據(jù)時,是不允許確認(rèn)收益或預(yù)期收益的。

    美國會計(jì)原則委員會(1970)將穩(wěn)健性定義為“企業(yè)投資者、管理者和會計(jì)工作者都偏向于低估資產(chǎn)和利潤,以避免在計(jì)量過程中出現(xiàn)的小偏差,即為穩(wěn)健性理念。”美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB,1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計(jì)的金額之間有同等的可能性時,穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計(jì)數(shù)?!比欢?,這種概念并沒有對不確定性的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實(shí)現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)時,判斷過程應(yīng)包括一定程度的謹(jǐn)慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。

    2.2我國會計(jì)準(zhǔn)則對盈余穩(wěn)健性的界定

    1992年我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本會計(jì)準(zhǔn)則》,第一次對穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準(zhǔn)則規(guī)定:“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。不足之處是,該準(zhǔn)則沒有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》,對會計(jì)穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述。企業(yè)在會計(jì)核算時,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。2006年我國新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對穩(wěn)健性的概念有了更進(jìn)一步的明確。新會計(jì)準(zhǔn)則的第十八條規(guī)定,企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。與2001年的《企業(yè)會計(jì)制度》相比,在對穩(wěn)健性的定義進(jìn)行闡述時,“估計(jì)”二字被突出強(qiáng)調(diào)。

    3小結(jié)

    我國會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告相比,我國新準(zhǔn)則對于會計(jì)穩(wěn)健性在整個會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。在新會計(jì)準(zhǔn)則中,會計(jì)穩(wěn)健性是作為會計(jì)信息質(zhì)量要求的一部分,即新準(zhǔn)則將會計(jì)穩(wěn)健性定位為會計(jì)信息質(zhì)量的一個限定條件,而不僅僅是會計(jì)處理的一個原則。新會計(jì)準(zhǔn)則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實(shí)地反映公司的實(shí)際業(yè)績。同時,以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會計(jì)準(zhǔn)則也順應(yīng)了提高會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)信息透明度的總體趨勢。

    新的會計(jì)準(zhǔn)則有利于真實(shí)反映企業(yè)主體交易的價(jià)值,規(guī)范賬務(wù)處理,從而反映高質(zhì)量的會計(jì)信息,使得盈余質(zhì)量得到提升。

    參考文獻(xiàn):

    [1]Ball R.A.Robin,and J.S.Wu.Accounting standards,the institutional environment and issuer incentives:effect on timely loss recognition in China[J].Asia Pacific Journal of Accounting&Economics,2000,7(1):7196

    [2]曲曉輝,邱月華.強(qiáng)制性制度變遷與盈余穩(wěn)健性——來自深滬證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會計(jì)研究,2007,7:2028

    [3]李增泉,盧文彬.會計(jì)盈余的穩(wěn)健性:發(fā)現(xiàn)與啟示[J].會計(jì)研究,2003,2:1927

    [4]劉峰,吳風(fēng),鐘瑞慶.會計(jì)準(zhǔn)則能提高會計(jì)信息質(zhì)量嗎?——來自中國股市的初步證據(jù)[J].會計(jì)研究,2004,5:819

    [5]李嘉明,陳旭,郭志明.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則綜合實(shí)施效果的實(shí)證研究[J].財(cái)會通訊,2004,(11):38

    [6]卜華,王春梅.執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司盈余質(zhì)量的影響[J].財(cái)會月刊,2006,10:4243

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