國際減稅趨勢(shì)下中國制造業(yè)強(qiáng)國戰(zhàn)略的稅法改革路徑

張 富 強(qiáng)

國際減稅趨勢(shì)下中國制造業(yè)強(qiáng)國戰(zhàn)略的稅法改革路徑

張 富 強(qiáng)

以美歐為首的世界重要經(jīng)濟(jì)體大力推動(dòng)通過稅制改革完善本國企業(yè)運(yùn)行環(huán)境、吸引國際資本回流進(jìn)而重振制造業(yè)雄風(fēng)的重大舉措，促使制造業(yè)再次成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的競爭著力點(diǎn)。在此背景下，中國應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國際減稅的趨勢(shì)，積極推進(jìn)財(cái)稅立法和財(cái)稅體制的深層次改革，通過有理有節(jié)的減稅清費(fèi)措施，注重制造企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提升，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)從“中國制造”到“中國創(chuàng)造”，從“制造大國”到“制造強(qiáng)國”的華麗轉(zhuǎn)型。

減稅浪潮 制造業(yè) 減稅降費(fèi) 轉(zhuǎn)型升級(jí)

制造業(yè)是中國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和支柱產(chǎn)業(yè)，是立國之本、興國之器、強(qiáng)國之基。*國務(wù)院：《關(guān)于印發(fā)中國制造2025的通知》(國發(fā)〔2015〕28號(hào))，新華網(wǎng)，2017-05-19，http://news.xinhuanet.com/fortune/2015-05/19/c_127817932.htm。自2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，美德日等世界重要經(jīng)濟(jì)體分別實(shí)施“再工業(yè)化”“工業(yè)4.0”和“以信息技術(shù)帶動(dòng)制造業(yè)革新”的戰(zhàn)略方針，并相繼以減稅立法力促本土制造業(yè)再現(xiàn)輝煌。面對(duì)國際減稅趨勢(shì)和傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型的“雙向擠壓”，中國唯有通過稅法改革，合理降低企業(yè)稅費(fèi)成本，立足于做大做強(qiáng)中高端制造業(yè)品牌，才能順應(yīng)以智能化為核心的人類第四次工業(yè)革命浪潮*辛儉強(qiáng)：《新華時(shí)評(píng)：第四次工業(yè)革命中國角色更亮麗》，新華網(wǎng)，2017-06-27，http://news.xinhuanet.com/2017-06/27/c_1121221966.htm。，穩(wěn)健實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”的強(qiáng)國戰(zhàn)略，使“中國制造品牌”在“制造強(qiáng)國”的激烈競爭中處于不敗且領(lǐng)先的地位。

一、現(xiàn)代制造業(yè)減稅清費(fèi)改革的稅法理論依據(jù)

中國作為全球制造業(yè)的“第一大國”卻尚未能實(shí)現(xiàn)向“制造強(qiáng)國”的華麗轉(zhuǎn)身，顯然受制于稅費(fèi)過重、勞動(dòng)力價(jià)格提升、生產(chǎn)經(jīng)營成本加大和資源環(huán)境約束等諸多因素的“共振”，但在國民收入分配中，政府所得過高(如各種稅收、行政性收費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi))擠壓了企業(yè)所得，這無疑成為企業(yè)負(fù)擔(dān)加重的首要因素，并導(dǎo)致原有較歐美等工業(yè)化國家的綜合成本優(yōu)勢(shì)正在逐步喪失。可見，在國際減稅背景下中國有序地推進(jìn)“減稅清費(fèi)”，不僅將為減輕制造業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供重要的稅法保障，而且也契合作為現(xiàn)代稅法基本依據(jù)和準(zhǔn)則的稅收效率原則、稅收中性原則和稅收適度原則的理論內(nèi)涵。

(一)有關(guān)“稅收效率原則”的理論內(nèi)涵

稅收效率原則是當(dāng)今世界各國奉行的最重要原則之一, 是指國家稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)講求效率，用盡可能少的人力、物力和財(cái)力消耗，取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使各項(xiàng)資源得到合理有效的配置，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)及其相應(yīng)的稅收獲得更高層次上的發(fā)展。稅收效率原則的基本理論內(nèi)涵最初源自17世紀(jì)英國重商主義學(xué)派威廉·配第在《賦稅論》一書中提出的“稅收三原則”中的“簡便原則”和“節(jié)省原則”的基本涵義。*[英]威廉·配第：《賦稅論》，第30頁，陳冬野等譯，商務(wù)印書館1962年版。亞當(dāng)·斯密則在《國富論》一書中發(fā)展為“稅收四原則”中的“確定”“便利”和“最少費(fèi)用”三原則。*[英]亞當(dāng)·斯密：《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》，第102頁，郭大力、王亞南譯，商務(wù)印書館1972年版。社會(huì)政策學(xué)派財(cái)政學(xué)的集大成者阿道夫·瓦格納更是在《財(cái)政學(xué)》一書中提出了著名的“稅收四大九小原則”，明確將“確實(shí)、便利、最少費(fèi)用”三小原則歸屬于稅收行政效率原則，同時(shí)還通過校正亞當(dāng)·斯密“稅收不干預(yù)”的觀念，明確提出了國民經(jīng)濟(jì)原則，提出政府應(yīng)當(dāng)通過盡力避免稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響，發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。*邱華炳、劉瑞杰：《西方稅收原則理論演變?cè)u(píng)析》，載《廈門大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》1996年第2期。此后，隨著凱恩斯主義、貨幣主義、供給學(xué)派、新自由主義學(xué)派的興起，稅收效率原則的內(nèi)涵更加豐富，人們大致把稅收效率原則劃分為稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)效率三個(gè)分原則。稅收行政效率原則也叫稅收征收效率，主要從稅務(wù)行政角度強(qiáng)調(diào)在征稅過程中注意行政效率的優(yōu)化，以最少的征收費(fèi)用取得同樣多的稅收收入。*稅收行政效率可通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫收入的對(duì)比來衡量。這里入庫的收入是指稅收的直接效益，而直接的征稅成本，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得稅款的各類耗費(fèi)，包括公務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則，是從整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的角度，用稅收的經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)收益之間的比值來衡量國家征稅是否有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行。提高稅收經(jīng)濟(jì)效率就是以較少的稅收成本換取更多、更長遠(yuǎn)的稅收收益。*經(jīng)濟(jì)成本包括納稅人為繳納稅款而支出的各種費(fèi)用(如辦理登記、申報(bào)及聘請(qǐng)稅務(wù)代理等)以及可能因征稅導(dǎo)致的額外負(fù)擔(dān)等。很顯然，國家征稅不僅要考慮眼前的稅收效率，更要考慮到稅收效率的可持續(xù)性，只有當(dāng)企業(yè)不用承擔(dān)有礙于其生存與發(fā)展的“稅收額外負(fù)擔(dān)”時(shí)，才有能力保障國家稅收的可持續(xù)性，從而在更高層次上發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)效率。稅收社會(huì)效率原則，是指國家應(yīng)有目的地利用稅收實(shí)現(xiàn)相關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和福利政策，在籌集財(cái)政收入的同時(shí)，充分注意提高他們的勞動(dòng)報(bào)酬、教育程度、生活質(zhì)量和社會(huì)福利待遇，使他們的精神需求和物質(zhì)需求得到穩(wěn)定的、更高層次的提升，從而充分地調(diào)動(dòng)參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，創(chuàng)造更多的社會(huì)財(cái)富，同時(shí)也為國家提供了更多的稅源。*客觀而言，與世界重要工業(yè)國家相比，目前我國的稅收效率偏低，稅收管理潛力仍然很大，從稅收征收成本看，全國稅務(wù)系統(tǒng)百萬大軍，以人年均8萬元經(jīng)費(fèi)(工資、補(bǔ)貼及辦公等費(fèi)用)概算，每年就需800億元，占60億GDP的13%以上，這與美歐國家約1%—1.5%的稅收成本相比，無疑是偏高的。

(二)有關(guān)“稅收中性原則”的理論內(nèi)涵

稅收中性原則強(qiáng)調(diào)國家征稅時(shí)，使人民除了因納稅而承擔(dān)稅負(fù)，最好不要再承受其他額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和損失，也就是說，一種良好的稅收制度，不能也不會(huì)對(duì)人民的生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生大的影響。這一理論最早源于英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派亞當(dāng)·斯密和大衛(wèi)·李嘉的學(xué)說。亞當(dāng)·斯密在《國富論》中提出著名的“看不見的手”理論，明確稅收職能應(yīng)限制在滿足國家公共經(jīng)費(fèi)需要的范圍之內(nèi)。大衛(wèi)·李嘉圖則認(rèn)為，一切賦稅都有害于社會(huì)再生產(chǎn)，因而主張輕稅薄賦，反對(duì)國家利用稅收對(duì)市場機(jī)制的干預(yù)。*[英]大衛(wèi)·李嘉圖：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》，第132—136頁，郭大力、王亞南譯，商務(wù)印書館1962年版。英國新古典學(xué)派代表人物阿爾弗雷德·馬歇爾于19世紀(jì)末在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中明確提出稅收中性原則，主張國家課稅應(yīng)以不干預(yù)經(jīng)濟(jì)、不影響納稅人對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)的選擇為目標(biāo)。*[英]馬歇爾：《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》，第143—146頁，陳良璧譯，商務(wù)印書館1964年版。此后，稅收中性原則開始被賦予稅收不干預(yù)經(jīng)濟(jì)、不影響納稅人對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)的選擇的涵義。二戰(zhàn)前后，西方稅收政策受凱恩斯“國家干預(yù)論”的影響，稅收中性原則一度被忽視。但此后隨著貨幣主義、供給學(xué)派和新自由主義學(xué)派的興起，使古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收中性思想得以歸復(fù)和發(fā)展，稅收中性原則也被賦予以下更為深刻的涵義：(1)國家征稅使納稅人付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，不能讓納稅人再承擔(dān)“超額的負(fù)擔(dān)或損失”*所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是國家征稅減少納稅人支出的同時(shí)，增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，在資源配置方面就會(huì)發(fā)生超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)行為和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面就會(huì)出現(xiàn)超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對(duì)稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。。(2)市場信號(hào)不因國家的征稅而扭曲，市場的資源配置作用不因國家征稅而受干擾。(3)國家稅收政策不能超越市場而成為左右市場主體經(jīng)濟(jì)決策的力量。稅收中性原則的新的理論涵義對(duì)戰(zhàn)后至世紀(jì)之交美國的稅收立法和稅制改革產(chǎn)生了重大的影響。而美國歷任總統(tǒng)里根、克林頓、奧巴馬和特朗普向國會(huì)提出的減稅計(jì)劃，無一不充分反映了稅收中性原則的基本思想。

(三)有關(guān)稅收適度原則的理論內(nèi)涵

稅收適度原則則是從財(cái)政角度對(duì)稅收的量的基本規(guī)定，是稅收財(cái)政原則的根本體現(xiàn)。要求國家征稅，包括稅法制定和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧財(cái)政需要與可能的稅收負(fù)擔(dān)或承受能力，做到“量出為入”“取之有度”，在滿足財(cái)政支出需要的前提下，使宏觀稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

中國古代的不少學(xué)者都將滿足財(cái)政需要作為稅收的首要原則。如唐代理財(cái)家提出的“量出以制入”原則，就是強(qiáng)調(diào)根據(jù)國家財(cái)政支出的需要，來安排和籌集稅收收入。西方財(cái)政學(xué)者也多主張根據(jù)納稅人的能力“量能課稅”。英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)·休謨是早期提出稅收適度思想的代表人物之一，他在《論賦稅》一文中提出稅收適度原則，“要是賦稅適中，負(fù)擔(dān)均衡，不影響生活必需品”*休謨：《休謨經(jīng)濟(jì)論文選》，第67頁，陳瑋譯，商務(wù)印書館1984年版。。重商主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家、德國“官房學(xué)派”約翰·海因里希·尤斯蒂也是適度原則的積極倡導(dǎo)者，他在《國民經(jīng)濟(jì)——經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)政學(xué)系統(tǒng)研究》(1755)一書中，明確提出“必須讓人民有能力納稅”，納稅不影響人們對(duì)必需品的享用，不損及資本，不損害福利。*陳啟修：《財(cái)政學(xué)總論》，第186—188頁，商務(wù)印書館2015年版。法國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的完成者讓·沙爾·列奧納爾·西蒙·德在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理或論財(cái)富同人口的關(guān)系》一書中，明確指出國家征稅的適度，關(guān)鍵在于把握“量”和“質(zhì)”的界限：就量而言，須對(duì)窮人要免稅，以維持其基本生活之需；對(duì)富人也不能重稅，以避免出現(xiàn)資本外逃。至于質(zhì)的界限，國家任何時(shí)候都要以滿足必要的財(cái)政支出為限，應(yīng)針對(duì)收入征稅，而不是資本，且始終以輕稅為目標(biāo)。*[瑞士]西斯蒙第：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》，第36—37頁，何欽譯，商務(wù)印書館1964年版。稅收適度原則是美國供給學(xué)派代表人物阿瑟·拉弗為福特總統(tǒng)設(shè)計(jì)，并在此合形成的著名的“拉弗曲線”理論中得到最充分的反映，即稅收收入并不總是與稅負(fù)成正比的：稅負(fù)過低，不可能滿足政府正常支出的需要；稅負(fù)過高，則會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而降低此后的稅收收入。“拉弗曲線”理論不久得到羅納德·里根總統(tǒng)的高度認(rèn)可和采納，從而為美國帶來了歷史上罕見的長達(dá)近20年的經(jīng)濟(jì)繁榮期。*羅志先：《“拉弗曲線”與中國稅收減免》，載《人民日?qǐng)?bào)海外版》，2000-08-10。

二、歐美國家現(xiàn)代制造業(yè)所得稅改革的新趨勢(shì)

顯然，稅收效率、中性和適度三原則已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國推進(jìn)以智能化制造為核心的第四次工業(yè)革命的主要理論依據(jù)和行動(dòng)指南。特別是歐美市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，為應(yīng)對(duì)自2008年發(fā)生的國際金融危機(jī)，再度振興國內(nèi)的制造業(yè)，紛紛做出修改稅法、簡化稅制、減輕稅負(fù)，優(yōu)化稅收環(huán)境的承諾，降低企業(yè)所得稅稅率，加大制造業(yè)稅收激勵(lì)力度，鼓勵(lì)研發(fā)、運(yùn)用新技術(shù)重塑制造業(yè)，同時(shí)注重中小企業(yè)的發(fā)展扶持，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的在更高層次上的復(fù)興。

(一)下調(diào)企業(yè)所得稅率以重振本國制造業(yè)

2017年11月，在特朗普總統(tǒng)的一再提議下，美國眾議院以227票贊成，205票反對(duì)通過了《減稅與就業(yè)法案》，規(guī)定聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從35%降至20%，低于經(jīng)合組織(OECD)國家的平均水平；同時(shí)，對(duì)美國公司境外子公司的歷史累積境外收益將被視同匯回一次性進(jìn)行征稅，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物適用14%的稅率，非流動(dòng)資產(chǎn)適用7%的稅率。*畢馬威：《美國通過史上最大規(guī)模減稅！中國面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)》，搜狐網(wǎng)，2017-11-18，http://www.sohu.com/a/205188659_473362。這一減一征，旨在改善本土制造業(yè)的運(yùn)營環(huán)境，吸引大量海外資金回流，為提升本土制造業(yè)投資規(guī)模與投資質(zhì)量提供充足的資金與人力支持，從而將持續(xù)實(shí)施近10年的再工業(yè)化戰(zhàn)略推向高潮。

事實(shí)上，自20世紀(jì)初，特別自金融危機(jī)以來，發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家為重啟再工業(yè)化戰(zhàn)略，相繼進(jìn)行了一系列的企業(yè)所得稅法改革，通過對(duì)國內(nèi)制造企業(yè)實(shí)施較低的稅率，減輕制造企業(yè)的負(fù)擔(dān)，加快本土制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2000—2017年期間，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)中的35個(gè)成員國的公司所得稅平均稅率從32.49%下降至24.18%，平均稅率下降了8.31%，其中有34 個(gè)成員國下調(diào)了企業(yè)所得稅稅率。下降幅度最大的國家是德國，其綜合稅率下降了21.85%，即從52.03%下降至30.18%。加拿大、意大利、土耳其、捷克共和國、以色列、愛爾蘭、希臘、波蘭、英國這9個(gè)國家的綜合稅率至少都整體下降了10%。*OECD Tax Database：《2000—2017年OECD各國企業(yè)所得稅稅率》，OECD.Stat, 2017-06-28，http://stats.oecd.org/index.aspx。匈牙利則更是直接將公司所得稅稅率從18%下降到9%，成為歐盟國家中相關(guān)稅率最低的國家。*湯黎：《匈牙利擬將企業(yè)所得稅降低到9%，成公司稅率最低歐盟國家》，網(wǎng)易網(wǎng)，2017-11-11，http://news.163.com/16/1118/08/C650QAP900014JB5.html。而英國政府于2016年底宣布將下調(diào)企業(yè)所得稅，即逐步將目前20%的稅率調(diào)低至15%以下，爭取讓稅率處于世界主要經(jīng)濟(jì)體稅率的最低水平。*王逸君：《英國擬下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，強(qiáng)化對(duì)華關(guān)系》，新華網(wǎng)，2016-07-05，http://news.xinhuanet.com/world/2016-07/05/c_129115160.htm。新當(dāng)選的法國總統(tǒng)馬克龍?zhí)岢鰧⑵髽I(yè)所得稅稅率從當(dāng)前的33%下調(diào)至25%的政策。*方向明：《馬克龍陣營獲勝議會(huì)選舉，法國未來改革阻力減小》，全景網(wǎng)，2017-06-13，http://www.p5w.net/news/gjcj/201706/t20170613_1833913.htm。而正在謀求第四任期的德國總理在今年7月3日向公眾承諾到2025年前讓德國達(dá)到充分就業(yè)，每年減稅150億歐元，為有孩子的家庭提供更多的減稅額度和購房優(yōu)惠。*田思奇：《不再稱美國為“朋友” 默克爾要做動(dòng)蕩時(shí)局中的穩(wěn)定劑》，界面網(wǎng)，2017-07-04，http://www.jiemian.com/article/1445070.html 。至于印度尼西亞、馬來西亞、烏茲別克斯坦、保加利亞和越南等發(fā)展中國家，也都相繼下調(diào)了本國的企業(yè)所得稅稅率的做法。*《境外稅收政策簡訊(2016年第十六期)》，北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局官網(wǎng)， 2016-06-24，http://www.bjsat.gov.cn/bjsat/qxfj/zsefj/zcq/jwsszc/zcqjwqt/201606/t20160624_261893.html。顯然，世界各國選擇降低企業(yè)稅率不僅可以降低制造業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)利潤，而且還可以重振本國制造業(yè)、提高國際競爭力。

(二)加大技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)力度以增強(qiáng)本國制造業(yè)競爭力

美歐各國制造業(yè)的重振計(jì)劃偏重于培育創(chuàng)新能力、提升競爭力，強(qiáng)化高端制造領(lǐng)域的全球競爭優(yōu)勢(shì)，而加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及稅收抵免等稅收優(yōu)惠方式則成為它們激勵(lì)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的主要選擇。美國早在2009年就推出《復(fù)蘇與再投資法案(ARRA)》，其中包括了150億美元針對(duì)“基礎(chǔ)設(shè)施和科學(xué)研究”的減稅計(jì)劃。2012年2月白宮和財(cái)政部發(fā)布《總統(tǒng)企業(yè)所得稅改革框架》提到通過修改夸大資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)折舊的折舊時(shí)間表，以減少資產(chǎn)的年限，使得成本扣除更加符合固定資產(chǎn)的使用過程中的特殊性質(zhì)；通過改革國內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的相關(guān)扣除項(xiàng)目，將制造業(yè)所得的最高公司稅稅率有效降低到25%，先進(jìn)的制造活動(dòng)甚至可以降得更低；通過為研究和試驗(yàn)活動(dòng)擴(kuò)大、簡化和提供永久的稅收抵免，鼓勵(lì)制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。*國家稅務(wù)總局：《美國發(fā)布“總統(tǒng)企業(yè)稅收改革框架”》，國家商務(wù)總局官網(wǎng)，2017-07-10，http://www.chinatax.gov.cn/2013/n31886/n37074/n37075/c315452/content.html。而美國國會(huì)稅收聯(lián)合委員會(huì)也表示在2016—2025年期間通過減征2280億美元企業(yè)所得稅來鼓勵(lì)和允許企業(yè)設(shè)備的加速折舊。*《中美制造業(yè)稅負(fù)成本比較及對(duì)策建議》，新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)，2017-07-09，http://finance.sina.com.cn/roll/2016-12-28/doc-ifxyxvcr7836431.shtml 。加拿大于2012年1月1日起，允許投資于制造類或加工類機(jī)器設(shè)備臨時(shí)享受50%的直線加速資本成本補(bǔ)貼率，該補(bǔ)貼率涵蓋2012至2013年的投資，以幫助制造業(yè)或加工業(yè)企業(yè)重組改造，有效降低現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。法國2014年對(duì)新設(shè)立的創(chuàng)新型公司免征企業(yè)所得稅，規(guī)定合格研發(fā)費(fèi)可以獲得30%的稅收抵免，日本同樣將研發(fā)費(fèi)用抵免最大比例提高至30%。此外，巴西和新加坡則分別允許研發(fā)費(fèi)用得到160%—200%和150—400%的加計(jì)扣除。*魏志梅：《發(fā)達(dá)國家 R&D 財(cái)稅政策借鑒研究》，載《國際稅收》2017年第1期。

(三)運(yùn)用稅收優(yōu)惠措施扶持中小制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展

制造業(yè)的發(fā)展需要大量的勞動(dòng)力，注重中小企業(yè)發(fā)展的扶持，能夠更為有效地解決失業(yè)問題，保障國內(nèi)制造業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。OECD國家中如法國、美國、匈牙利等國家都對(duì)中小企業(yè)的所得稅采用20%以下的低稅率優(yōu)惠。法國針對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)提供一般研發(fā)稅收抵免，規(guī)定企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)品可以獲得稅收抵免，企業(yè)享受抵免的最高限額為40萬歐元，抵免率為20%。如果抵免額超過應(yīng)納稅額，不足抵免的部分可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)3年或在滿足一定條件后獲得退稅。此外，企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，如果研發(fā)支出占總成本的15%以上，可以享受中小企業(yè)投資抵免優(yōu)惠。*付伯穎：《中小企業(yè)創(chuàng)新激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策的國際比較與借鑒》，載《國際稅收》2017年第2期。德國2009年通過提高享受優(yōu)惠資格的限額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大中小企業(yè)適用加速折舊的范圍。日本從2009年起允許中小企業(yè)的虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)，用未來年度100%的所得來彌補(bǔ)；同時(shí)，中小企業(yè)購買規(guī)定的機(jī)器設(shè)備可按一定的比例從稅前利潤中扣除。韓國則允許虧損回轉(zhuǎn)，用以前年度所得來彌補(bǔ)，并可申請(qǐng)退稅；同時(shí)，對(duì)中小企業(yè)采用就業(yè)稅收抵免政策，規(guī)定制造企業(yè)每創(chuàng)造一個(gè)工作崗位可得到1 000萬韓元的稅收抵免。*中國國際稅收協(xié)會(huì)：《2014世界稅收發(fā)展研究報(bào)告》，第14—31頁，中國稅務(wù)出版社2014年版。

三、國際減稅背景下中國制造業(yè)的稅費(fèi)成本

與美國聯(lián)邦以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)不同，*美國稅收由聯(lián)邦稅、州稅和地方稅三部分組成，以聯(lián)邦稅收為主。其中，聯(lián)邦的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主體，制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)主要來源于公司所得稅和企業(yè)負(fù)擔(dān)的工薪稅。中國呈現(xiàn)增值稅與所得稅并存的雙層稅制結(jié)構(gòu)，除了課征個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，還征收增值稅以及教育附加和城市建設(shè)費(fèi)，其中增值稅收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所得稅的收入，屬第一大稅種。而除了稅收，中國還征收行政事業(yè)性費(fèi)用和各類基金，費(fèi)與稅的比例大致在1：1左右，是典型的稅費(fèi)交加、稅負(fù)較重的國家之一。

(一)中國制造業(yè)企業(yè)承受著嚴(yán)重的“稅感”

中國稅制結(jié)構(gòu)以增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅為四大主體稅種，社會(huì)保障費(fèi)目前還流離于稅收之外，屬稅外之費(fèi)。2016年，中國企業(yè)所得稅占稅收總額的22.13%，個(gè)人所得稅占稅收總額的7.74%，*陳益刊：《應(yīng)對(duì)全球減稅競賽降低企業(yè)所得稅“統(tǒng)籌考慮”》，載《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》，2017-04-13。增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅占稅收總額的57.69%。在全國稅收130 354億收入中，除了1萬多億個(gè)人所得稅等少量稅種，其余超過90%的稅收基本上來源于對(duì)企業(yè)征稅。故近期著名實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)家曹德旺、宗慶后等都認(rèn)為中國制造業(yè)利潤微薄而稅費(fèi)成本甚高，曹德旺更直言“中國制造業(yè)的綜合稅負(fù)比美國高35%”“問題主要出在增值稅上”。*楊月：《專家解讀曹德旺“國內(nèi)稅負(fù)高”論：中美稅制不同企業(yè)確應(yīng)減負(fù)》，大眾網(wǎng)，2016-12-21，http://www.dzwww.com/xinwen/guoneixinwen/201612/t20161221_15317115.htm。雖然各方衡量中國企業(yè)稅負(fù)的統(tǒng)計(jì)口徑和測算方式有所不同，但卻都得出基本一致的結(jié)論，即中國企業(yè)的稅負(fù)居高不下。根據(jù)中央黨校教授周天勇提供的數(shù)據(jù)，中國企業(yè)的宏觀稅負(fù)率從1995年(16.5%)到2015年(近37%)這20年間增長了2倍多。*《中國企業(yè)的“死亡稅率”危局怎解？》，搜狐網(wǎng)，2016-12-20，http://www.sohu.com/a/122100216_564789。根據(jù)各大媒體及政府有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)，如果將政府全部收入(包括“四本賬收入”)相加之和與中國國民生產(chǎn)總值(GDP)相除，可得出中國2012年至2015年間大口徑宏觀稅負(fù)率分別是34.73%、36.82%、36.79%和35.34%。

從制造業(yè)企業(yè)的角度出發(fā)，企業(yè)作為營利主體，對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)輕重的“稅感”問題往往與營業(yè)利潤相比較，因而企業(yè)大多采用世界銀行的“總稅率”*總稅率指的是稅占商業(yè)利潤的百分比，是企業(yè)減免掉法律允許部分之后必須繳納的稅額占商業(yè)利潤的比例。世界銀行和普華永道采用模擬推算方法，通過模擬一個(gè)從事勞動(dòng)密集型制造業(yè)的中型企業(yè)，根據(jù)各經(jīng)濟(jì)體的稅種稅率推算企業(yè)總稅率，以反映該經(jīng)濟(jì)體代表性企業(yè)的稅負(fù)。作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)世界銀行和普華永道2016年底公布的《世界納稅指數(shù)2017》，中國企業(yè)“總稅率”為68%，全球排名第12位。相較于全球主要經(jīng)濟(jì)體，這一指數(shù)比德國高18.4%，比日本高19.9%，比美國高23.5%，比韓國高34.2%，比英國高36.4%。*《世界納稅指數(shù)2017》，普華永道官網(wǎng)，2017-11-23，https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/publications/paying-taxes-2018/explorer-tool.html。雖然總稅率高并不意味著實(shí)際稅負(fù)一定高，但是“稅感”沉重將壓縮企業(yè)參與市場競爭的策略選擇空間，不利于企業(yè)通過降價(jià)讓利等方式擴(kuò)大市場份額的選擇，嚴(yán)重削弱中國制造業(yè)在國際市場的競爭能力。目前，中國制造業(yè)整體上以中低端為主，企業(yè)的利潤率普遍低于10%。例如，華為2015年?duì)I業(yè)收入3 950億元，毛利約為1 647億元，其納稅額為460億元，稅負(fù)率為28%。格力電器2015年共繳納各種稅金148.16億元，當(dāng)年的營收總額為1 005.64億元，凈利潤為125.32億元，稅金占到了格力營業(yè)收入的14.7%，相當(dāng)于凈利潤的1.18倍。*宓迪、王全、浩陳鵬：《世行報(bào)告稱中國企業(yè)總稅率達(dá)68%，稅費(fèi)超10種》，鳳凰財(cái)經(jīng)網(wǎng)，2017-05-27，http://finance.ifeng.com/a/20161221/15091845_0.shtml?？梢姡圃鞓I(yè)企業(yè)利潤微薄，沉重的“稅感”將使制造業(yè)企業(yè)處于困境之中，延緩企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐和削弱企業(yè)競爭力。

(二)制造業(yè)企業(yè)稅外繳費(fèi)成本繁重

有的中國制造業(yè)企業(yè)除了繳納增值稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅費(fèi)，還需承擔(dān)名目繁雜和成本沉重的稅外繳費(fèi)。目前對(duì)企業(yè)的收費(fèi)總體上包括以下幾類：一是行政事業(yè)性收費(fèi)；二是政府性基金，如教育費(fèi)附加、殘疾人就業(yè)保障金等；三是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)*2016企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(五險(xiǎn))為職工上一年度月平均工資40%(其中企業(yè)負(fù)擔(dān)30%，個(gè)人10%)以上。中國社保繳費(fèi)比例：(1)養(yǎng)老保險(xiǎn)：個(gè)人繳費(fèi)根據(jù)職工本人上一年度月平均工資的8%繳納；單位則根據(jù)職工平均工資的22%繳納。(2)醫(yī)療保險(xiǎn)：單位10%，個(gè)人2%+3元；(3)失業(yè)保險(xiǎn)：單位1%，個(gè)人0.2%; (4)工傷保險(xiǎn)：根據(jù)單位被劃分的行業(yè)范圍來確定它的工傷費(fèi)率，在0.5%-2%之間；(5)生育保險(xiǎn)：單位0.8%，個(gè)人不用交。和住房公積金；四是由地稅部門代征的工會(huì)會(huì)費(fèi)等。行政事業(yè)性收費(fèi)作為非稅收入“類”下7款之一，據(jù)粗略估計(jì)僅行政事業(yè)性收費(fèi)的種類就不下500個(gè)。*中國財(cái)政科學(xué)研究院課題組：《關(guān)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)降成本的看法》，載《財(cái)政研究》2016年第11期。在清理和規(guī)范涉企行政事業(yè)性收費(fèi)方面，盡管各省均出臺(tái)了一系列清費(fèi)立稅的措施，但涉及企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目仍有200多個(gè)。*以娃哈哈集團(tuán)為例，2015年娃哈哈有支出數(shù)據(jù)的實(shí)際繳費(fèi)項(xiàng)目為317項(xiàng)，剔除掉重復(fù)計(jì)算，實(shí)際共有繳費(fèi)項(xiàng)目212項(xiàng)，繳費(fèi)金額高達(dá)7 412.07萬元。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年全國社會(huì)保險(xiǎn)基金收入48 272.53億元；*財(cái)政部：《關(guān)于2016年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2017年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》，人民網(wǎng)，2017-03-18，http://politics.people.com.cn/n1/2017/0318/c1001-29152826.html;住建部、財(cái)政部、人民銀行：《全國住房公積金2016年年度報(bào)告》，中研網(wǎng)，2017-06-02，http://www.chinairn.com/news/20170602/095849753.shtml。中國住房公積金繳存額16 562.88億元。*張富強(qiáng)：《論稅收國家的基礎(chǔ)》，載《中國法學(xué)》2016年第2期。兩者相加，超出全國稅收總額的49.74%。同年，中國非稅收入與GDP的比值為10.2%，而美國僅為5%，中國企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)相當(dāng)于美國的2倍。*中國銀行：《中國制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重比美國高24%》，UC頭條網(wǎng)，2017-03-31，https://news.uc.cn/a_6463316717-146184900/。根據(jù)2013年中國財(cái)政收入的數(shù)據(jù)，政府全部財(cái)政收入(指“全口徑財(cái)政收入”)達(dá)到21.87萬億元，其中稅收收入為11.05萬億元，稅收收入占全口徑財(cái)政收入的50.52%。*針對(duì)近年來中國的宏觀經(jīng)濟(jì)下行的壓力持續(xù)加大、制造業(yè)企業(yè)用工量不斷回落等狀況，中國社科院提出了“以降低宏觀稅負(fù)為重心，加大積極財(cái)政政策實(shí)施力度”的對(duì)策建議 。中國社科院：《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(2017)》，中華人民共和國中央人民政府網(wǎng)，2016-12-19，http://www.gov.cn/xinwen/2016-12/19/content_5150032.htm。由此足見國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)稅外費(fèi)用負(fù)擔(dān)之重。同時(shí)，中國制造業(yè)企業(yè)以勞動(dòng)密集型為主，企業(yè)需按工資總額的一定比例承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，隨著當(dāng)前工資總額的大幅度提高，制造業(yè)企業(yè)的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)也將更加繁重。

(三)制造業(yè)企業(yè)綜合成本優(yōu)勢(shì)正在逐漸消失

制造業(yè)成本一般包括原料、設(shè)備、能源、用工、稅收和物流等費(fèi)用。由于近年來上述制造業(yè)綜合成本的不斷上升，國內(nèi)制造業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)漸漸喪失。例如，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活水平的提高，中國制造業(yè)長期持以優(yōu)勢(shì)的“人口紅利”已漸漸喪失，即使工資水平從以往的2 000元/月左右已提高到4 000元/月左右，但沿海工廠每年仍要因春節(jié)過后的“用工荒”而需要不斷提高工資和福利水平，這對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的成本而言是一個(gè)極大的負(fù)擔(dān)。正如北京師范大學(xué)中國收入分配研究院課題組研究所言，中國勞動(dòng)力成本持續(xù)增長的主要原因，在于企業(yè)稅費(fèi)偏高、社保繳費(fèi)過高和住房公積金增長過快。例如，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)占企業(yè)勞動(dòng)力成本的比例在2014年和2015年分別達(dá)到18.2%和19.4%；住房公積金和企業(yè)為職工代繳的住房租金在2014年和2015年的增速分別達(dá)到19.0%和10.1%。另外，國內(nèi)制造業(yè)的能源成本也不斷提高，2016年全國一般工業(yè)用電的價(jià)格大約為0.86—1.80元一度電。而據(jù)美國能源署統(tǒng)計(jì)，2016年12月，工業(yè)用電用戶價(jià)平均每千瓦時(shí)0.072 3美元(最終用戶價(jià)，不含稅)，含稅價(jià)為0.077美元/千瓦時(shí)，折合人民幣0.51元，可見中國在能源價(jià)格方面已經(jīng)處于劣勢(shì)。再次，工業(yè)用地價(jià)格不斷上升，由2012年第三季度的662元/平方米增長到 2015年第三季度的753 元/平方米?？梢?，中國制造業(yè)過去引以為傲的人口和資源等綜合成本紅利逐漸喪失，高成本的劣勢(shì)愈加凸顯，失去了吸引外商投資的優(yōu)勢(shì)，制造業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)的巨大壓力。

四、降低中國制造業(yè)轉(zhuǎn)型稅費(fèi)成本的稅法改革建議

歐美減稅方案的提出是各國吸引制造業(yè)企業(yè)回歸和外商投資的一個(gè)重要步驟。制造業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的主體，對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有基礎(chǔ)性作用。中國應(yīng)繼續(xù)以降低宏觀稅負(fù)為重心，加大積極財(cái)政政策實(shí)施力度。因此，面對(duì)外資企業(yè)外流和自身優(yōu)勢(shì)喪失，國內(nèi)制造業(yè)欲實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，需要借鑒世界各國，特別是世界重要經(jīng)濟(jì)體實(shí)現(xiàn)“再工業(yè)化”的經(jīng)驗(yàn)和措施，加快稅收立法和稅費(fèi)改革的步伐，通過制度設(shè)計(jì)創(chuàng)造改革紅利以解決制造業(yè)稅費(fèi)成本沉重的問題，不斷增強(qiáng)中國制造業(yè)的國際競爭力，最終實(shí)現(xiàn)構(gòu)建中國“制造強(qiáng)國”的雄偉目標(biāo)。

(一)完善稅制結(jié)構(gòu)的改革以減輕企業(yè)沉重的“稅感”

歐美國家的稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主體，且主體表現(xiàn)為對(duì)人稅，而非對(duì)企業(yè)稅。而由所得稅(個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅)、社會(huì)保險(xiǎn)稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和關(guān)稅組成的美國聯(lián)邦稅制的對(duì)人性更為顯著。2016年，個(gè)人所得稅占聯(lián)邦稅收比重最高，為49.58%，其次是社會(huì)保險(xiǎn)稅35.83%，第三是企業(yè)所得稅9.63%，第四是消費(fèi)稅，占3%。個(gè)人所得稅約占了聯(lián)邦稅收總額的50%，再加上工薪稅中雇員交的那部分和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等，個(gè)人交納的稅收在聯(lián)邦稅收總額中所占的比重達(dá)到70%以上，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅收僅限于公司所得稅、消費(fèi)稅和工薪稅中雇主交的那部分，約為30%，其中消費(fèi)稅等間接稅僅占聯(lián)邦稅收總額的3%。

相比之下，中國稅制呈現(xiàn)以間接稅為主、直接稅為輔的“三七分”結(jié)構(gòu)，且主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅。中國企業(yè)既要交所得稅又要交增值稅、消費(fèi)稅，承擔(dān)了全國稅收總額的90%。中國制造業(yè)企業(yè)普遍適用17%的增值稅高稅率，2009年后雖實(shí)行消費(fèi)型的增值稅，但至今在有些生產(chǎn)環(huán)節(jié)仍難以實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅全額抵扣，導(dǎo)致企業(yè)面臨著稅負(fù)不變甚至上升的局面。因此，如何降低國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的“稅感”，重點(diǎn)在于通過立法，進(jìn)一步完善稅制結(jié)構(gòu)改革，特別應(yīng)以增值稅改革為突破口，通過制定《增值稅法》，完善增值稅的抵扣制度、降低增值稅的稅率應(yīng)從根本上簡并、降低現(xiàn)行制造業(yè)的增值稅稅率，即從現(xiàn)行制造業(yè)適用的17%稅率調(diào)低至11%。同時(shí)綜合考慮制造業(yè)發(fā)展的國際形勢(shì)，根據(jù)中國國情適當(dāng)調(diào)低企業(yè)所得稅稅率至20%，并完善稅前扣除和稅后優(yōu)惠等規(guī)范，逐步實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅五五分的稅制結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從現(xiàn)行的90%下降至60%。

(二)規(guī)范稅外收費(fèi)以降低制造企業(yè)的繳費(fèi)成本

鑒于目前企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，且政府的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)加劇企業(yè)稅外收費(fèi)負(fù)擔(dān)的狀況，各級(jí)政府部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國務(wù)院三令五申“清費(fèi)減稅”的通知，加緊落實(shí)依法治稅的方略，加大力度對(duì)種類繁多、政出多門的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)以及一些不規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行堅(jiān)決的清理，在較短的時(shí)間內(nèi)完成費(fèi)改稅和取消稅外收費(fèi)項(xiàng)目的工作。全國人大及其常委會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)國務(wù)院“清費(fèi)減稅”工作的監(jiān)督和引導(dǎo)，可考慮通過有計(jì)劃的稅收立法，將適合稅收形式征繳的收費(fèi)項(xiàng)目、基金項(xiàng)目改為有法可依的稅收項(xiàng)目，將某些收費(fèi)項(xiàng)目適當(dāng)并入稅改方案統(tǒng)籌實(shí)施。同時(shí)在構(gòu)建財(cái)稅體制框架中，通過“費(fèi)改稅”健全稅收體系，保證各級(jí)政府財(cái)源穩(wěn)固，降低各級(jí)政府因收入不足而自行增加地方性企業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目的可能性。在費(fèi)改稅的工作中，應(yīng)當(dāng)特別注重并積極推進(jìn)社會(huì)保障收費(fèi)和住房公積金制度的改革，加快社會(huì)保障稅立法的進(jìn)程，盡快實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障收費(fèi)向社會(huì)保障稅的轉(zhuǎn)型，同時(shí)應(yīng)取消國家對(duì)于住房公積金的收取，可將企業(yè)繳納的部分適當(dāng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)員工的工資待遇和福利待遇，提高工人的實(shí)際工薪所得，以逐漸縮小同歐美國家職工的工資收入差距，同時(shí)也可由此增加國家的個(gè)人所得稅收入。

(三)激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

中國制造業(yè)目前整體上仍處于中低端水平，以勞動(dòng)密集型和資源耗能型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)為主，人口、土地、能源等成本優(yōu)勢(shì)的喪失導(dǎo)致中國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展一度遭遇瓶頸。但隨著“中國制造2025”戰(zhàn)略等發(fā)展規(guī)劃的推出，中國制造業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新有效地降低人工和能源等成本以實(shí)現(xiàn)“中國智造”的發(fā)展重點(diǎn)已經(jīng)越來越明確。因此，全國人大及其常委會(huì)應(yīng)當(dāng)主導(dǎo)全國的稅收立法和稅制改革，并將以稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新列為國家稅制改革的重點(diǎn)之一，充分落實(shí)和完善國家有關(guān)創(chuàng)新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的計(jì)核方法，加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的地方財(cái)稅扶持力度。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)技術(shù)研發(fā)和科技創(chuàng)新稅式支出的管理與考核，以將稅收激勵(lì)落到實(shí)處。

(四)注重中小企業(yè)扶持以保障產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展

現(xiàn)代制造業(yè)的發(fā)展同樣需要大量的勞動(dòng)力。注重中小企業(yè)發(fā)展的扶持，能夠更為有效地解決失業(yè)問題，保障國內(nèi)制造業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。降低中國現(xiàn)代制造業(yè)所得稅稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，必須注重支持中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，加大中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除力度，放寬所有中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除的范圍限制。在此基礎(chǔ)上，為更好地實(shí)施《國家中長期科學(xué)合計(jì)數(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006—2020年)》，營造激勵(lì)自主創(chuàng)新的環(huán)境，對(duì)于中小企業(yè)符合現(xiàn)代制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的研發(fā)支出，可借鑒美國研發(fā)費(fèi)用直接抵扣稅款的立法經(jīng)驗(yàn)。另外，中國可以出臺(tái)財(cái)稅政策支持技術(shù)性中小企業(yè)在起步階段的發(fā)展，允許初創(chuàng)階段的中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用全額或部分可直接抵免所得稅并延長科技型中小企業(yè)的虧損彌補(bǔ)期限等。最后，要充分落實(shí)和完善國家有關(guān)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅優(yōu)惠政策，優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金使用的重點(diǎn)和方式，激發(fā)市場活力和競爭力，充分保障中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)中國現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的全面發(fā)展。

教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金項(xiàng)目“‘營改增’試點(diǎn)擴(kuò)圍與國民收入分配正義價(jià)值的實(shí)現(xiàn)”(13YJA820065)

2017-06-20

D992.222

A

1000-5455(2017)06-0131-07

張富強(qiáng)，江蘇句容人，華南理工大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，中國財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長。)

王建平；實(shí)習(xí)編輯：劉虹男】